淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅金核算方法

1、淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅金核算方法金核算方法摘要：本文重點介紹了從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司，收入及稅金核算中面臨的問題，提出了如何改進(jìn)核算方法以滿足財務(wù)核算及稅務(wù)管理等方面的要求。關(guān)鍵詞：核算；方法；臍帶血；采集近年來，國內(nèi)生物產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，新興了一類生物公司，他們主要依托臍帶血采集、保存業(yè)務(wù)，延伸開展各種臍血治療業(yè)務(wù)。近十幾年的研究發(fā)現(xiàn)，臍帶血中含有可以重建人體造血和免疫系統(tǒng)的造血干細(xì)

2、胞，可用于造血干細(xì)胞移植，治療80多種疾病。因此，臍帶血已成為造血干細(xì)胞的重要來源，特別是無血緣關(guān)系造血干細(xì)胞的來源，也是一種非常重要的人類生物資源。由于該類公司的成立時間相對較新，核算模式無其他類似公司作為參照，作為財務(wù)人員更多的糾結(jié)于收入核算與納稅管理之間如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的疑慮。本文依托國內(nèi)首批成立的臍血庫企業(yè)，根據(jù)多年的財務(wù)、稅務(wù)理論及實踐經(jīng)驗，分析采集業(yè)務(wù)的核算及納稅方法，希望對涉及類似業(yè)務(wù)的財務(wù)人員核算工作起到幫助作用。一、采集收

3、入及增值稅的核算本文中以增值稅一般納稅人（“營改增”后該類公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用銷售稅率6%）為例，實際業(yè)務(wù)中財務(wù)人員面臨收入確認(rèn)金額與稅金計算的疑惑。本人根據(jù)多年來對稅務(wù)法規(guī)的研究，結(jié)合實際業(yè)務(wù)中所遇的情況以及絕大多數(shù)稅務(wù)稽核部門掌握的征收口徑等，總結(jié)了如下方法：核算中以收款金額確定稅金（嚴(yán)格執(zhí)行稅法要求），以技術(shù)服務(wù)費保存費（分年）確認(rèn)收入，倒擠應(yīng)收賬款以及已開票待轉(zhuǎn)收入金額。具體核算方法如下：1、采用躉交收費模式，以收款額2萬元

4、，保存年限20年為例（國內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限），則第一年財務(wù)核算及稅務(wù)處理如下：2、采用分次交收費模式，以收款額1.83萬元，保存年限20年為例（國內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限）：“營改增”前第1次收款掛的應(yīng)收賬款3386元，不代表應(yīng)收儲戶的欠款，也不代表應(yīng)收儲戶第2次收費3700元，只是第1年確認(rèn)收入額10586元（其中制備收入10180元第一年保存費收入406元）與第1次收款額7200元的差額，并無其他實際意義，營改增后增值

5、稅為價外稅，實行價稅分離，這種應(yīng)收賬款掛不含稅金額的方式是與營改增前的賬務(wù)核算是一脈相承的，此種方式最為簡便、準(zhǔn)確。由于計算增值稅時存在四舍五入的情況，最后一年保存費收入應(yīng)為倒擠出來的預(yù)收賬款預(yù)收已開票待轉(zhuǎn)臍血分次交20年的余額（383.01）二、所得稅及其他小稅種的核算根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得稅稅率為25%，大部分從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，審批通過的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。按照前述第一部分核

6、算的收入項目符合所得稅法規(guī)定的收入確認(rèn)原則，在沒有其他所得稅調(diào)整項目的情況下，收入、成本、費用及增值稅率均符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅的計稅原則，可按照應(yīng)納稅所得額計算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，按照實際繳納“三稅”稅額的7%、3%、2%、1%計算繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加、地方水利基金。按照此種方式核算下來的所得稅及其他小稅種既符合收入及稅金的財務(wù)核算原則，同時也符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅

7、法及其他相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，能夠達(dá)到稅務(wù)稽核部門的管理要求，達(dá)到了財務(wù)核算與稅收法規(guī)等的多方平衡。三、運用上述核算方法的優(yōu)點1、核算準(zhǔn)確、簡便。依據(jù)上述收入核算及納稅的方法，滿足了涉及采集業(yè)務(wù)的生物公司財務(wù)管理的要求，使得財務(wù)人員的核算更加準(zhǔn)確、簡便，遇到收費標(biāo)準(zhǔn)有所變化時，僅根據(jù)調(diào)整后的收入從新套入公示進(jìn)行計算即可。2、公平稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。流轉(zhuǎn)稅依托開票金額進(jìn)行計算繳納，在分次繳的收費模式下，流轉(zhuǎn)稅由于未開具發(fā)票，故不存在多交流轉(zhuǎn)

8、稅使得企業(yè)增加現(xiàn)金負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。同時，所得稅依托收入確認(rèn)金額進(jìn)行計算繳納，符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的要求，規(guī)避了少納稅的風(fēng)險。四、結(jié)束語隨著國內(nèi)該類生物公司的大量崛起，形成規(guī)模的該類公司紛紛步入上市的軌道，各種更加規(guī)范的核算及管理要求擺在管理層及廣大財務(wù)人員面前，希望通過本文的論述，對該類公司的生產(chǎn)經(jīng)營及核算提供保障作用，確保核算及納稅工作有條不紊的開展，促進(jìn)該類企業(yè)健康、快速的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：百度百科《臍帶血》財稅〔2013〕37號印發(fā)《