內(nèi)部控制要素相關(guān)性研究——以監(jiān)督責(zé)任為核心.pdf

1、美國(guó)沙賓法案的推動(dòng)，使企業(yè)內(nèi)部控制成為非常重要的課題，由于大部分的企業(yè)危機(jī)是由內(nèi)部控制缺失所造成，因此適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，應(yīng)有助于企業(yè)達(dá)成有效的經(jīng)營(yíng)。由于遵循沙賓法案404條款需投入相當(dāng)大的成本，COSO委員會(huì)于2006年發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的內(nèi)部控制--較小型公開發(fā)行公司指引，2009年又發(fā)布內(nèi)部控制監(jiān)督指引，經(jīng)由有效的監(jiān)督功能整合內(nèi)部控制各組成要素，協(xié)助企業(yè)評(píng)估及報(bào)導(dǎo)其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，達(dá)成符合成本效益的內(nèi)部控制。 臺(tái)灣內(nèi)部控制之風(fēng)

2、險(xiǎn)防控機(jī)制包括： (1)由企業(yè)管理層自我檢查并提出內(nèi)部控制聲明書； (2)由內(nèi)部稽核人員向監(jiān)察人或?qū)徲?jì)委員會(huì)提出稽核報(bào)告； (3)由主管機(jī)關(guān)要求會(huì)計(jì)師定期或項(xiàng)目執(zhí)行內(nèi)部控制審查等三層防治機(jī)制。由于臺(tái)灣舞弊案件發(fā)生大多與管理層自我監(jiān)督失敗有關(guān)，因此，本研究采用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方法，分析臺(tái)灣舞弊犯罪案件的內(nèi)部控制缺失狀況，并高度關(guān)注會(huì)計(jì)師及內(nèi)部稽核人員監(jiān)督內(nèi)部控制之責(zé)任，針對(duì)執(zhí)行第二層及第三層防治機(jī)制的內(nèi)部稽核人員

3、及會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，探討影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。 本研究采COSO報(bào)告較小型公開發(fā)行公司指引的二十原則為基礎(chǔ)，以統(tǒng)計(jì)分析及個(gè)案研究方式，對(duì)臺(tái)灣重大舞弊犯罪案件進(jìn)行實(shí)例分析。研究結(jié)果顯示，舞弊犯罪案件中有高達(dá)97.56％與控制環(huán)境因素失敗有關(guān)，亦有超過43％與其它各要素失敗有關(guān)，因此臺(tái)灣重大舞弊犯罪之原因與COSO五要素之相關(guān)性極高。為了落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制五大要素的功能，本研究依舞弊案件分析結(jié)果提出下列可改進(jìn)的方法

4、：強(qiáng)化董事會(huì)及監(jiān)察人之功能、建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、建立子公司的監(jiān)督機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系、控制和維護(hù)訊息系統(tǒng)、明定財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的溝通機(jī)制、建立內(nèi)部稽核機(jī)制、以及建立外部檢查機(jī)制等。 本研究使用問卷調(diào)查方式，搜集臺(tái)灣會(huì)計(jì)師及內(nèi)部稽核人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制五要素評(píng)估之相關(guān)意見，輔以統(tǒng)計(jì)分析及卡方分析方法進(jìn)行實(shí)證探討。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，整體上臺(tái)灣會(huì)計(jì)師與內(nèi)部稽核人員對(duì)于內(nèi)部控制五要素的看法差異不大，兩者均認(rèn)為五要素架構(gòu)是內(nèi)部控制體系的

5、重要因素，以COSO五要素及二十原則為基礎(chǔ)建構(gòu)之內(nèi)部控制系統(tǒng)，在實(shí)務(wù)面是可操作的，且為臺(tái)灣會(huì)計(jì)師與內(nèi)部稽核人員所高度認(rèn)同。由各別交叉分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師比內(nèi)部稽核人員更重視管理階層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、管理階層對(duì)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果、員工對(duì)內(nèi)部控制的了解程度、以及是否客觀的選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和估計(jì)。內(nèi)部稽核人員比會(huì)計(jì)師更重視報(bào)務(wù)報(bào)導(dǎo)的信息是否會(huì)影響使用者之用途及了解、財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)是否忠實(shí)反映公司之財(cái)務(wù)狀況、信息科技是否被列入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中、控制活動(dòng)