自己整理cpa長(zhǎng)股投資習(xí)題及答案

1、一、甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以1550萬(wàn)元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。丁公司2

2、014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2014年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。按照張志鳳老師說(shuō)的，未實(shí)現(xiàn)收益體現(xiàn)在未來(lái)能夠多提的折舊里（固定資產(chǎn)從賬面價(jià)值到公允價(jià)值，增加了600萬(wàn)，以后能多提600萬(wàn)折舊，我是這么理解的），所以也就有了下面的“2014年12月31日投出固定資產(chǎn)中未

3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=60060010912=555（萬(wàn)元）。”后面答案中的這一步就看不懂了：“2014年甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800555）38%=93.1（萬(wàn)元）”800是丁公司的利潤(rùn)，555是甲公司的未實(shí)現(xiàn)收益（作為接受固定資產(chǎn)投資，在丁公司賬上也只是在資產(chǎn)里，沒(méi)有進(jìn)利潤(rùn)?。?，在個(gè)別報(bào)表中，為什么這里要從利潤(rùn)里減去555？這個(gè)題大概分4部分1.甲公司處置固定資產(chǎn)，2.甲公司初始確認(rèn)長(zhǎng)投——丁公司——權(quán)益法，3.在資產(chǎn)負(fù)債

4、表日按權(quán)益法調(diào)整丁公司長(zhǎng)投的賬面價(jià)值，主要是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消。4.甲公司還有其他子公司，要編合并報(bào)表，在編合并報(bào)表中要對(duì)丁公司進(jìn)行調(diào)整。1）處理原則：合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。（2）處理方法：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于投入合營(yíng)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)利得或損失上的折舊或攤銷，在該資產(chǎn)使用期間內(nèi)確認(rèn)投資收益時(shí)作為內(nèi)部交易損益進(jìn)行后續(xù)處

5、理。但不需要考慮投資時(shí)資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整，該調(diào)整直接在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于投入合營(yíng)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)利得或損失，僅需要確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)方的利得和損失，即應(yīng)抵消歸屬于合營(yíng)方的部分。抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入①貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【拓展】上述在個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理，也可以比照權(quán)益法下順流交易對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消進(jìn)行處理的原則。即在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，抵消分錄為：借：