非營利組織相關稅收政策講解

1、非營利組織相關稅收政策講解,2017年9月,,主要內容：一、非營利組織的稅收管理二、非營利組織資格認定三、公益性捐贈扣除政策,一、非營利組織的稅收管理,（一）社會組織的范圍：我國將社會組織分為三類，即社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。分別為：,一、非營利組織的稅收管理,社會團體是指依照《社會團體登記管理條例》登記成立的，中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。根據(jù)社會團體的性質和任務，可以分為學

2、術性、行業(yè)性、專業(yè)性和聯(lián)合性四類?；饡侵敢勒铡痘饡芾項l例》登記成立的利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的的非營利性法人?；饡譃槊嫦蚬娔季璧幕饡ê喎Q公募基金會）和不得面向公眾募捐的基金會（簡稱非公募基金會）。公募基金會按照募捐的地域范圍，分為全國性公募基金會和地方性公募基金會。,一、非營利組織的稅收管理,民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，

3、從事非營利性社會服務活動的社會組織。成立民辦非企業(yè)單位，應當經(jīng)其業(yè)務主管單位審查同意，并依照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定登記。民辦非企業(yè)單位根據(jù)其依法承擔民事責任的不同方式分為民辦非企業(yè)單位（法人）、民辦非企業(yè)單位（合伙）和民辦非企業(yè)單位（個體）三種。 按照行（事）業(yè)可分為教育事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科技事業(yè)、體育事業(yè)、勞動事業(yè)、民政事業(yè)、社會中介服務業(yè)、法律服務業(yè)、其他十種。,一、非營利組織的稅收管理,（二）

4、我國非營利組織的范圍法律形式上認可的非營利組織是各級民政部門注冊登記的民間組織，包括社會團體（社會團體法人）、基金會（社會團體法人）、民辦非企業(yè)單位（法人、合伙或個體）三種形式。通常是指介于政府與營利性企業(yè)之間，不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的獨立組織。它既不是政府部門，也不是企業(yè)單位，它在教育、文化、科學技術、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、權益保護、社區(qū)服務、扶貧發(fā)展及慈善救濟等領域為社會公益提供服務,,,一、非營利組織的稅收管理,免稅

5、組織的界定并非總是清晰的，不過對免稅組織的根本判斷原則是它們必須促進于公共利益。同時，對免稅組織的相應監(jiān)管制度非常重要，如果沒有相應的監(jiān)管措施，就無法避免免稅成為逃稅的途徑，而真正的公益組織反而受到公信力的損害。綜上所述：1、社會團體不等同于非營利組織；2、社會團體不等同于稅收上的非營利組織；3、稅收上的非營利組織可享受企業(yè)所得稅稅前捐贈扣除資格和非營利組織稅收優(yōu)惠以及其它稅種的優(yōu)惠。,一、非營利組織的稅收管理,（三）有關稅收管

6、理目前，我國并沒有建立一套與社會團體有關的稅收管理制度。對社會團體的稅收管理、稅收執(zhí)法和納稅救濟，都與企業(yè)相同，并按《稅收征管法》及其實施細則和其他稅收法律法規(guī)和規(guī)定來組織實施。,一、非營利組織的稅收管理,對非營利組織的稅收管理主要體現(xiàn)在下列法規(guī)規(guī)章文件中：1、《中華人民共和國稅收管理法》及其實施條例。2、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則。（2016年5月1日已經(jīng)全面增值稅）3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施

7、條例。4、《中華人民共和國民辦教育促進法》及其實施條例5、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》6、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,一、非營利組織的稅收管理,（一）稅務登記 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，社會團體只要有應納稅行為就視為發(fā)生了納稅義務，均應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，向納稅義務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外

8、），應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記（稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發(fā)給扣繳稅款登記證件，沒有應稅行為不用辦理稅務登記單獨發(fā)放扣繳稅款登記）。辦理稅務登記免收工本費。,一、非營利組織的稅收管理,（二）營業(yè)稅（已改為增值稅，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行）1.社會組織取得服務性收入：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

9、的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當繳納營業(yè)稅。2. 優(yōu)惠政策：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位都屬于條例中規(guī)定的單位，因此，社會組織也可以成為營業(yè)稅的納稅人，根據(jù)條例第八條的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的養(yǎng)育服務，婚姻介紹，殯葬服務(注：此項在營利性的組織和非營利性的事業(yè)單位、社會團體中都有可能涉及)；(2)殘疾人員

10、個人提供的勞務；,一、非營利組織的稅收管理,(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；(6)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活到的門票收入；(7)境內保險機構為出口

11、貨物提供的保險產(chǎn)品。 （8）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3、所收款項全額上繳財政。,一、非營利組織的稅收管理,（二）企業(yè)所得稅1、納稅人：企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律

12、、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 2、每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益（五）利息收入；（六）租金收入（七）特許權使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入。,

13、一、非營利組織的稅收管理,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（從今年改為三個納稅年度內結轉扣除。）在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失

14、（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。,一、非營利組織的稅收管理,收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（三）在中國境內設立機構、場所的非居民

15、企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。,一、非營利組織的稅收管理,根據(jù)《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，免稅收入有如下項目： 1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；3、按照省級以上民政、財政

16、部門規(guī)定收取的會費；4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。,一、非營利組織的稅收管理,除以上的5個項目外的其他收入，利用組織自身的資源優(yōu)勢提供有償服務取得的收入，均屬于應稅收入。在符合條件下，只有無償從政府取得的經(jīng)費、補助等收入才屬于免稅收入，給政府部門提供提供服務、商品等行為屬于行政合同，無論是民非組織還是企業(yè)，均應按稅法規(guī)定納稅。比如某協(xié)會為市政府提供的服務工作而取得的收

17、入，屬于政府購買服務取得的收入，就是典型的應稅收入。,一、非營利組織的稅收管理,取得免稅資格的非營利組織應按照要求及時報送納稅申報表及有關資料。對納稅申報收入中符合免稅條件的收入，應向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)；不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。非營利組織涉及征稅的收入項目，應統(tǒng)一使用稅務發(fā)票，按規(guī)定可使用財政票據(jù)的除外。,一、非營利組織的稅收管理,綜上所述：1、并非所有的業(yè)務收入都是免稅收入。 2、并非所有的非營利組織都

18、免稅。每年各省市民政、財政、稅務部分均會聯(lián)合對民非組織進行免稅資格認定以及年審 。3、非營利組織應按規(guī)定辦理稅務登記，進行納稅申報，并申請備案免稅收入優(yōu)惠。,一、非營利組織的稅收管理,（三）地方稅1、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅對非營利組織制定了可以比照的一些減免稅的政策，有三種情況：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。2、城鎮(zhèn)土地使用稅城

19、鎮(zhèn)土地使用稅的免稅和房產(chǎn)稅的免稅是一致的,也有三種情況可以免稅。,一、非營利組織的稅收管理,企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表附表一一、適用范圍本表適用于執(zhí)行事業(yè)單位會計制度、民間非營利組織會計制度的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利性組織等居民納稅人填報。,一、非營利組織的稅收管理,3、關于車船使用稅對于特殊用途的車船有一些減免稅的規(guī)定。（1）國家機關、人民團體、軍隊自用

20、的車船。（2）國家財政部門撥付行政事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。 （3）防疫車、救護車以及其他各種車船。 4、耕地占用稅只要占用耕地就要征稅。但是對于一些特殊的項目，一些事業(yè)單位是可以免稅的。學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院等非營利組織的用地，都是可以免稅的。 5、契稅契稅也有一些免稅規(guī)定。包括社會團體、國家機關、事業(yè)單位（契稅有事業(yè)單位）承受的土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。,一、非營利組織的稅收管理

21、,（四）捐贈的稅收規(guī)定 企業(yè)事業(yè)單位向社會團體捐贈或者發(fā)生其他業(yè)務的，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策。 1、土地增值稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與社會團體可以享受免稅待遇。 2、企業(yè)所得稅。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?#160;3、個人通過有關

22、機構，向公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)進行的捐贈，沒有超過申報應納稅所得額的30％的部分，可以扣除。個人向紅十字事業(yè)進行的捐贈，可以全額扣除。個人向農(nóng)村義務教育進行的捐贈，可以全額扣除。對青少年活動場所進行的捐贈，可以全額扣除。,一、非營利組織的稅收管理,（五）票據(jù)的相關規(guī)定 公益性社會（群眾）團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收

23、入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會（群眾）團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會（群眾）團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。,二、非營利組織認定及稅收優(yōu)惠,（一）政策內容 企業(yè)所得稅法第二十五條符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。不

24、包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,二、非營利組織認定及稅收優(yōu)惠,（二）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、財政部、國家稅務總局《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號、財稅[2014]13號）；我省規(guī)定：鄂財稅發(fā)[2014]17號 關于印發(fā)《湖北省非營利組織免稅資格認定辦法》的通知,二、非營利組織認定及稅收,（三）稅收上的非營利組織條件

25、0;中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：  （一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；  （二）從事公益性或者非營利性活動；  （三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；  （四）財產(chǎn)及其孳

26、息不用于分配；  （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；  （六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利； （七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)。,,（四）非營利組織免稅資格認定條件（ 財稅2009 123）　　1、

27、依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；　2、從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內；　3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；　4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；　5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的

28、，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；,,6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；8、除當年新設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非

29、企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結論為“合格”；　9、取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算,,（五）非營利組織申請享受免稅資格報送材料1、申請報告；2、湖北省非營利組織免稅資格認定申請表（見附表）；3、事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度； 4、稅務登記證復印件； 5、非營利組織登記證復印件；

30、6、具有資質中介機構的審計報告。報告內容應涵蓋申請前一會計年度的資金來源及使用情況、財務報告、公益活動和非營利活動的明細情況及非營利組織工作人員的平均工資水平； 7、登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前一年度的年度檢查結論； 當年新辦非營利組織僅需提供上述1、2、3、4、5項資料。,,（六）非營利享受免稅收入優(yōu)惠程序認定環(huán)節(jié)備案事項優(yōu)惠享受后續(xù)管理,,1、認定環(huán)節(jié)：（1）認定機構各級財政、稅

31、務部門負責本級非營利性組織免稅資格的認定工作。經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，由省財政廳、國稅局、地稅局進行資格認定。經(jīng)市（州）登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，由市財政局、國稅局、地稅局進行資格認定。經(jīng)縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，由縣(市、區(qū))財政局、國稅局、地稅局進行資格認定。,,需報省級認定的非營利組織的申請材料由非營利組織所在地主管稅務機關企業(yè)所得稅管理部門受理后，由所在地

32、主管稅務機關報省級稅務機關；需報市（州）級認定的非營利組織的申請材料由非營利組織所在地主管稅務機關企業(yè)所得稅管理部門受理后，由所在地主管稅務機關報市（州）稅務機關；由縣（市、區(qū)）級認定的非營利組織的申請材料，直接報送所在地主管稅務機關企業(yè)所得稅管理部門。上述省、市、縣級稅務機關收到資料后，及時送同級財政部門。由財政部門會同稅務部門審核認定。,,（2）認定時間：非營利組織免稅資格的認定，原則上每年辦理一次。初次申請非營利組織免稅資格

33、認定的單位應在每年9月底前向主管稅務機關報送免稅資格申請材料。財政、稅務部門在聯(lián)合審核后于每年12月底前予以公布名單及享受年限，并同時報上級財政、稅務部門備案。非營利組織免稅資格的有效期為五年。 非營利組織應在期滿當年9月底前提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其免稅資格到期自動失效。非營利組織提出復審申請時，需按照規(guī)定報送相應材料。財政、稅務部門按照本辦法規(guī)定的管理權限進行復審。,,申請武漢市非營利組織免稅資格認定的單位

34、可通過哪些方式咨詢政策和下載申請表格及政策文件？武漢市財政局 武漢市國家稅務局 武漢市地方稅務局關于印發(fā)《武漢市非營利組織免稅資格認定辦法》的通知（武財稅[2014]71號）；武漢市財政局 武漢市國家稅務局 武漢市地方稅務局關于開展非營利組織免稅資格認定有關事項的公告（武財稅[2014]96號）。申請武漢市非營利組織免稅資格認定的單位可通過武漢市國家稅務局網(wǎng)站http://wuhan.hb-n-tax.gov.cn和武漢市地方稅務局

35、網(wǎng)站http://hb-l-tax.gov.cn下載《武漢市非營利組織免稅資格認定申請表》和財稅[2014]13號、鄂財稅發(fā)[2012]3號、武財稅發(fā)[2014]71號和本公告等相關政策文件。,,（3）認定年度：原則上只認定當年；以省級注冊登記的社團組織為例：由主管稅務機關接受資料初審---市級稅務機關集中上報省級稅務機關---省級稅務機關報省財政廳---由省財政廳組織省級稅務部門聯(lián)合認定---每個年度匯算清繳前公布當年可享受的名單

36、,,2、備案程序：取得免稅資格的非營利組織需在每年匯算清繳申報時辦理備案手續(xù)，方可享受。備案資料：按照國家稅務稅務總局和省國地稅《關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理的意見》。主要包括：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表（2）非營利組織登記相關證明（3）取得免稅資格的認定證明文件（標有該單位的相關名單）,,3、享受優(yōu)惠在年度匯算清繳申報時填寫相關欄次（主表及附表“企業(yè)所得稅優(yōu)惠明細表”主管稅務機關對企業(yè)備案的資料進行完整性審核方可享受免

37、稅收入的優(yōu)惠，對不符合免稅收入優(yōu)惠及除免稅收入的其他收入進行征稅。,,4、后續(xù)管理：取得免稅資格的非營利組織應按照要求向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)，并及時報送納稅申報表及有關資料。免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內向主管稅務機關報告，由主管稅務機關層報原認定機關。原認定機關審核后，不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳；原認定機關審核后，符合免稅條件的，在剩余年限內繼續(xù)享受。,,六種

38、情形下將被取消免稅資格一是事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結論為“不合格”的；二是在申請認定過程中提供虛假信息的；三是有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；四是通過關聯(lián)交易或非關聯(lián)交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的；五是因違反《稅收征收管理法》及其實施細則而受到稅務機關處罰的；六是受到登記管理機關處罰的。此外，《認定通知》對被取消免稅資格后重新申請期限進行了嚴格限定：

39、因逾期未參加年檢或年度檢查結論為“不合格”的被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在一年內不再受理該組織的認定申請；因其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在五年內不再受理該組織的認定申請。,三、公益性捐贈稅收前扣除政策,（一）政策內容及依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除.

40、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定,年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤.因此,扣除限額的比例是明確的.,,注意新政策文件：《全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）政策要點：第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》作如下修改：將第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度

41、利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”施行時間：本決定自公布之日（2017年2月24日）起施行。,,（二）公益性捐贈的范圍和對象《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條和第五十二條1、接受公益性捐贈有稅前扣除資格的公益性社會團體實行名單公示根據(jù)《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知 》( 財稅[2

42、010]45號)第三條規(guī)定,對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單.名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體2、根據(jù)財稅[2015]141號規(guī)定,對公益性捐贈稅前扣除資格取消審批,實行登記確認并名單公告發(fā)布.,,3、需要把握兩個要點:（1）企業(yè)必須向位于名單內的公益性社會

43、團體進行的公益性捐贈支出才可按規(guī)定進行稅前扣除;（2）企業(yè)必須要按年查看名單,如果捐贈當年度不在名單之內,即使前后年度都在名單中,也不可以申報所得稅稅前扣除.我省采取民政部門審核備案，稅務機關依據(jù)名單按規(guī)定享受稅前扣除政策。,,（三）可稅前扣除的公益性捐贈支出范圍企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出需要稅前扣除,除了符合當年度名單內公益性社會團體條件外,還需要符合用于公益事業(yè)的條件.財稅[2008]160號第三條對用于公益事業(yè)的捐贈支出,作出了

44、具體的說明,即指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);3.環(huán)境保護、社會公共設施建設;4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè).,,(四)不屬于可稅前扣除的公益性捐贈支出的幾種情形1.公益性社會團體以集資、攤派、籌資、贊助等行為進行的募捐;2.以捐贈名義向公益性社會團體贈送財物,并且

45、存在雙方利益相關的行為(如:"虛假"捐贈行為、捐贈回流等);3.雖然捐贈,但是沒有取得規(guī)定的票據(jù).,,（五）公益性捐贈的票據(jù)規(guī)定《財政部關于印發(fā)〈公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》(財綜[2010]112號)的規(guī)定通過公益性社會團體發(fā)生接受或者支出公益性捐贈的,都需要開具或者獲取捐贈票據(jù).捐贈人依法獲取的符合規(guī)定的捐贈票據(jù)是稅前扣除的有效憑證,沒有獲取合格的捐贈票據(jù),不得稅前扣除.企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支

46、出,應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進行稅前扣除.稅務機關在稅務稽查或者檢查中應當給予合規(guī)性審核,不符合要求的,不得稅前扣除.,,（六）股權性公益捐贈規(guī)定《財政部、國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈

47、股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等?！∑髽I(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體?！?/p>

48、通知所稱股權捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用本通知規(guī)定。通知自2016年1月1日起執(zhí)行。,,1、受贈對象必須是：公益性社會團體，注意不是公益性事業(yè)單位，也不是通過公益性社會團體對外捐贈。2、股權捐贈視同轉讓股權3、股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定，注意不是公允價值，也不是市場售價。5、捐贈額是股權歷史成本=受

49、贈方開具的捐贈票據(jù)上金額6、企業(yè)所得稅稅前扣除限額：會計利潤的12%，依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。,,貨幣性資產(chǎn)確認比較簡單，按照實際捐贈金額計算；非貨幣性資產(chǎn)以其公允價值計算。企業(yè)捐贈時應當提供相關證明，注明公允價值，否則將不能取得公益性捐贈票據(jù)（接受捐贈的機構應按照行政管理級次分別使用由財政部或省級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印