增值與非增值成本的計(jì)算

1、增值與非增值成本的計(jì)算生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費(fèi)，降低非增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。增值是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時(shí)發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該”發(fā)生的成本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標(biāo)，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或最優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)稱為增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，它代表著理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時(shí)的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量下，資源得到了充分利用

2、，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實(shí)際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本。非增值是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對(duì)于一項(xiàng)非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本；而對(duì)于一項(xiàng)增值作業(yè)來講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過計(jì)算才能得出。作業(yè)被定義為作業(yè)在執(zhí)行過程中所耗費(fèi)的資源。在相關(guān)范圍內(nèi)，作業(yè)耗費(fèi)的各項(xiàng)資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的，如設(shè)備折舊

3、、職工薪酬等，被稱為作業(yè)的固定成本；有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的，如耗費(fèi)的能源、材料等，被稱為作業(yè)的變動(dòng)成本。當(dāng)企業(yè)的資源得到充分利用，作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)，單位作業(yè)產(chǎn)出中固定成本最低。在這里，我們把增值作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)的單位作業(yè)的固定成本，成為標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本。變動(dòng)總成本隨作業(yè)需求的變動(dòng)而變動(dòng)，而單位產(chǎn)出中的變動(dòng)成本是相對(duì)穩(wěn)定的，不隨作業(yè)產(chǎn)出的高低變動(dòng)。在計(jì)算增值與非增值成本時(shí)，單位成本中的變動(dòng)成本也是以標(biāo)準(zhǔn)成本形式出

4、現(xiàn)的，并長期使用同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其在不同時(shí)期的變動(dòng)情況。這是因?yàn)?，?jì)算和反映不同時(shí)期的增值與非增值成本的目的之一，是使作業(yè)及作業(yè)鏈優(yōu)化情況得到量化，便于觀察其不斷改善的情況，使用標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本和標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本，可以剔除不同時(shí)期固定成本和變動(dòng)成本自身的變動(dòng)對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響。據(jù)此，增值作業(yè)的增值和非增值成本可按以下公式計(jì)算：增值=AQ（SvSuf）（1）增值作業(yè)的非增值=（AQSvSQSuf）AQ（SvSuf）=（SQAQ）Suf（2

5、）式中：AQ——當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量；SQ——增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量；Sv——標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)；Suf——標(biāo)準(zhǔn)單位固定；對(duì)于一項(xiàng)增值作業(yè)來說，SQ與AQ之間的差額，表示作業(yè)的實(shí)際產(chǎn)出與理想或最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，是作業(yè)執(zhí)行低效率的結(jié)果。利用公式（2）計(jì)算的結(jié)果表示作業(yè)執(zhí)行低效率所產(chǎn)生的非增值。下面，舉例說明增值與非增值的計(jì)算。【例16—5】假定某產(chǎn)品的生產(chǎn)過程由4項(xiàng)作業(yè)組成，即機(jī)器加工零件、人工組裝產(chǎn)品、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和不合格品返工。經(jīng)分析，機(jī)

6、器加工零件、人工組裝產(chǎn)品為增值作業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和不合格品返工為非增值作業(yè)。機(jī)器加工零件作業(yè)每月的增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（扣除正常的機(jī)器維修和保養(yǎng)時(shí)間、操作人員的交接班時(shí)間和必要的休息時(shí)間，但不扣除停工待料、技術(shù)故障、電力供應(yīng)中斷等非正常停工時(shí)間）為1056小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位固定為48元小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本為32元小時(shí)，206年，實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出為886小時(shí)。人工組裝產(chǎn)品作業(yè)每月的增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為800小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本為68元小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位

7、變動(dòng)成本為27元小時(shí)，206年實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出為640小時(shí)。產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和不合格品返工作業(yè)為非增值作業(yè)，實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出分別為100小時(shí)和80小時(shí)，預(yù)算固定成本總額分別為4000元和4400元，單位作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算變動(dòng)成本分別為20元小時(shí)和35元小時(shí)。增值與非增值計(jì)算如下：（1）機(jī)器加工零件作業(yè)（增值作業(yè)）：增值=886（4832）=70880（元）非增值=（1056886）48=8160（元）（2）人工組裝產(chǎn)品作業(yè)（增值作業(yè)）：增值=640（