投資活動(dòng)的基本內(nèi)部控制制度

1、1投資活動(dòng)的基本內(nèi)部控制制度投資活動(dòng)的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)（見(jiàn)表620）：表620620保證投資保證投資活動(dòng)經(jīng)過(guò)活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批適當(dāng)審批程序程序無(wú)論是短期投資還是長(zhǎng)期投資，其成功與失敗的結(jié)果對(duì)于一個(gè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。尤其對(duì)于資本并不十分雄厚的企業(yè)來(lái)講，投資失敗帶來(lái)的陰影，往往需要在經(jīng)過(guò)多年后才能擺脫，為了使投資既要達(dá)到獲利或控

2、制的目的，又要使投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)是要保證一切投資交易活動(dòng)必須纖過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行。根據(jù)這一目標(biāo)來(lái)設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)投資活動(dòng)的負(fù)責(zé)人級(jí)別，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)，使投資活動(dòng)在初期就得到嚴(yán)格的控制。保證投資保證投資活動(dòng)符合活動(dòng)符合政府的投政府的投資法規(guī)資法規(guī)政府頒布有關(guān)投資的法規(guī)、條例旨在使一切投資交易活動(dòng)按照合法的程序來(lái)進(jìn)行，并使這些交易活動(dòng)得到有效地管理和控制。事實(shí)上，投資者正是依靠了這

3、些法規(guī)或條例，使自己的投資利益得到了保障，或者使自己的投資風(fēng)險(xiǎn)大為減少。在許多國(guó)家，投資者由、于沒(méi)有按照投資法規(guī)來(lái)進(jìn)行投資交易活動(dòng)，最終導(dǎo)致投資利益受到損害的例子屢見(jiàn)不鮮。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的目的，就是要各種投資的交易手續(xù)、程序、各種文件記錄以及賬面的反映和財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示等均符合政府的投資法規(guī)，防止與政府不合作的行為發(fā)生和保護(hù)自身投資利益。保護(hù)投資保護(hù)投資資產(chǎn)的實(shí)資產(chǎn)的實(shí)際存在際存在有價(jià)證券投資資產(chǎn)的流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，所以它們?yōu)椴环ǚ肿优?/p>

4、用或盜竊的可能性較大。此外，不同證券在不同日期還有一定的利息或股息收入，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)目刂浦贫龋鼈冚^易被冒領(lǐng)或轉(zhuǎn)移。鑒于這些原因，保管好投資證券是投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要目標(biāo)。企業(yè)管理者應(yīng)盡可能地、不斷地完善內(nèi)部控制制度，堵塞一切投資證券可能被盜竊或挪用的漏洞。保證投資保證投資資產(chǎn)在賬資產(chǎn)在賬面和報(bào)表面和報(bào)表上合理地上合理地反映反映財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者總希望真正了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)為不同的財(cái)務(wù)報(bào)表讀者提供合理又有

5、用的財(cái)務(wù)信息。由于投資資產(chǎn)的價(jià)值變化很大，財(cái)務(wù)報(bào)表讀者必然會(huì)擔(dān)心報(bào)表反映的價(jià)值是否真實(shí)合理。企業(yè)欲使股東和審計(jì)人員對(duì)其所提供的財(cái)務(wù)信息感到可信，它就必須對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和反映進(jìn)行有效的控制，防止計(jì)價(jià)方法的不恰當(dāng)運(yùn)用和記賬上的錯(cuò)誤及其弊端出現(xiàn)。內(nèi)部控制目標(biāo)使投資收使投資收益得到合益得到合理地揭示理地揭示投資收益代表了企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一部分，作為企業(yè)一部所有權(quán)擁有者的股東，出于對(duì)自身利益的關(guān)心，自然要求企業(yè)合理地揭示投資收益；另一方面

6、，企業(yè)投資收益上應(yīng)納稅額是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)組成部分，政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)是否合理地揭示投資收益極為關(guān)注。企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)為合理確定投資收益時(shí)間和投資收益計(jì)算方法，以及為劃清投資收益和投資的界限提供基本保證，以取得審計(jì)人員和政府機(jī)構(gòu)對(duì)其投資收益揭示的信賴。投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點(diǎn)一覽表如表621所示：表621投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點(diǎn)一覽表投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點(diǎn)一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)基本內(nèi)部控制要點(diǎn)3應(yīng)

7、當(dāng)規(guī)定：（1）分析正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃中擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，核查企業(yè)的資金存量；（2）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算；（3）了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況；（4）及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司的資料：（5）編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，定期向最高管理者或董事會(huì)送交。投資審批制度投資審批制度企業(yè)對(duì)外投資以前，應(yīng)編制詳細(xì)的投資計(jì)劃。投資計(jì)劃的編制應(yīng)以財(cái)務(wù)分析的結(jié)果為依據(jù)，詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象及

8、其投資理由；投資的性質(zhì)和門的：影響投資收益的潛在因素分析：投資回收期分析等。投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批。一般情況下，企業(yè)根據(jù)投資的性質(zhì)和余額建立授權(quán)審批制度。如果投資行為屬少量的閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時(shí)性的短期投資，投資計(jì)劃可由董事會(huì)授權(quán)的一位高級(jí)職員（通常是財(cái)務(wù)經(jīng)理）來(lái)負(fù)責(zé)審批；如果投資金額較大或?qū)匍L(zhǎng)期投資性質(zhì)，審批一般由企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致：投資收益的估算是否合

9、理無(wú)誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)經(jīng)審批確認(rèn)后，方可正式執(zhí)行。投資決策的有關(guān)書面文件應(yīng)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)歸檔，以便于日后查詢。投資資產(chǎn)取得的投資資產(chǎn)取得的控制制度控制制度投資計(jì)劃必須以經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)審核批準(zhǔn)的文件作為執(zhí)行指令。企業(yè)般委托證券經(jīng)紀(jì)人從事證券投資行為。選擇證券經(jīng)紀(jì)人一般應(yīng)考慮以以下因素：以往與企業(yè)合作的記錄；擔(dān)任證券經(jīng)紀(jì)人的資格；從事證券交易的經(jīng)歷等。企業(yè)應(yīng)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的

10、權(quán)利與義務(wù)。經(jīng)紀(jì)人為委托人購(gòu)置證券，必須取得投資企業(yè)有效的投資指令。該指令通常應(yīng)明確規(guī)定購(gòu)置證券的最高價(jià)格、最低投資報(bào)酬率和指令的有效期限。經(jīng)紀(jì)人不得從事任何超出授權(quán)范圍的投資行為。經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，內(nèi)容應(yīng)包括：投資指令號(hào)、最高價(jià)格和最低投資報(bào)酬率、證券名稱、數(shù)量、面值和實(shí)際成交價(jià)格等。成交通知書應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他職員進(jìn)行審核，以證實(shí)購(gòu)入證券的數(shù)量和價(jià)格及投資報(bào)酬率是否符合投資指令。如果一項(xiàng)投資指令，經(jīng)紀(jì)人需要分期執(zhí)行或需

11、要購(gòu)置不同的證券，良好的內(nèi)部控制制度要求經(jīng)紀(jì)人對(duì)指令已執(zhí)行的結(jié)果分期填制成交通知書。健全的資產(chǎn)保管健全的資產(chǎn)保管制度制度企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作完全分離，可以大大的降低舞弊的可能性。另一種方式是