竣工決算審計(jì)案例9

1、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)案例,目錄,二、審計(jì)主要內(nèi)容,四、目前竣工決算審計(jì)需要 規(guī)范和解決的幾個(gè)問題,,,,一、概述,三、竣工決算的審前調(diào)查,一、概述,竣工決算審計(jì)是唯一進(jìn)入到建設(shè)程序中的一項(xiàng)程序性的工作。,,特殊性,一、概述,在項(xiàng)目已經(jīng)竣工投產(chǎn)，建設(shè)單位已經(jīng)完成項(xiàng)目的竣工決算，并進(jìn)行了初步的竣工驗(yàn)收以后，在進(jìn)行正式的竣工驗(yàn)收前。,在建設(shè)程序中位置,一、概述,有關(guān)法規(guī)和制度有強(qiáng)制性的規(guī)定，不經(jīng)審計(jì)不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。審計(jì)報(bào)告是竣工驗(yàn)收

2、的重要依據(jù)性文件。,強(qiáng)制性,目錄,二、審計(jì)主要內(nèi)容,四、目前竣工決算審計(jì)需要 規(guī)范和解決的幾個(gè)問題,,,,一、概述,三、竣工決算的審前調(diào)查,二、審計(jì)主要內(nèi)容,●　審查建設(shè)程序的履行情況●　核準(zhǔn)、核實(shí)建設(shè)投資●　盤點(diǎn)交付使用資產(chǎn)●　評(píng)價(jià)建設(shè)效果：工期、生產(chǎn)能力、建設(shè)過程的各項(xiàng)資源利用,目錄,二、審計(jì)主要內(nèi)容,四、目前竣工決算審計(jì)需要 規(guī)范和解決的幾個(gè)問題,,,,一、概述,三、竣工決算的審前調(diào)查,三、竣工決算的審前調(diào)查

3、,●　審查竣工決算審計(jì)條件的具備情況●　布置審計(jì)的有關(guān)工作●　明確應(yīng)提供的審計(jì)資料●　落實(shí)并明確審計(jì)條件具備的時(shí)限●　提出竣工決算實(shí)施的有關(guān)意見,1、內(nèi)容,竣工決算審計(jì)前應(yīng)完成的建設(shè)程序 竣工決算審計(jì)應(yīng)提供的審計(jì)資料,【資料】,2、方法,三、竣工決算的審前調(diào)查,兩條途徑,某工程竣工決算審前調(diào)查的有關(guān)內(nèi)容 “根據(jù)建設(shè)程序，工程竣工決算審計(jì)是在工程竣工并投入運(yùn)行、完成竣工決算和進(jìn)行工程預(yù)驗(yàn)收后，在正式竣工驗(yàn)收前必須進(jìn)

4、行的一項(xiàng)重要工作。據(jù)此，本次調(diào)查是按進(jìn)行竣工決算審計(jì)必須履行完成的建設(shè)程序，以及必須提供的審計(jì)資料這兩條線索展開的。對審計(jì)調(diào)查時(shí)未完成的主要工作和不具備條件的審計(jì)資料，要求建設(shè)單位逐項(xiàng)制定出完成的時(shí)間計(jì)劃，并作出保證按計(jì)劃完成的承諾。審計(jì)調(diào)查時(shí)，未完成的主要工作及其建設(shè)單位承諾的完成時(shí)間如下表：,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,,對于審計(jì)調(diào)查時(shí)，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)要求列出的竣工決算報(bào)表等全部22項(xiàng)審

5、計(jì)資料，建設(shè)單位均承諾在7月底前收集、整理完成，并隨時(shí)可向?qū)徲?jì)完整地提供?！?三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,集竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容審計(jì)開始提供給審計(jì)組審計(jì)抽查核實(shí)表中填報(bào)內(nèi)容,【表格式樣】,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,布置五張表格,建設(shè)工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力與建成實(shí)際生產(chǎn)能力對比分析表（附表一）,注：表內(nèi)填寫數(shù)字時(shí)，要同時(shí)填寫相應(yīng)的單位。,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,工程建設(shè)其它費(fèi)用概算執(zhí)行情況(附表二),三、竣工決算的審前調(diào)

6、查【資料】,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,建設(shè)項(xiàng)目建安工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)概算執(zhí)行情況（附表三）,注：表中“一”填列單項(xiàng)工程名稱，以概算所列單元為準(zhǔn)；“1”填列單位工程名稱，以概算所列的單位工程為準(zhǔn)；“⑴”填列合同工程名稱和結(jié)算工程名稱,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,建設(shè)項(xiàng)目收入統(tǒng)計(jì)表（附表四）,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,注 1、報(bào)廢工程變賣收入包括工程拆除物的變賣收入；已列入工程成本，后因各種原因變更、改建等拆除、剩余設(shè)備材料的

7、賣出收入等?！　?2、工程罰沒收入包括建設(shè)單位對設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等單位因工期、質(zhì)量、安全等原因的罰款收入；對有關(guān)單位竣工資料、結(jié)算遲報(bào)及結(jié)算核減率超標(biāo)等原因的罰款收入。 。 3、其它收入包括建設(shè)單位收取有關(guān)單位的水電費(fèi)差及工程貸款利息差等,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,建設(shè)項(xiàng)目備用物資、工程剩余物資統(tǒng)計(jì)表（附表五）,三、竣工決算的審前調(diào)查【資料】,目錄,二、審計(jì)主要內(nèi)容,四、目前竣工決算審計(jì)需要 規(guī)范和

8、解決的幾個(gè)問題,,,,一、概述,三、竣工決算的審前調(diào)查,四、目前竣工決算審計(jì)需要 規(guī)范和解決的幾個(gè)問題,●　工程結(jié)算100%審計(jì)●　審計(jì)內(nèi)容面面俱到●　為了查問題而審計(jì)●　審計(jì)時(shí)間很長,問題,●　審計(jì)資源有限，竣工決算審 計(jì)不能覆蓋到全部建設(shè)項(xiàng)目●　造成建設(shè)單位的反感●　延緩建設(shè)進(jìn)程,影響,●　工程結(jié)算審計(jì)宜抽樣，比例不宜過高●　審計(jì)內(nèi)容以核定投資、盤點(diǎn)資產(chǎn)為主，在其中發(fā)現(xiàn)問題●　對工程竣工決算審計(jì)應(yīng)盡

9、量100%覆蓋，以提高工程結(jié)算審計(jì)的總量●　審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)成表格的形式，事先要求建設(shè)管理單位填報(bào)●　審計(jì)時(shí)間不宜過長,,,對策,●　工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)以質(zhì)檢部門評(píng)定的質(zhì)量等級(jí)和認(rèn)定的質(zhì)量事故等級(jí)為準(zhǔn)●　原規(guī)范中的投資效益評(píng)價(jià)不符合目前的實(shí)際，可以建設(shè)效果評(píng)價(jià)代替●　審計(jì)條件不具備時(shí)盡量不要開始審計(jì),1、報(bào)告格式化的優(yōu)點(diǎn)●　完成投資的結(jié)論性文件，便于有關(guān)單位和部門使用●　竣工驗(yàn)收的重要依據(jù)性文件，便于竣工驗(yàn)收時(shí)使用●　簡潔、明了、

10、直觀，標(biāo)準(zhǔn)化的需要●　保證報(bào)告內(nèi)容的完整性,（1）基本情況 主要內(nèi)容 工程概況、建設(shè)單位、主要施工單位、計(jì)劃投資、投資主體、投資來源、建設(shè)程序的履行情況、審計(jì)的主要內(nèi)容、投資的審計(jì)調(diào)整明細(xì) 要求 簡潔明了，包涵的信息量大,化肥擴(kuò)建工程是在原建化肥廠已征空地上建設(shè)的，占地24.8×104 m2，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為20×104噸/年合成氨和34×104噸/年尿素。工程由合成氨、尿素兩套

11、主要裝置和水處理、空分、循環(huán)水、主配電等公用配套工程組成，分為7個(gè)設(shè)計(jì)單元。合成氨、尿素裝置的專利及核心設(shè)備由國外引進(jìn)。原批準(zhǔn)的概算總投資為143,522.72萬元。工程由A油田分公司進(jìn)行建設(shè)。工程施工主要由甲建設(shè)公司和乙建設(shè)公司承擔(dān)。目前，投資主體撥到A油田分公司的建設(shè)資金是130,724萬元，A油田分公司撥給項(xiàng)目的建設(shè)資金為110,281.42萬元。工程主要建設(shè)程序履行情況如下：,,推薦格式樣本,按照工程竣工決算審計(jì)規(guī)范的規(guī)定，審計(jì)

12、在可進(jìn)行的范圍內(nèi)，對建設(shè)項(xiàng)目的投資及概算執(zhí)行情況、建設(shè)成本、收入及項(xiàng)目結(jié)余資金、交付使用資產(chǎn)、竣工決算報(bào)表、建設(shè)程序執(zhí)行情況及投資效果等內(nèi)容進(jìn)行了抽查審計(jì)。審計(jì)后，報(bào)審?fù)顿Y由119,897.84萬元，調(diào)整到116,879.93萬元，審減3,017.91萬元。其中抽查建安工程費(fèi)12,696.84萬元，審減221.33萬元，工程結(jié)算審減率為1.74%。各項(xiàng)工程費(fèi)用審計(jì)情況如下：,（2）投資完成及概算執(zhí)行情況 主要內(nèi)容●　

13、總投資及各分項(xiàng)投資的節(jié)超額（列表說明）●　投資節(jié)超的原因分析●　建設(shè)資金的到位和占用情況●　審計(jì)時(shí)未結(jié)算投資的金額及明細(xì)【推薦的格式】,經(jīng)審計(jì)，初步認(rèn)定完成投資116,879.93萬元，與概算投資143,522.72萬元相比，節(jié)余約26,642.79萬元。截止審計(jì)時(shí)，建設(shè)資金已發(fā)生103,639.73萬元，按本次審計(jì)初步認(rèn)定的投資金額，還須發(fā)生13,240.20萬元。各項(xiàng)投資實(shí)際支出與概算金額對照如下：,顯然，工程的投資節(jié)余主

14、要是由設(shè)備購置費(fèi)、建安工程費(fèi)、貸款利息和工程造價(jià)調(diào)整預(yù)備費(fèi)等工程費(fèi)用形成的。根據(jù)審計(jì)調(diào)查與分析判斷，認(rèn)為投資節(jié)余主要原因有：一是工程項(xiàng)目管理處強(qiáng)化工程建設(shè)管理，對工程項(xiàng)目施工及主要設(shè)備的采購均采用了招投標(biāo)制，并充分發(fā)揮工程監(jiān)理專業(yè)化的優(yōu)勢，注重對主要裝置施工方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)的論證，優(yōu)化施工方案，有效地降低了施工成本和設(shè)備購置費(fèi)；,二是概算中的建設(shè)期貸款利息是按全部投資從銀行貸款計(jì)算的，而實(shí)際上，工程投資全部為投資主體撥入，只按規(guī)定計(jì)算了部分

15、利息，因此，建設(shè)期貸款利息有所節(jié)余；三是工程初設(shè)概算的編制期在96—97年，當(dāng)時(shí)物價(jià)水平較高，而在工程設(shè)備、材料的主要采購期，物價(jià)水平有所回落，特別在當(dāng)時(shí)國內(nèi)主要設(shè)備生產(chǎn)廠家的經(jīng)營狀況正處于低糜期，其產(chǎn)品的報(bào)價(jià)自然較低。,因此，在建設(shè)過程中不僅概算中的全部工程造價(jià)預(yù)備費(fèi)沒有發(fā)生，而且主要設(shè)備的采購價(jià)格也普遍低于概算價(jià)。當(dāng)然，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于項(xiàng)目管理處人員超編，生產(chǎn)工人在項(xiàng)目開工前2年就開始進(jìn)廠，以及裝置試生產(chǎn)時(shí)間較長等原因，致使建

16、設(shè)單位管理費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等部分工程費(fèi)用超過概算金額，加大了其它費(fèi)用在工程投資中的比重。,到審計(jì)時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目資金由A油田分公司撥到位的共110,281.42萬元，建設(shè)項(xiàng)目資金占用116,879.93萬元，少撥資金6,598.51萬元，詳見下表：,需要說明的是，在審計(jì)時(shí)仍有部分工程結(jié)算和裝置的易損備品備件，以及工程仍需支出的費(fèi)用沒有結(jié)算，審計(jì)已根據(jù)項(xiàng)目管理處提供的預(yù)進(jìn)項(xiàng)目明細(xì)和A油田分公司計(jì)劃投資批復(fù)文件，進(jìn)行了審計(jì)分析和估計(jì)，并已列入完

17、成投資中。預(yù)進(jìn)的項(xiàng)目及其投資金額如下：,（3）審計(jì)主要發(fā)現(xiàn)　　問題揭示必須有理有據(jù)，并要有必要的說明。　　　【例子】,項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)人員超編，建設(shè)單位管理費(fèi)等支出超過概算金額。 按照工程項(xiàng)目管理處1996年申報(bào)甲級(jí)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的有關(guān)文件，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的編制為7個(gè)科室，共47人。而實(shí)際上，在項(xiàng)目建設(shè)的1996—2002年中，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的平均人數(shù)為73人，超過定編人數(shù)26人。同時(shí)，項(xiàng)目生產(chǎn)工人也在工程開工前兩年就開始陸續(xù)提前進(jìn)廠

18、，進(jìn)一步增大了項(xiàng)目的開支。經(jīng)審計(jì)，項(xiàng)目中與人員有關(guān)的投資支出達(dá)3,269.15萬元，占建設(shè)單位管理費(fèi)和提前進(jìn)廠費(fèi)的54.15%。,按規(guī)定，建設(shè)單位管理費(fèi)是一項(xiàng)待攤投資，它不直接形成資產(chǎn)，其發(fā)生額占全部完成投資的比重，會(huì)直接影響工程項(xiàng)目實(shí)體的投資效益。因此，工程項(xiàng)目中人力資源使用的不甚合理，增大了工程投資，影響了工程的投資效益。,（4）審計(jì)處理意見和建議●　審計(jì)處理意見要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，不提過分或做不到的意見●　審計(jì)建議要有層次

19、，科學(xué)而切實(shí)可行,（5）審計(jì)評(píng)價(jià)及結(jié)論●　內(nèi)容以總結(jié)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)為主，平常的做法不寫●　要作出是否可以進(jìn)行竣工驗(yàn)收的審計(jì)結(jié)論●　建設(shè)效果的評(píng)價(jià)可在該部分寫●　有理有據(jù)，實(shí)事求是●　注意審計(jì)的謹(jǐn)慎性職業(yè)特點(diǎn)，不用宣傳性的言辭【例子】,審計(jì)認(rèn)為，在石化廠化肥擴(kuò)建工程建設(shè)過程中，A油田分公司項(xiàng)目管理處能嚴(yán)格履行建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定程序，保證了工程項(xiàng)目各類審批手續(xù)、資料的完整齊全，及建設(shè)活動(dòng)的合規(guī)、合法。在項(xiàng)目實(shí)施階段，工程全面實(shí)行

20、了內(nèi)部法人制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制，嚴(yán)格按規(guī)定程序和權(quán)限行事，對建設(shè)投資做到精打細(xì)算，嚴(yán)格把關(guān)，有力地保證了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：建設(shè)投資比概算節(jié)余2億多元；工程從1999年9月全面開工，到2001年8月全面竣工，施工只用了近2年時(shí)間，比計(jì)劃提前2個(gè)月，并于2001年11月，打通全部流程，產(chǎn)出合格尿素和合成氨，實(shí)現(xiàn)了一次試車成功的目標(biāo)；,五、審計(jì)評(píng)價(jià)及結(jié)論,工程質(zhì)量經(jīng)質(zhì)量監(jiān)督站檢查評(píng)定，90個(gè)單位工程、7個(gè)單項(xiàng)工程合格率為

21、100%，優(yōu)良率為89.9%，建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量預(yù)控目標(biāo)。但是，A油田分公司在項(xiàng)目試車成功后的試生產(chǎn)期，由于多方面原因，裝置運(yùn)行不甚平穩(wěn)，多次停車處理運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，造成聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)超過概算達(dá)3,969.08萬元，增大了投資支出。另外，由于在項(xiàng)目建設(shè)期間人力資源使用效率不高，加上因項(xiàng)目審批等原因，建設(shè)周期較長，使建設(shè)單位管理費(fèi)支出超過概算2,859.08萬元，增大了工程間接投資的比重，影響了項(xiàng)目投資的效益。同時(shí)，審計(jì)還

22、發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目存在超概算建設(shè)的問題。,五、審計(jì)評(píng)價(jià)及結(jié)論,經(jīng)A油田分公司有關(guān)部門認(rèn)定，經(jīng)過近一年的試車運(yùn)行，到2002年10月，澤普石化廠化肥擴(kuò)建工程已經(jīng)基本調(diào)試正常，生產(chǎn)趨于穩(wěn)定。由于審計(jì)時(shí)，裝置運(yùn)行剛剛趨于平穩(wěn)，有關(guān)部門還未對裝置的實(shí)際生產(chǎn)能力進(jìn)行考核，在沒有得到有關(guān)生產(chǎn)考核資料的情況下，審計(jì)會(huì)同A油田分公司項(xiàng)目管理處對裝置試車成功到第一次因故停車及最近一次投產(chǎn)到審計(jì)時(shí)止的裝置生產(chǎn)能力進(jìn)行了考核統(tǒng)計(jì)，以供參考，結(jié)果如下：（略）,五、審