跨國所得課稅原則的變化趨勢探析

1、跨國所得課稅原則的變化趨勢探析跨國所得課稅原則的變化趨勢探析長期以來，居民稅收管轄權(quán)原則由于能夠滿足資本輸出中性的要求，有利于提高世界經(jīng)濟(jì)效率而得到了普遍支持，并在世界范圍內(nèi)被廣泛采用。但在近年來國際間資本流動速度加快且流向多元化的形勢下，各國間旨在吸引流動資本的稅收競爭不斷加劇。居民稅收管轄權(quán)不僅無法實(shí)現(xiàn)資本輸出中性的目標(biāo)，而且對實(shí)施國的國際競爭力也呈現(xiàn)出不利影響。因此，有必要對居民稅收管轄權(quán)原則的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)重新進(jìn)行審視和思考。對居

2、民稅收管轄權(quán)原則經(jīng)濟(jì)效率的現(xiàn)實(shí)考察居民稅收管轄權(quán)從理論上可以保證投資者不論在何處投資均適用居民國稅法，從而排除了各國稅制差異對投資決策的影響，因而被視為滿足資本輸出中性的要求，有利于實(shí)現(xiàn)投資在世界各國的有效配置。然而，對居民稅收管轄權(quán)稅制進(jìn)行現(xiàn)實(shí)考察，則會發(fā)現(xiàn)如下問題：（一）資本輸出中性失靈由于受本國利益以及不同政策目標(biāo)的影響，各國實(shí)施的居民稅收管轄權(quán)稅制并不能完全符合資本輸出中性的要求，投資決策不可避免地受到各國稅收政策的影響。這主要

3、表現(xiàn)在：1.限額抵免規(guī)定。行使居民稅收管轄權(quán)的國家在對跨國收入消仍然會通過改變居民身份（例如將公司總部轉(zhuǎn)移到低稅國或僅實(shí)施來源地稅收管轄權(quán)的國家），來對稅收政策作出反應(yīng)。（二）削弱實(shí)施國稅制的國際競爭力在國際稅收競爭不斷加劇的背景下，居民稅收管轄權(quán)對實(shí)施國的不利影響表現(xiàn)在：1.不利于吸引跨國公司總部。各國稅制通常以“總機(jī)構(gòu)”、“管理機(jī)構(gòu)”所在地或“注冊地”來確定公司的居民身份，跨國公司總部作為其所在國的居民，顯然會更喜歡在僅行使來源地稅

4、收管轄權(quán)的國家落戶，從而使其遍布世界各地的子公司免除在母國納稅的負(fù)擔(dān)和麻煩。2.不利于提高本國公司在國際市場上的競爭力。居民稅收管轄權(quán)使本國居民公司取得的外國投資所得在母國和東道國之間從高適用稅率，同時(shí)還可能因?yàn)閲c國之間缺少稅收協(xié)定或是在稅收管理中的沖突而遭受雙重征稅。因此，與來源地稅收管轄權(quán)相比，居民稅收管轄權(quán)使本國公司承擔(dān)更多的稅負(fù)和更高的納稅遵從成本。3.增加稅制的復(fù)雜性，提高稅務(wù)行政成本和納稅遵從成本。與居民稅收管轄權(quán)相關(guān)的限