9貨幣資金審計(jì)

1、,,,,審計(jì),貨幣資金審計(jì),一、貨幣資金概述二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)三、銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì)審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金概述,貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。就會(huì)計(jì)核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，收付業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)和發(fā)生舞弊情況。,,一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。2.銀行對(duì)賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)

2、表。4.有關(guān)科目的記賬憑證。5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。,,二、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職位相分離。如：出納人員不得兼任稽核[編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種]、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程[申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付]。（2）應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，審批

3、人應(yīng)按規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。,,（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)[例如，采購(gòu)付款]或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容[例如，應(yīng)付憑單]，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明[例如，驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票]。②支付審批。審批人[財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人]根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)

4、當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。③支付復(fù)核。復(fù)核人[財(cái)務(wù)部門(mén)職員]應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,,【單項(xiàng)選擇題】下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（ ）。A.現(xiàn)金

5、支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的記錄,【答案】B,,（4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,,（二）票據(jù)及有關(guān)印章的管理控制1．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等

6、環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。,（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理1．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得

7、用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4．單位取得貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。,,5．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。6．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。7．單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如

8、果調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)進(jìn)行處理。8．單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)處理。,,（四）監(jiān)督檢查制度 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期不定期地對(duì)貨幣資金的安全進(jìn)行檢查。,,【多項(xiàng)選擇題】針對(duì)被審計(jì)單位以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（ ）。A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出B.指定負(fù)

9、責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶(hù)C.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。,答案：ABCD,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì),一．庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括:1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；（存在）2．確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（

10、完整性）3．確定記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制；（權(quán)利與義務(wù)）4．確定庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?．確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（披露）,二．庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）有關(guān)現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例

11、》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是： 1．職工工資、津貼，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；2．根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；3．各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；4．向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；5．出差人員必須隨手?jǐn)y帶的差旅費(fèi)；6．零星支出；（1000元）7．中國(guó)人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,,[例]下列項(xiàng)目中（?。儆趲?kù)存現(xiàn)金的使用范圍。 A、工

12、資性津貼　B、個(gè)人撫恤金C、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬D、大額購(gòu)貨款,【正確答案】 ABC,,[例]下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（?。?。A.職工工資、各種工資性津貼B.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)D.結(jié)算起點(diǎn)1000元以上的大額支出,【正確答案】：D【答案解析】：結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出屬于現(xiàn)金的核算范圍，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的支出應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,,（二）有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金限

13、額的控制內(nèi)容 滿(mǎn)足3-5天正常開(kāi)支的需要。 遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的企業(yè)，可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬， 最高不超過(guò)15天的開(kāi)支需要量。,,（三）有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金其他方面的控制1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)；3．全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；5．按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；6．加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)

14、金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì),,【例】劉丹注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)響亮公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)該企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，了解到該企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制情況如下：（1）由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作（2）由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作（3）由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作（4）財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管（5）每天下班后，簽發(fā)支票使用的全部印鑒都集中存放在財(cái)務(wù)處的保險(xiǎn)箱中,,（6）對(duì)重要貨幣資金支

15、付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策（7）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金（8）指定出納以外的專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符?！疽蟆客ㄟ^(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制情況的了解，請(qǐng)指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷。,,出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故（1）（2）都屬于違反出納員的不相

16、容崗位職責(zé)，（3）的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目”，符合出納員職責(zé)要求。 （5）每天下班后，簽發(fā)支票使用的全部印鑒都集中存放在財(cái)務(wù)處的保險(xiǎn)箱中。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章（7）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金，不符合貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。,監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金

17、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。 盤(pán)點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤(pán)點(diǎn)人員：必須有現(xiàn)金出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。,,盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：1.合理安排現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作（1）監(jiān)盤(pán)方式：最好實(shí)施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤(pán)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（3）監(jiān)盤(pán)范圍：包括各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)

18、盤(pán)準(zhǔn)備：在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將[各處的]現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存[如果做不到同時(shí)盤(pán)點(diǎn)]，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬[避免賬實(shí)不符]。清點(diǎn)時(shí)，必須有現(xiàn)金出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。,【例】在對(duì)X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知X公司會(huì)計(jì)主管

19、人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。,,【答案】（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。

20、M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)盤(pán)。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字

21、。,,盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。,,2013年3月10日上午，審計(jì)人員對(duì)某公司庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證進(jìn)行了清點(diǎn)和審查，具體情況如下：①    當(dāng)日庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為：35250元；②    實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金為：20800元；③    2013年3月9日現(xiàn)金已

22、收但尚未入賬的收款憑證三張共計(jì)950元；④    2013年3月9日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證二張共計(jì)5400元；⑤    業(yè)務(wù)員李龍未經(jīng)批準(zhǔn)的借條一張，借款金額6500元；⑥    經(jīng)銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)今限額為4500元。要求：根據(jù)上述審查和清點(diǎn)結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，指出被審計(jì)單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。,,

23、（3550+950—5400）—（20800+6500）=3500（元） 存在問(wèn)題：發(fā)生現(xiàn)金短缺3500元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫(kù)6500元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時(shí)；超庫(kù)存現(xiàn)金限額：20800—4500 = 16300元。 建議：加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制。,,在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。,,【例】華宇事務(wù)所承接天藍(lán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，2014年1月5日對(duì)天藍(lán)公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

24、后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。天藍(lán)公司1月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2014年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元?！疽蟆客茢?013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為多少？,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：期初實(shí)存(2013年12月31日)＝期末實(shí)存(2014年

25、1月5日)＋現(xiàn)金支出數(shù)(2014年1月1日至1月5日)－現(xiàn)金收入數(shù)(2014年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300（元）,,【單項(xiàng)選擇題】如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù).資產(chǎn)負(fù)債表日至（?。┑膸?kù)存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A．審計(jì)報(bào)告日 B．資產(chǎn)負(fù)債表日 C．盤(pán)點(diǎn)日 D．審計(jì)工作完成日,答案：C,

26、,【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（ ）。 A.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符B.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) C.從被審計(jì)單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄　 D.從現(xiàn)金日記賬中選取項(xiàng)目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的原始憑證,【答案】C【解析】選項(xiàng)A審查的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項(xiàng)B審查的是庫(kù)存現(xiàn)金的列報(bào)認(rèn)定；選項(xiàng)D審查的是存

27、在認(rèn)定。,,【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，以下說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須親自盤(pán)點(diǎn) B.庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任 C.庫(kù)存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時(shí)盤(pán)點(diǎn) D.盤(pán)點(diǎn)前就盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤(pán)點(diǎn)工作,【答案】BD【解析】庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字；對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下

28、午下班時(shí)。,April 1, 2024,庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（了解）控制測(cè)試程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià),April 1, 2024,二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序　?。ㄒ唬┲饕绦颍骸　≠~賬核對(duì)→監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金→抽查大額收支→截止測(cè)試→列報(bào)檢查　　具體步驟和要求如下：　　1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符?！　?.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金?！　?.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金?！　?.抽

29、查大額現(xiàn)金收支?！　〈箢~支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。,April 1, 2024,5.審查現(xiàn)金收支的正確截止?！”粚徲?jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)

30、期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)?！?.確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。（二）現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序　　審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性?！　”O(jiān)盤(pán)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。,April 1, 2024,監(jiān)盤(pán)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行?！　”O(jiān)盤(pán)方式：突擊盤(pán)點(diǎn)。　　參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！　∽⒁馐马?xiàng)：應(yīng)由出納員清點(diǎn)現(xiàn)

31、金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督?！　”O(jiān)盤(pán)程序：　　①制定計(jì)劃：制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤(pán)點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等；　?、趯彶橘~簿：審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（關(guān)注金額和日期是否相符）；,April 1, 2024,③結(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額；④盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金：盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；⑤庫(kù)存余額：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行判

32、斷時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；⑥查明差異：將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。,April 1, 2024,注意以下要點(diǎn)：　?、偃粲谐涞謳?kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；　?、趯?duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。　?、壅莆諑?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表的編制

33、，注意對(duì)期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。,April 1, 2024,庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表　　　　　　　　　　2013年3月5日10時(shí)30分盤(pán)點(diǎn)　　出納員：　　會(huì)計(jì)主管：　　監(jiān)盤(pán)人：,,,,第三節(jié) 銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì),一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；（存在）2．確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏;（完整）3．確定記錄

34、的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制；（權(quán)利與義務(wù)）4．確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（披露）,April 1, 2024,銀行存款的控制測(cè)試　　控制測(cè)試程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià),April 1, 2024,二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序　　程序：賬賬核對(duì)→分析程序→檢查銀行存單→審查存款

35、余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→抽查大額收支→截止測(cè)試→列報(bào)檢查　　1.獲取明細(xì)表并核對(duì)　核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符?！　?.分析程序　　計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入：　?。?）分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)；　?。?）評(píng)估利息收入的合理性；　　（3）檢查是否存在高息資金拆借；　?。?）確認(rèn)銀行存款余額是否存在；　　（5）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。,April 1, 20

36、24,3.檢查銀行存單　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。,April 1, 2024,4.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　取得（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測(cè)試程序包括：,April 1, 2024,April 1, 2

37、024,（1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢(xún)證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致。（調(diào)節(jié)表中的第一欄）（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。（調(diào)節(jié)表中的計(jì)算）（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理（調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項(xiàng)）?！　、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)?！　、跈z查大額在途

38、存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；,April 1, 2024,③檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；④檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需

39、要進(jìn)行調(diào)整；⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。,April 1, 2024,5.函證銀行存款余額　　函證必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中

40、說(shuō)明理由。　　函證目標(biāo)：函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。,April 1, 2024,函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)?！　『C方式：積極式函證?！　『C時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。　6.檢查銀行存款賬戶(hù)

41、存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶(hù)戶(hù)主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整?！　?.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露?！　?.對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。,April 1, 2024,9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、

42、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。10.檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。11.檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。,,【單項(xiàng)選擇題】銀行詢(xún)證函的回函應(yīng)直接寄給.（ ）。A．審計(jì)委托人　B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C．被審計(jì)單位　D．以上三者均可,答案：B,,【多項(xiàng)選擇題】下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)

43、師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)不需要對(duì)余額為零的賬戶(hù)進(jìn)行函證,【答案】ABD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證應(yīng)采用積極式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)賬戶(hù)余額為零的也需要進(jìn)行函證。,,【單項(xiàng)選擇題】丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額為1

44、585000元，在檢查該賬戶(hù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；[企業(yè)增、銀行未增]；未提現(xiàn)支票50000元；[企業(yè)減、銀行未減]未入賬的銀行存款利息收入35000元；[銀行增、企業(yè)未增]未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。[銀行減、企業(yè)未減]假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)余額應(yīng)是（ ）。A.1535000元 B.1575000元 C.159

45、5000元 D.1635000元,【解析】資產(chǎn)負(fù)債表表上貨幣資金項(xiàng)目中包含的銀行存款金額應(yīng)是企業(yè)12月31日銀行存款的實(shí)有數(shù)，這個(gè)實(shí)有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對(duì)賬單上列示的余額（因?yàn)樗鼈兌紝儆凇耙幻嬷~”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個(gè)余額。有兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個(gè)余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎(chǔ)上，加上銀行增、企業(yè)沒(méi)有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒(méi)有減的金額（本題沒(méi)有提供銀行存款日記賬的余額，不

46、能采取此方法）；其二是，在銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上加上企業(yè)增、銀行沒(méi)有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒(méi)有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D。,,【單項(xiàng)選擇題】如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（ ）。A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額B.檢查20×8年12月31日的銀行對(duì)賬單C.檢查2

47、0×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬,【答案】D【解析】檢查“支票是否已登記入賬”，就應(yīng)“從支票追查到賬”。這里的賬是指銀行存款日記賬，這里的支票是指支票存根（因?yàn)橹币呀?jīng)簽發(fā)），這就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。,【例】在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是

48、127 000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶(hù)，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；,要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額