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1、第4章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn)第二節(jié) 其他資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念 (一)概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。,,(二)無形資產(chǎn)的特征: 1.沒有實物形態(tài)。 2.屬于非貨幣性長期資產(chǎn),使企業(yè)長期收益。 3.持有的目的是使用而不是出售。 4.所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。,,二、無形資產(chǎn)的分類1.按使用期限劃分 :有期限的和
2、無期限的無形資產(chǎn) 2.按經(jīng)濟內(nèi)容劃分:專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術,,3.按取得方式(來源)劃分 : 1)購入的無形資產(chǎn)2)企業(yè)自行開發(fā)研究的 3)投資者投入的無形資產(chǎn) 4)接受捐贈的無形資產(chǎn)5)債務重組得到的無形資產(chǎn) 6)非貨幣性資產(chǎn)交換得到的無形資產(chǎn),三、無形資產(chǎn)的確認條件 (1)符合無形資產(chǎn)的定義(2)該資產(chǎn)很可能導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入;(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,
3、四、無形資產(chǎn)的初始計量(一)自行開發(fā)企業(yè)內(nèi)部研究方開發(fā)項目應區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學或技術進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段是探索性的,為進一步開發(fā)作準備,將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā),開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性。,開發(fā)是指進行商業(yè)化生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置和產(chǎn)品等。,企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目支出應當區(qū)分:研究階段支出
4、與開發(fā)階段支出。研究階段的支出,都屬于費用化支出,在發(fā)生當期計入當期損益(管理費用),開發(fā)階段的支出則要判斷:如果同時滿足無形資產(chǎn)確認條件,則應資本化,將其確認為無形資產(chǎn)。如果不滿足無形資產(chǎn)確認條件的,也要予以費用化,期末計入當期損益。,“研發(fā)支出”賬戶成本類賬戶核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出借方登記發(fā)生的各種研發(fā)支出貸方登記轉(zhuǎn)入費用賬戶的費用化支出和轉(zhuǎn)入無形走資產(chǎn)賬戶的資本化支出余額在借方,表示
5、累計發(fā)生的資本化支出,“研發(fā)支出”發(fā)生的各種 轉(zhuǎn)入費用賬戶的研發(fā)支出 費用化支出 轉(zhuǎn)入無形走資產(chǎn) 賬戶的支出余額:累計發(fā)生的資本化支出,,,,該賬戶設兩個二級賬戶費用化支出資本化支出,企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應先在“研發(fā)支
6、出”科目中歸集,計入“研發(fā)支出”科目的借方。,,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,期末,轉(zhuǎn)入當期管理費用符合資本化條件的,在無形資產(chǎn)達到預定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中。,例:2007.1.1甲公司董事會批準研發(fā)某新技術,研究成功將降低公司生產(chǎn)成本.研發(fā)過程中發(fā)生材料費400 000元,人工費200 000元,另支付其他費用100 000元,總計700 000元,其中,
7、符合資本化條件的支出500 000元.2007.12.31該技術達到預定用途.,,發(fā)生研發(fā)支出:,借:研發(fā)支出—費用化支出 200 000 —資本化支出 500 000 貸:原材料 400 000 應付職工薪酬 200 000 銀行存款 100 000,,借:管理費用
8、 200 000 無形資產(chǎn) 500 000 貸:研發(fā)支出-費用化支出 200 000 -資本化支出 500 000,,達到預定用途:,例:甲公司研究開發(fā)一項技術,截止到2007.12.31發(fā)生材料費200 000元,人工費100 000元,竟測試研究階段完成,從2008.1.1開始進入開發(fā)階段。08年工發(fā)生研究支出存款400 000元
9、,符合資本化條件。2008.6.30該技術達到預定用途.,,07年發(fā)生費用時借:研發(fā)支出—費用化支出 300 000 貸:原材料 200 000 應付職工薪酬 100 00007.12.31借:管理費用 貸:研發(fā)支出—費用化支出 300 000,08年發(fā)生費用時借:研發(fā)支出—資本化支出 400 000 貸:銀行存款 400 00008年6月30日借:無形資產(chǎn)400
10、 000 貸:研發(fā)支出—資本化支出 400 000,(二)購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款借:無形資產(chǎn) 貸:銀行存款,,(三)投資者投入的無形資產(chǎn) 按投資各方確認的價值借:無形資產(chǎn) 貸:實收資本/股本 資本公積-股本溢價,3.接受捐贈的無形資產(chǎn)按確定的實際成本借:無形資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負債(入賬價值*所得稅率) 營業(yè)外收入 (差額),,五、無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資
11、產(chǎn)應進行攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。當月增加的當月開始攤銷,當月減少的,當月不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法:直線法和生產(chǎn)總量法,使用壽命有限的無形資產(chǎn)蠶紙為零。例外:①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②根據(jù)活躍市場得到預計殘值,且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在.,,直線法攤銷: 年攤銷額=無形資產(chǎn)價值/無形資產(chǎn)預計受益年限 月攤銷額=年攤銷額/12無形資產(chǎn)攤銷
12、核算:按攤銷金額一般計入管理費用,并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。(出租例外),,借:管理費用/制造費用(自用) 其他業(yè)務成本(出租) 貸:累計攤銷,六、無形資產(chǎn)報廢,若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,應當將該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)銷。借:累計攤銷 營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準備 貸:無形資產(chǎn),六、無形資產(chǎn)報廢 例:2007.12.31甲公司一項專利權(quán)賬面余額800 000元,攤銷期
13、10年,采用直線法攤銷,已攤銷4年,殘值為零,已累計計提減值準備200 000元,此無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,做報廢處理.,借:累計攤銷(800000÷10×4) 320 000 營業(yè)外支出(倒擠) 280 000 無形資產(chǎn)減值準備 200 000 貸:無形資產(chǎn) 800 000,七、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 (一)轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 轉(zhuǎn)讓無形資
14、產(chǎn)所有權(quán)即無形資產(chǎn)的出售,是指在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以后,企業(yè)不再對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,,若出售無形資產(chǎn)取得收益:借:銀行存款 累計攤銷 貸:無形資產(chǎn) 應交稅費—應交營業(yè)稅等科目 營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得,,若出售無形資產(chǎn)發(fā)生損失: 借:銀行存款等科目 累計攤銷 營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸:無形資產(chǎn)
15、應交稅費—應交營業(yè)稅,(二)轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人,出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán),仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能在合同范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入時:攤銷無形資產(chǎn)時:計算應交稅費時:,借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入,借:其他業(yè)務成本 貸:累計攤銷,借:營業(yè)稅金及附加 貸:應交稅費,八、無形資產(chǎn)的期末計
16、價 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了,對各項無形資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理的預計其給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力,對預計可收回金額低于其賬面價值的,應當按其差額計提減值準備: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,不轉(zhuǎn)回。,,第二節(jié) 其他資產(chǎn),其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括長期待
17、攤費用、銀行凍結(jié)存款和訴訟中的財產(chǎn)等。 一、長期待攤費用 二、其他長期資產(chǎn),,一、長期待攤費用 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。例如:經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出。 長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。,,,發(fā)生時: 借:長期待攤費用 貸:銀行存款等攤銷時: 借:制造費用/銷售費用/管理費用 貸:長期待攤費用,
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