哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財務(wù)會計課件-第九章所有者權(quán)益權(quán)益

1、第九章 所有者權(quán)益,第一節(jié) 實收資本 第二節(jié) 資本公積 第三節(jié) 留存收益,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益,1.所有者權(quán)益在數(shù)額上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額2.所有者按照其出資的比例分享企業(yè)的利潤,并承但企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險3.所有者具有經(jīng)營管理權(quán),或?qū)⒔?jīng)營管理權(quán)委托其他人代行的權(quán)利。,所有者權(quán)益的來源有：　投資人投入的資本 　　留存收益

2、 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,,所有者權(quán)益的來源有：　投資人投入的資本　實收資本 　　　　　　　　　資本公積　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失　 資本公積 　留存收益　盈余公積　　　　　 未分配利潤,,,,,所有者權(quán)益包括： 實收資本：投資人投入的資本 資本公積: 盈余公積：從稅后利

3、潤中留存的 未分配利潤： 盈余公積和未分配利潤稱為留存收益,,第一節(jié) 實收資本一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資三、實收資本（或股本）變動的核算,我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。實收資本是指投資者投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值。,賬戶設(shè)置實收資本賬戶所有者權(quán)益類企業(yè)收到的投資人投入的資本貸方登記實收資本增加，借方登記實收資本減少，余額在貸方，表示實收資本實有數(shù)額。按投資者名

4、稱設(shè)置明細(xì)賬,借方 實收資本 貸方,一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款 貸：實收資本—甲企業(yè),【例】某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票3000000股，每股面值為1元，發(fā)行價2元，不考慮發(fā)行過程中的手續(xù)費。會計分錄：借：銀行存款 6 000 000貸：股本

5、 3 000 000 資本公積—股本溢價 3 000 000,二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.接受固定資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以固定資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定存貨資產(chǎn)價值（投資合同或協(xié)議約定價值確不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。,【例】某企業(yè)收到B企業(yè)投入的設(shè)備一臺，投資合同或協(xié)議約定價值該設(shè)備價值200萬元，增值稅進(jìn)項稅額為34萬元。設(shè)備已投入使用。會計分錄：借：固定資產(chǎn)

6、 2 340 000貸：實收資本—B企業(yè) 2 340 000,2.接受存貨資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以存貨資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定存貨資產(chǎn)價值（投資合同或協(xié)議約定價值確不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。,【例】某新設(shè)企業(yè)（假設(shè)為一般納稅人，原材料按實際成本計價、核算）收到A公司按合同章程出資的實物資產(chǎn)--原材料。該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值價值為40萬元，增值稅進(jìn)項稅

7、額為6.8萬元，原材料也已驗收入庫。會計分錄：借：原材料 400 000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 000貸：實收資本 468 000,3、 接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以無形資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定存貨資產(chǎn)價值（投資合同或協(xié)議約定價值確不公允的除外）和在注冊資本中

8、應(yīng)享有的份額。,【例】某企業(yè)收到X公司投入的專利權(quán)一項，投資合同或協(xié)議約定價值40萬元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn) 400 000貸：實收資本—X公司 400 000,三、實收資本（或股本）變動的核算我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。,（一）實收資本（

9、或股本）增加途徑：1、企業(yè)接受投資者追加投資2、資本公積轉(zhuǎn)增資本3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,1、企業(yè)接受投資者追加投資借：銀行存款 貸：實收資本—甲企業(yè),2、轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本—甲企業(yè),3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本—甲企業(yè),（二）實收資本（或股本）減少企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，應(yīng)按照減資金額，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記

10、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實收資本”或“股本”科目以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的部分，應(yīng)按股票面值借記“實收資本”或“股本”科目，按支付的價款貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，按差額貸記“資本公

11、積”科目。,例：甲股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)以收購本公司股票的方式減資。該公司按每股15元的價格收購已發(fā)行的面值為10元的普通股100000股，收購股款以銀行存款支付，股票收購后當(dāng)即注銷。該公司原股本溢價為40000元，且有充裕的盈余公積和未分配利潤。,第二節(jié) 資本公積 資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。,,包括：資本（或股本）溢價、直接計入所有者權(quán)益的利

12、得和損失,,一、資本溢價或股本溢價的核算1.資本溢價在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入（含發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，下同）記入“資本公積”科目。,【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元而設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意以銀行存款出資200

13、萬元。該投資僅占該企業(yè)股份的25%。,借：銀行存款 2000000貸：實收資本—丁 1000000 資本公積—資本溢價 1000000,2．股本溢價股本溢價是指股份有限公司在發(fā)行股票時實際收到的資金超過股票面值的差額。股本溢價在性質(zhì)上與資本溢價相同，但它僅發(fā)生于股份有限公司。股本溢價的產(chǎn)生，由于股票發(fā)行價格高于股票面值而形成的。它應(yīng)為投資者所共有。,P184例6,二、其他資本公積的核

14、算其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。,企業(yè)的投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情況下，對投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加其所有者權(quán)益；如果是損失，則作相反分錄。,例：某公司持有甲公司40%的股份，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。2006年甲公司資本公積增加500 000元，該企業(yè)享

15、有的份額為200 000元。作有關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動 200 000 貸：資本公積 —其他資本公積 200 000,資本公積的運用 按規(guī)定資本公積可用于轉(zhuǎn)贈資本。資本公積轉(zhuǎn)贈資本時：借：資本公積貸：實收資本/股本,第三節(jié) 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 留存收益來源于

16、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤。包括：盈余公積和未分配利潤兩部分。,,一、利潤分配可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序：1.提取法定盈余公積2.提取任意盈余公積3.向投資者分配利潤,未分配利潤分配是經(jīng)過未彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤。,利潤分配賬戶設(shè)置類別:所有者權(quán)益類核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧

17、損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額.賬戶結(jié)構(gòu):,明細(xì)賬：設(shè)以下幾個明細(xì)分類賬戶 未分配利潤 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤,借方 利潤分配 貸方,提取盈余公積 向投資者分配利潤,,,,年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤余額：尚未分配的

18、利潤,,回放,余額：尚未彌補(bǔ)的虧損,2.“盈余公積”賬戶,類別:所有者權(quán)益類核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積賬戶結(jié)構(gòu):,借方 盈余公積 貸方,盈余公積的使用數(shù),,,從稅后利潤中提取的盈余公積 期末余額：盈余公積 的結(jié)余數(shù)額,,3.“應(yīng)付股利”賬戶,類別:負(fù)債類核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤賬戶結(jié)構(gòu):,借方 應(yīng)付股利 貸方,實際支付給投資者的利潤,,,企業(yè)應(yīng)

19、付給投資者的利潤增加期末余額：表示尚未支付的利潤,,（四）利潤分配的核算,2.提取盈余公積的核算,3.給投資者分配利潤的核算,4.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的核算,1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算,1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算,12月31日將全年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤帳戶. 借:本年利潤 300 000 貸:利潤分配 —未分配利潤 300 000,回放,返回,法定盈余公積：按照全年凈利潤的10%計算提取

20、。：任意盈余公積：股份有限公司根據(jù)股東大會決議在法定盈余公積之外提取的，提取比例由股東大會討論決定。,2.提取盈余公積的核算,盈余公積的用途,彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本,例：12月31日按全年凈利潤的10%計算提取法定盈余公積30000元。 盈余公積=300 000×10%=30 000（元）,借:利潤分配—提取法定盈余公積 30 000 貸:盈余公積 30 000,返回,3.給投資者分

21、配利潤的核算,例：12月31日，經(jīng)計算應(yīng)分給投資者利潤140000元。,借：利潤分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 140000 貸：應(yīng)付股利 140000,返回,4.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的核算,例：12月31日，將已分配的利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤，并計算未分配利潤余額。,,返回,借：利潤分配—未分配利潤 170000 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 30000

22、 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 或利潤 140000,未分配利潤=300000－170000=130000（元）,返回,利潤分配—未分配利潤,提取盈余公積： 30 000給投資者分配：140 000,,,,期初余額：累計未分配利潤,轉(zhuǎn)入凈利潤：300 000,,,期末余額：累計未分配利潤 130 000,返回,五、利潤形成及分配,新華公司2007年12月初，“本年利潤”賬戶的期

23、初余額是貸方余額1 200 000元。本月各損益類賬戶發(fā)生額如下（單位：元 ）,本期借方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)成本400 000 營業(yè)稅金及附加80 000 其他業(yè)務(wù)成本8 000 管理費用24 000 財務(wù)費用6 000銷售費用30 000營業(yè)外支出 22 000,本期貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入90

24、0 000 其他業(yè)務(wù)收入20 000 投資收益50 000 營業(yè)外收入30 000,要求：1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶2.計算營業(yè)利潤3.計算利潤總額4.按照本月利潤總額的33%計算企業(yè)所得稅，并編制會計分錄5.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅6.計算凈利潤,7.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤8.按照全年凈利潤的10%提取法定盈余公積9.按照全年凈利潤的50%給投資者分配利潤10.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶的明細(xì)帳