哈爾濱金融高等專科學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第7章流動(dòng)負(fù)債

1、第7章 流動(dòng)負(fù)債,負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 負(fù)債的基本特征： 1.是企業(yè)現(xiàn)時(shí)存在的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 2.負(fù)債是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失，將來必須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。 3.負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日，或債權(quán)人和到期日可以合理地估計(jì)負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。,第7章 流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債的概念：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)

2、償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、和一年內(nèi)到期的長期借款等。,,,,,,,,,流動(dòng)負(fù)債的種類一、 短期借款 二、應(yīng)付賬款 三、應(yīng)付票據(jù) 四、應(yīng)付職工薪酬 五、應(yīng)交稅費(fèi) 六、預(yù)收賬款 七、其他應(yīng)付款,,,,,,,,,一、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）

3、的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。,,一、賬戶：“短期借款”賬戶1）類別：負(fù)債類2）核算內(nèi)容：短期借款增減變動(dòng)及結(jié)存情況3）結(jié)構(gòu)： 借方 短期借款 貸方,4)明細(xì)賬:按借款銀行和幣種設(shè)置,二、短期借款的核算涉及三個(gè)方面：第一，借入 借款的處理第二，借款利息的處理第三，歸還借款的處理,（一)取得借款的處理短期借款一般期限不

4、長，通常在取得借款日，按取得金額入賬。借：銀行存款 貸：短期借款,例：光明公司12月4日由于臨時(shí)性的資金需要向銀行借入三個(gè)月期限的借款75 000元，存入銀行。,借：銀行存款 75 000 貸：短期借款 75 000,(二)借款利息的處理短期借款利息，應(yīng)分別情況處理：1.不預(yù)提，支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 ：銀行存款,例：光明公司1月1日向銀行借入三個(gè)月期限的借款1

5、00 000元，利率6%，利息按月支付。,1月1日,借入資金 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,,計(jì)算本月應(yīng)付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日支付利息:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500,,,3月31日還本付息借：短期借款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 100 500,2月28日支付利息:

6、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500,,,也可以寫成：借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500,2.按月預(yù)提，按期支付短期借款的利息是按期支付的可以采用預(yù)提的辦法。 預(yù)提時(shí) 支付時(shí),實(shí)際支付時(shí)，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額（尚未提取的部分），借記“財(cái)

7、務(wù)費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。,例：光明公司1月1日向銀行借入三個(gè)月期限的借款100 000元，利率6%，連本帶利到期歸還。,1月1日,借入資金借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,,計(jì)算每月應(yīng)付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日確認(rèn)本月應(yīng)支付的利息: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500,,2月28日

8、確認(rèn)本月應(yīng)支付的利息:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5003月31日還本付息,有兩種處理方法:,,一種方法是3月份的利息也先預(yù)提一下3月31日確認(rèn)本月應(yīng)支付的利息:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5003月31日還本付息借:短期借款 100 000 應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 101 500,另一種方法是3月份的利息直接支付3月31日還本付息:

9、借：短期借款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1 000 貸：銀行存款 101 500,,也可以寫成三個(gè)簡單分錄： 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500借:應(yīng)付利息 1 000 貸：銀行存款1000,（三）短期借款的歸還例：12月24日用銀行存款償還到期的六個(gè)月期限的借款150 00

10、0元。借：短期借款 150 000 貸：銀行存款 150 000,,例泰山有限責(zé)任公司于2005年7月1日向銀行借入為期3個(gè)月的流動(dòng)資金借款500 000元，年利率為6％，到期時(shí)一次還本付息，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提的方法。（1）7月1日根據(jù)借款借據(jù) : 借：銀行存款 　　　500 000 貸：短期借款　 　 500 000,（2）7月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)，,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 2 500　 貸：應(yīng)

11、付利息 　 2 500,,（3）8月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時(shí),借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 2 500　 貸：應(yīng)付利息 　 2 500,（4）9月30日支付本息,借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息　 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 　 貸：銀行存款　507 500,,二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料、其他資產(chǎn)或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，交易已成立而推遲向供應(yīng)單位付款所形成的債務(wù)。,(

12、一)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定 從理論上說，應(yīng)付賬款人賬時(shí)間應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取得所購貨物的所有權(quán)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。但是，由于應(yīng)付賬款的期限一般不長，而且，收到購貨發(fā)票的時(shí)間同收到貨物的時(shí)間往往很接近，在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：,1.在貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般是等貨物驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬。 這樣處理一方面可以簡化核算工作，另一方面可以避免在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)

13、量或質(zhì)量不符合要求再調(diào)整已人賬的應(yīng)付賬款。,2.在所購材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應(yīng)付賬款金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情況處理。,如果在月度終了仍未收到已入庫的材料、商品等發(fā)票賬單時(shí)，則應(yīng)在月末按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)暫先入賬，以使在月末編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中客觀地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)。待下月初再作相反分錄予以沖回。,(二)應(yīng)付賬款入賬金額的確定 與其他流動(dòng)負(fù)債一樣

14、，應(yīng)付賬款也是按到期償付金額即發(fā)票價(jià)格(有時(shí)還應(yīng)加上供貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi))計(jì)量的。 如果購貨條件包括現(xiàn)金折扣，要采用總價(jià)法，對現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,按照總價(jià)法，應(yīng)付賬款是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票價(jià)格入賬的。如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,(三)應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置核算應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還情況。 貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，以商業(yè)

15、匯票抵償?shù)膽?yīng)付賬款，以及沖銷無法支付的應(yīng)付賬款；余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。按債權(quán)人開設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。,應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款減少 應(yīng)付賬款增加 應(yīng)付未付的賬款,,,,(四) 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)購入材料、商品，貨款尚未支付，有發(fā)票賬單時(shí)借：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（

16、進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,,[例4]企業(yè)從甲公司購入材料一批，發(fā)票上注明貨款10 000元，增值稅1 700元，另附運(yùn)費(fèi)單據(jù)600元，運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率為7％(計(jì)42元)，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款尚未支付。 材料驗(yàn)收入庫時(shí)；借：原材料 10 558 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1742 貸：應(yīng)付賬款—甲公司

17、12 300,2.如果上例材料已驗(yàn)收入庫，月末甲公司的發(fā)票賬單仍未到，則按暫估價(jià)入賬，下月初再用紅字沖回，待下月發(fā)票到時(shí)再進(jìn)行正常的賬務(wù)處理。月末暫估入賬時(shí)： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款10 000 下月初用紅字沖回：借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款10 000,3.在附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，應(yīng)付賬款的核算 [例5]企業(yè)購入材料一批

18、，專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅額8 500元，付款條件為2／15，n／30，材料已驗(yàn)收入庫。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）,(1)材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500,(2)如果在折扣期內(nèi)支付貨款 借：應(yīng)付賬款 58 50

19、0 貸:銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000,(3)如果超過折扣期支付全部價(jià)款： 借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 58 500,例：設(shè)南方貿(mào)易公司向紅星公司購入一批商品，發(fā)票價(jià)格為100 000元，稅金17 000元，付款條件為“2／10，n／30” 。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅） 1．購貨時(shí)：借：原材料 100 000

20、 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款 117 000,2．付款時(shí)： ①     10天內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬款117 000 貸：銀行存款 113 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400,②     10天后付款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 11

21、7 000,在總價(jià)法下，喪失的現(xiàn)金折扣得不到明確的反映，無法引起管理當(dāng)局的重視，不利于改進(jìn)經(jīng)營中的缺點(diǎn)。當(dāng)然，與凈價(jià)法相比，總價(jià)法要求在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映更高的負(fù)債，因而符合穩(wěn)健性原則。,4.企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入—其他”科目。借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入,【例】泰山有限責(zé)任公司購入材料一批，發(fā)票價(jià)格為60 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，共計(jì)70

22、 200元，付款條件為2/10,n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）（1）企業(yè)購入材料時(shí)借：原材料　 60 000　 應(yīng)交稅費(fèi) ―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 200,（2）若在10天內(nèi)付款 （3）若10天后付款,借：應(yīng)付賬款70 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 1 200 銀行存款 69 000,借：應(yīng)付賬款　 　　

23、70 200 貸：銀行存款　 70 200,,三、應(yīng)付票據(jù)（一）相關(guān)概念 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的最長期限不得超過6個(gè)月。,1.分類2.核算(1)不帶息的應(yīng)付票據(jù)處理 (2)帶息的應(yīng)付票據(jù)處理,,商業(yè)匯票按是否帶息又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)，就是在票面上注明了利息率，票據(jù)到期

24、，除支付票面金額外，還要按票面額和利率支付利息。不帶息票據(jù)則是票面上不注明利息率，票據(jù)到期，只需支付票面金額。,（二）入賬價(jià)值不論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，通常都是按到期償付的金額即票據(jù)的面值(或本金)來登記應(yīng)付票據(jù)的。如果是帶息票據(jù)，付款企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期末還應(yīng)計(jì)提利息。,,在應(yīng)付票據(jù)存續(xù)期內(nèi)何時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)

25、費(fèi)用）。,（三）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶設(shè)置負(fù)債類賬戶 核算和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票的開出、承兌和支付情況，其貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票金額；借方登記已清償?shù)纳虡I(yè)匯票金額；余額在貸方，表示期末尚未清償?shù)钠睋?jù)金額。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,（四）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理： 1.不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（1）簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)，借：材料采購/原材料/在途物資/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù),,,（2

26、）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）到期償還本金 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,,,（4）應(yīng)付票據(jù)到期無款支付：銀行承兌匯票轉(zhuǎn)為短期借款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款,例：甲某企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2007年5月18日，購入原材料實(shí)際成本為15萬元，增值稅專用發(fā)票上

27、注明的增值稅額2.55萬元。材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲企業(yè)開出面值17.55萬元的無息商業(yè)承兌商業(yè)匯票，期限三個(gè)月。,返回,借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：應(yīng)付票據(jù) 175 500 貸：銀行存款

28、175 500,2.帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理帶息應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)時(shí)的處理與無息票據(jù)相同帶息應(yīng)付票據(jù)的到期值等于票據(jù)面值與利息之和。通常在期末時(shí)，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,（1）簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)，借：應(yīng)付賬款/材料采購/原材料/在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（2）確認(rèn)票據(jù)利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù),（3）票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期

29、財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,（4）應(yīng)付票據(jù)到期無款支付：銀行承兌匯票到期無款支付，本息一并轉(zhuǎn)為短期借款：借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款,商業(yè)承兌匯票到期無款支付，本息一并轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款,[例]企業(yè)購人材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款40 000元，增值稅款6 800元，按合同規(guī)定

30、開出票面金額為46 800元，年利息率為8.4%，期限為6個(gè)月的票據(jù)一張，該票據(jù)已向銀行辦理了承手續(xù)，手續(xù)費(fèi)按0.05％支付。,(1)以票據(jù)購買材料時(shí) 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800(2)支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4 貸：銀行存款 2

31、3.4,(3)票據(jù)到期支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 966 貸：銀行存款 48 766,四 、 應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人

32、的福利等也屬于職工薪酬。,具體包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； (2)職工福利費(fèi)； (3)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(4)住房公積金；(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,工資總額的構(gòu)成工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工

33、的全部勞動(dòng)報(bào)酬為依據(jù)。反映在會(huì)計(jì)核算上，工資總額應(yīng)為“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國家統(tǒng)計(jì)局1989年第1號令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個(gè)部分組成：,1.計(jì)時(shí)工資。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)(包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。2.計(jì)件工資。指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。,3.獎(jiǎng)金:指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全

34、(無事故)獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)(勞動(dòng)分紅)等；勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。,4.津貼和補(bǔ)貼 津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術(shù)性津貼(如工人技師津貼等)，年功性津貼(如工齡津貼等)及其他津貼(如直接支付給個(gè)人的伙食津貼、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報(bào)費(fèi)等)。,物價(jià)補(bǔ)貼，包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)的

35、影響而支付的各種補(bǔ)貼(如副食品價(jià)格補(bǔ)貼、肉類等價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼等)。5.加班加點(diǎn)工資。指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。,6.特殊情況下支付的工資。包括：(1)根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；(2) 附加工資、保留工資。,但以下項(xiàng)目不包含在工資總額中：1.根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造

36、發(fā)明獎(jiǎng)。自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；2.有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用(如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；3.有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；,4.勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出(如工作服，手套等勞保用品，清涼飲料等)； 5.出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 6.勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等； 7.

37、因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)； 8.計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。,（二）“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶設(shè)置 負(fù)債類賬戶 核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。 同時(shí)本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償’等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付給職工的 應(yīng)該支付給 薪酬

38、 職工的薪酬 實(shí)際為職工支付 應(yīng)該為職工支付的薪酬 的薪酬

39、 余額：應(yīng)付未付 的職工薪酬,,,,（三）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別按具體情況進(jìn)行處理：,1.關(guān)于工資：分配工資費(fèi)用生產(chǎn)工人的職工

40、薪酬，借記“生產(chǎn)成本”車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用” 管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用” 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用” 工程人員的職工薪酬，借記“在建工程”研發(fā)人員的職工薪酬，借記“研發(fā)支出”,借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資,

41、提取現(xiàn)金發(fā)放工資：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：庫存現(xiàn)金或者：借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款,例：某企業(yè)2008年1月份發(fā)生工資總額84 000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40 000元，車間管理人員工資15 000元，行政管理人員工資9 000元，在建工程人員工資20 000元 。 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用15 000

42、 管理費(fèi)用 9 000 在建工程20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 84 000,2.關(guān)于職工福利（以食堂補(bǔ)貼為例）分配補(bǔ)貼費(fèi)用：根據(jù)補(bǔ)貼的受益對象借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利,支付補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福

43、利 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款,例：甲企業(yè)下設(shè)一家職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量和職工分布情況，計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額。2007年11月，企業(yè)在崗職工100名，其中行政管理人員20人，生產(chǎn)工人80，車間管理人員10人，對每個(gè)職工每月補(bǔ)貼食堂金額120元。,分配補(bǔ)貼費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本 9600 制造費(fèi)用 1200 管理費(fèi)用 2400貸：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 13 200支付給食堂補(bǔ)

44、貼款借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 13 200 貸：銀行存款 13 200,例：南方公司2007年8月25日從銀行提取740 000元現(xiàn)金，發(fā)放工資。月終，分配工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn)工人工資560 000元，總部管理人員工資90 000元，銷售部門人員工資6 000元，車間管理人員人員工資45 000元，在建工程人員工資39 000元。,(1)從銀行提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 740 000

45、 貸：銀行存款 740 000 (2)    發(fā)放在職職工工資借：應(yīng)付職工薪酬—工資740 000貸：庫存現(xiàn)金 740 000,(4)月份終了，對工資費(fèi)用進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本 560 000 制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用

46、 90 000 銷售費(fèi)用 6 000 在建工程 39 000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 740 000,例：沿用上例的數(shù)據(jù)，南方公司按照工資總額的14%，計(jì)提職工福利費(fèi)103 600元。其中，生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費(fèi)78 400元車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)6 300元總部管理

47、人員應(yīng)提福利費(fèi)12 600元銷售人員應(yīng)提福利費(fèi)840元在建工程人員的應(yīng)提福利費(fèi)5 460元。2007年8月支付職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)和醫(yī)藥費(fèi)共計(jì)3 770元。,(1)提取職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本 78 400 制造費(fèi)用 6 300 管理費(fèi)用 12 600 銷售費(fèi)用 840 在建工程 5 460貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利103 600,(2)支付職工困難補(bǔ)

48、助費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 3 770 貸：庫存現(xiàn)金 3 770,3.關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)(按工資總額的一定比例計(jì)提各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))（企業(yè)承擔(dān)的部分）借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育）,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職

49、工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：銀行存款,4.關(guān)于住房公積金(按工資總額的一定比例計(jì)提住房公積金)借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金,交納住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金 貸：銀行存款,5.按工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

50、借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi),實(shí)際繳納或支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)

51、 貸：銀行存款,6.關(guān)于非貨幣性福利：包括企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工企業(yè)擁有的資產(chǎn)（如汽車、住房等）無償提供給職工使用企業(yè)為職工租賃住房或汽車無償提供給職工使用,1）將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工分三步處理：①發(fā)放產(chǎn)品時(shí)視同銷售，要確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入— 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,②按產(chǎn)品的售價(jià)和稅金計(jì)入成本費(fèi)

52、用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利,③結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,例：甲公司生產(chǎn)小家電，有職工200名，其中170名為生產(chǎn)工人，30名管理人員。2008年2月，公司將其自產(chǎn)的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。每臺(tái)電暖器成本900元，售價(jià)1000元，增值稅率17%。,1.借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利23

53、4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 0002.借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2340003.借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品 180 000,2）將自己的房屋、汽車等無償給職工使用，分兩步處理①計(jì)提折舊借：應(yīng)付

54、職工薪酬　　　　—非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊,②按受益對象，將折舊計(jì)入成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利,例:公司為總部部門經(jīng)理以上管理人員每人提供一輛汽車免費(fèi)使用。共20人，每輛汽車每月計(jì)提折舊1 000元。借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利20000 貸：累計(jì)折舊 20000借：

55、管理費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利20000,3）租賃汽車、住房等資產(chǎn)供職工無償使用按受益對象，將每期租金計(jì)入費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利,支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬　　　—非貨幣性福利 貸：銀行存款如果租金未付，則計(jì)入“其他應(yīng)付款”,例:公

56、司為總部副總裁以上管理人員每人租賃一套住房免費(fèi)使用。共5人，每套住房每月租金8 000元。借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利40 000借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利40 000 貸：銀行存款 40 000,7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 8.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福

57、利基金： 借：利潤分配— 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬,含義:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤、占用的國家資源及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營,要按照規(guī)定向國家加納各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等(要提前計(jì)入有關(guān)科目),,五、應(yīng)交稅費(fèi),一、應(yīng)交增值稅 二、應(yīng)交消費(fèi)稅 三、應(yīng)交營業(yè)稅 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 六、其他應(yīng)交

58、稅費(fèi),,五、應(yīng)交稅費(fèi),增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅,應(yīng)交稅費(fèi),流轉(zhuǎn)稅,收益稅,其他稅,企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,,一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人的核算（三）小規(guī)模納稅人的核算,增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值額是指企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)、經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即企業(yè)的商品銷

59、售收入，扣除其耗用的外購商品和勞務(wù)后的余額。。,,（一）增值稅概述,增值稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,二者應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算方法和核算方法有所不同,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物

60、批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。,一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(應(yīng)稅銷售額)超過《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。,（二）一般納稅人應(yīng)交增值稅的處理,1.應(yīng)交增值稅的計(jì)算2.賬戶設(shè)置 3.會(huì)計(jì)核算,,1. 應(yīng)交增值稅的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納增值稅采用稅款抵扣法（扣稅法）計(jì)算，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)

61、期進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額=銷售收入×適用稅率是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額，要據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。由此可以看出，增值稅實(shí)際上是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離。,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅

62、額)中抵扣。,按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 (2)完稅憑證。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。,企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,會(huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)

63、的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)入所購入貨物或接受勞務(wù)的成本。,按照規(guī)定，下列情況進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購入貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。,對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理時(shí)采用不同的

64、方法： 屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的： 如：購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目．或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。,而對于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的：其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” ，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)

65、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目。,例：南方公司2007年7月購入一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為147.9萬元，設(shè)備價(jià)格870萬元，設(shè)備已經(jīng)驗(yàn)收井交付使用，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：固定資產(chǎn) 10 179 000 貸：銀行存款 10 179 000,例：南方公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.1萬元，材料

66、價(jià)款價(jià)值30萬元。材料已入庫，貨款尚未支付。后來，該公司將該批材料全部用于某工程項(xiàng)目。 (1)材料入庫借：原材料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000 貸：應(yīng)付賬款 351 000,(2)工程領(lǐng)用材料借：在建工程 3 51 000 貸：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51 000,應(yīng)納稅

67、額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-前期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅率：17%、13%、0購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資按10%抵扣購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)按7%抵扣,2.賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 —未交增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 —進(jìn)項(xiàng)稅額 —銷項(xiàng)稅額

68、 —已交稅金 —進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 —轉(zhuǎn)出未交增值稅 —轉(zhuǎn)出多交增值稅 —出口退稅,“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞