哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第十章收入、費(fèi)用利潤(rùn)

1、第十章 損益業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié)　收入第二節(jié)　費(fèi)用第三節(jié)　利潤(rùn)第四節(jié)　利潤(rùn)分配的核算,,,,,第一節(jié) 收入,一、收入的概念和特征二、商品銷售收入的核算三、提供勞務(wù)收入的核算四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算,,,,,,,（一）收入的概念,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。注意:不包括為

2、第三方或客戶代收的款項(xiàng)。,,,,（二）收入的特點(diǎn),1.收入指企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括代第三方收取的款項(xiàng)。,,,,1.按收入的性質(zhì)分類（1）商品銷售收入（2）提供勞務(wù)收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán),(三)收入的分類,,,,2.按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）其

3、他業(yè)務(wù)收入 不同行業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容也不同：,,,,,,,,經(jīng)濟(jì)利益流入,營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)外收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,,二、商品銷售收入的核算,(一)銷售商品收入確認(rèn)條件1.商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4.收入的金額能夠可靠計(jì)量5.相關(guān)成本能可靠計(jì)量,,1.商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

4、買方,銷售商品的交易已經(jīng)完成，未來(lái)發(fā)生貶值和毀損的風(fēng)險(xiǎn)由買方承擔(dān)，利益也由買方享有。,尚未完成合同約定的商品安裝和檢驗(yàn)工作的不能確認(rèn),附有退貨條件的，企業(yè)也無(wú)法確定退貨可能性的，不能確認(rèn),2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制,對(duì)售出商品又回購(gòu)，規(guī)定買方不得銷售,對(duì)售出商品的一般權(quán)利實(shí)施控制,3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),銷售商品的價(jià)款能否有把握收回？,4.收入的金額能夠可靠計(jì)量,銷貨合同中對(duì)

5、價(jià)格和成交量沒(méi)有最終確定之前不能確認(rèn)收入的,5.相關(guān)成本能可靠計(jì)量,很多的收入舞弊案都是沒(méi)有相關(guān)成本就確認(rèn)收入,采用托收承付方式，辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,采用預(yù)收款方式，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,需要安裝和檢驗(yàn)的，安裝檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入,采用以舊換新方式，銷售和購(gòu)進(jìn)分別處理,(二)銷售商品收入的核算,1.一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ⑴實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入: 借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

6、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ⑵結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品,例,例：A公司10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品3000件，單位成本40元。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅增額為51 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 361 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000

7、 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 51 000 銀行存款 10 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸:庫(kù)存商品 120 000,2.商品已經(jīng)發(fā)出，但不符合收入確認(rèn)條件1）借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品2）如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）,通常是已經(jīng)開(kāi)

8、發(fā)票了，但又不符合收入確認(rèn)條件,例： A公司10月5日銷售給B公司甲產(chǎn)品1000件，單位成本40元。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅增額為17 000元， A公司在銷售時(shí)已知B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難。,10月5日發(fā)貨后借：發(fā)出商品 40 000 貸：庫(kù)存商品40 0002）如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）17 00

9、0,假定12月5日， B公司稱經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款。借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸:發(fā)出商品 40 000,如果10月5日納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，發(fā)貨后借：發(fā)出商品 40 000 貸：庫(kù)存商品40 00012月5日，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 117 000貸

10、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）51 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸:庫(kù)存商品 40 000,3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售和折讓商業(yè)折扣商品銷售時(shí)發(fā)生的,對(duì)賬務(wù)處理無(wú)影響例如，甲產(chǎn)品標(biāo)價(jià)1000元/件。100件以上給與2%的折扣。則實(shí)際成交價(jià)格=1000×100×98%=98000元發(fā)票售價(jià)按98000

11、開(kāi)，收入為98000元，銷項(xiàng)稅額為98000×17%。折扣2%在賬面上沒(méi)有任何體現(xiàn)。,銷貨折扣直接扣除,現(xiàn)金折扣:購(gòu)貨方在規(guī)定信用期內(nèi)盡早付款而由銷貨方給予的優(yōu)惠折扣,影響收入。按總價(jià)法核算，給與對(duì)方的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅要看題意,1.公司10.1銷售A產(chǎn)品500件,增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元,增值稅5100元,合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30.確認(rèn)收入

12、 借:應(yīng)收賬款 35100 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100,,10內(nèi)付款:現(xiàn)金折扣=30000×2%=600 實(shí)收款=35100-600=34500 借:銀行存款 34500 財(cái)務(wù)

13、費(fèi)用 600 貸:應(yīng)收賬款 35100,,10-20日內(nèi)付現(xiàn)金折扣=30000×1%=300 實(shí)收款=35100-300=34800 借:銀行存款 34800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

14、 貸:應(yīng)收賬款 35100超過(guò)20日才付款: 借：銀行存款 35100 貸:應(yīng)收賬款 35100,,銷售折讓:企業(yè)對(duì)已售出的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等原因而給予購(gòu)貨方價(jià)款上的折扣。 發(fā)生在確認(rèn)收入前，直接按著讓后的金額確認(rèn)收入發(fā)生在確認(rèn)收入后，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，沖減收入和銷項(xiàng)稅額。,例,,2.公司1

15、0.6銷售給乙公司一批商品,價(jià)款80000元,增值稅13600元,在貨物發(fā)出10天后收到乙公司通知,因商品質(zhì)量問(wèn)題要求在價(jià)格上給予5%的折讓. 實(shí)現(xiàn)銷售 借:應(yīng)收賬款 93600 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

16、 13600,發(fā)生折讓 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 貸:應(yīng)收賬款 468實(shí)際收到款項(xiàng) 借:銀行存款 88920 貸:應(yīng)收賬款 88620,,4.銷售退回:企業(yè)出售的商品因質(zhì)量

17、、品種、規(guī)格等原因而發(fā)生的退貨 ⑴銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前: 借:庫(kù)存商品 貸:發(fā)出商品,例,,⑵銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款同時(shí): 借:庫(kù)存商品-產(chǎn)成品(甲產(chǎn)品) 貸:主應(yīng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)注意原給與對(duì)方的現(xiàn)金折扣。見(jiàn)P1

18、81例9,⑶銷售退回屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品,并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生,設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”,例.某企業(yè)收到上月銷售的甲產(chǎn)品5件,該5件甲產(chǎn)品因質(zhì)量不合格而被退貨,貨款2000元,以銀行存款退回.上月結(jié)轉(zhuǎn)該5件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1750元. 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-甲產(chǎn)品 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 貸:銀行存款

19、 2340 同時(shí): 借:庫(kù)存商品-產(chǎn)成品(甲產(chǎn)品) 1750 貸:主應(yīng)業(yè)務(wù)成本 1750,預(yù)收貨款時(shí)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)出產(chǎn)品時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),補(bǔ)收貨款借：銀行存款 貸：

20、預(yù)收賬款收回多余款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款,[例]企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款40 000元，存入銀行；產(chǎn)品生產(chǎn)完工銷售給該購(gòu)貨單位產(chǎn)品價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，不足部分收到購(gòu)貨單位開(kāi)具的一張轉(zhuǎn)賬支票。預(yù)收貨款時(shí)，借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款 40 000,發(fā)出產(chǎn)品時(shí)借：預(yù)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅

21、費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200同時(shí)，補(bǔ)收貨款借：銀行存款 30 200 貸：預(yù)收賬款 20 000,6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品委托方：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入支付的手續(xù)費(fèi)作為“銷售費(fèi)用”受托方不做銷售處理,只按約定的費(fèi)率收取代銷手續(xù)費(fèi)，并將手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。,5.委托代銷商品:設(shè)“委托代銷商品” “受托代銷商品”

22、 “受托代銷商品款”,例: 1.A公司于12.1委托B公司代銷甲產(chǎn)品1000件,每件成本250元，協(xié)議規(guī)定單位售價(jià)400元,商定代銷手續(xù)費(fèi)率12%.商品12.1發(fā)出,當(dāng)月B公司實(shí)際代銷甲產(chǎn)品500件,于12.31將“代銷商品清單”交送A公司,A公司據(jù)此開(kāi)出增值稅發(fā)票,價(jià)稅款于次年1.8收到.,A公司 12.1發(fā)出商品 借

23、:委托代銷商品-B 250000 貸:庫(kù)存商品 25000012.31收到代銷清單 確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款-B 234000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×400) 200000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000,結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(500×2

24、50) 125000 貸:委托代銷商品-B公司 125000確認(rèn)手續(xù)費(fèi) 借:銷售費(fèi)用(200000×12%) 24000 貸:應(yīng)收賬款-B公司 24000次年1.8收到貨款

25、 借:銀行存款 210000 貸:應(yīng)收賬款- B公司 210000,,B公司12.1收到代銷商品借:受托代銷商品-A 400 000 貸:受托代銷商品款 400 000當(dāng)月銷售產(chǎn)品，確認(rèn)銷項(xiàng)稅借:銀行存款 234000 貸:受托代銷商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000,根據(jù)委托方發(fā)票借:應(yīng)交稅費(fèi)

26、 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 貸:應(yīng)付賬款 34 000,,確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，并支付貨款 借:應(yīng)付賬款-A 34000 受托代銷商品款 20 000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 24 000 銀行存款 210 000,,確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，并支付貨款

27、 借:受托代銷商品款 24 000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 24 000次年1.8支付貨款借:應(yīng)付賬款-A 34 000 受托代銷商品款 176 000 貸:銀行存款 210 000,,7.銷售材料收入的核算,1實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入 借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸

28、:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:原材料/周轉(zhuǎn)材料,例,例:企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入24 000元,增值稅3 780元,材料成本18 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行收妥.借:銀行存款 27 780 貸:其他業(yè)

29、務(wù)收入-材料銷售 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 780,同時(shí),借:其他業(yè)務(wù)成本 18 000 貸:原材料 18 000,,固定資產(chǎn)出租、提供勞務(wù)收入時(shí) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用(含固定資產(chǎn)折舊) 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:累計(jì)折舊等,,三、提供勞

30、務(wù)收入的核算,(一)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 不跨年度勞務(wù)收入:在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入,確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額 跨年度勞務(wù)收入:在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)勞務(wù)結(jié)果是否能可靠估計(jì),⑴在資產(chǎn)負(fù)債表日,如勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì),應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入 同時(shí)滿足下列條件的，交易的結(jié)果能可靠計(jì)量 ①勞務(wù)總收入和總成本能可靠計(jì)量 ②與勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè) ③勞務(wù)完成程度能可靠確定?已發(fā)生和將發(fā)生成本的能可靠計(jì)量,⑵提供勞務(wù)的

31、交易結(jié)果不可能可靠估計(jì) ①如企業(yè)預(yù)期已發(fā)生成本能全部得到補(bǔ)償,僅將已發(fā)生并預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入.②如企業(yè)預(yù)期已發(fā)生成本能全部得到補(bǔ)償,僅將已發(fā)生并預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入.③如企業(yè)預(yù)期已發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償,則不確認(rèn)收入,已發(fā)生成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,(二)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理,完工百分比法:關(guān)鍵上確定勞務(wù)完工程度勞務(wù)完工程度確認(rèn)方法:⑴已完工作的測(cè)量⑵已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

32、 ⑶已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本比例,借:預(yù)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:勞務(wù)成本,例,－,×,＝,－,＝,×,賬務(wù)處理（四筆）借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款借:預(yù)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:勞務(wù)成本 貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:勞務(wù)成本,例,例：企業(yè)于2002.11.1接受一項(xiàng)安裝任務(wù),安裝期為3個(gè)月,合同總收入250 0

33、00元,至年底已預(yù)收款項(xiàng)200000元,實(shí)際發(fā)生成本120000元,估計(jì)還會(huì)發(fā)生40000元,有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款結(jié)清.按實(shí)際發(fā)生成本占總成本比例確定勞務(wù)完工程度.,,實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借:勞務(wù)成本 120000 貸:銀行存款 120000 預(yù)收賬款時(shí)借:銀行存款 200000 貸:預(yù)收賬款 200000 實(shí)際發(fā)生成本占總成本

34、比例=120000÷(120000+40000) ×100%=75%2002年確認(rèn)收入=250000 ×75%=187500元2002年結(jié)轉(zhuǎn)成本= (120000+40000) ×75%-0=120000元,,2002.12.31按完工百分比確認(rèn)收入借:預(yù)收賬款 187500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 187500 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)

35、成本 120000 貸:勞務(wù)成本 120000,,例：甲企業(yè)于2007.10.1接受一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)任務(wù),開(kāi)發(fā)期為5個(gè)月,合同總收入400 000元,至年底已實(shí)際發(fā)生成本180000元,預(yù)收款項(xiàng)250000元,預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)總成本250000元。 2007.12.31經(jīng)測(cè)量師測(cè)量，軟件的完工進(jìn)度70%,假定合同總收入很可能收回.軟件開(kāi)發(fā)屬于甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)。,實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借:勞務(wù)成本 180000 貸

36、:銀行存款 180000 預(yù)收賬款時(shí)借:銀行存款 250000 貸:預(yù)收賬款 250000,按測(cè)量師測(cè)量的結(jié)果作為完工進(jìn)度2007.12.31應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)收入=400 000×70%-0=280 000元應(yīng)確認(rèn)成本=250000×70%-0=175 000元借：預(yù)收賬款 280000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800

37、00結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 175000 貸:生產(chǎn)成本 175000,按已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的比例作為完工進(jìn)度完工進(jìn)度=3/5=60%2007.12.31應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)收入=400 000×60%-0=240 000元應(yīng)確認(rèn)成本=250000×60%-0=150 000元借：預(yù)收賬款 240 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000結(jié)轉(zhuǎn)成

38、本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸:生產(chǎn)成本 150 000,按實(shí)際發(fā)生成本占總成本比例作為完工進(jìn)度完工進(jìn)度=180000/250000=72%2007.12.31應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)收入=400 000×72%-0=288 000元應(yīng)確認(rèn)成本=250000×72%-0=180 000元借：預(yù)收賬款 288 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入288 000結(jié)轉(zhuǎn)成

39、本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸:生產(chǎn)成本 180 000,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算,(一)利息收入核算1.確認(rèn)原則:⑴與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)⑵收入的金額能可靠計(jì)量,,(二)使用費(fèi)收入核算1.一般作為其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)的攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷等,,第二節(jié) 費(fèi)用,一、費(fèi)用概述二、費(fèi)用的核算（一）主營(yíng)業(yè)

40、務(wù)成本 (二 ) 其他業(yè)務(wù)成本（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加 (四 ) 銷售費(fèi)用（五）管理費(fèi)用（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用,（一）費(fèi)用的概念,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。注意費(fèi)用和損失的區(qū)別,（二）費(fèi)用的特點(diǎn),1.費(fèi)用是日?；顒?dòng)中發(fā)生的2.費(fèi)用必定減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3.費(fèi)用的發(fā)生的表現(xiàn)形式是使企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或兩者兼而有之。4.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān),

41、生產(chǎn)費(fèi)用,費(fèi)用,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,各種耗費(fèi),期間費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,損失,營(yíng)業(yè)外支出,,,,,,,,直接材料,直接人工,燃料和動(dòng)力,二、費(fèi)用核算,（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (二 ) 其他業(yè)務(wù)成本（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加 (四 ) 銷售費(fèi)用（五）管理費(fèi)用（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用,,（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品借：本年利潤(rùn) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,(二 ) 其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成

42、本 貸:原材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/周轉(zhuǎn)材料借：本年利潤(rùn) 貸:其他業(yè)務(wù)成本,（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（不分主次）借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)借：本年利潤(rùn) 貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加,(四)銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用，如職工的工資、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)

43、費(fèi)用。,,商品流通企業(yè)，在商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也作為銷售費(fèi)用處理。不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目的流通企業(yè)，可并入“銷售費(fèi)用”核算。借:銷售費(fèi)用 貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 借:本年利潤(rùn) 貸:銷售費(fèi)用,,(五) 管理費(fèi)用,管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的

44、各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（如行政行政管理部門的職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、職工教育費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、,,借:管理費(fèi)用 貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 原材

45、料/應(yīng)付職工薪酬 無(wú)形資產(chǎn)/累計(jì)折舊 應(yīng)交稅費(fèi)/累計(jì)攤銷借:本年利潤(rùn) 貸:管理費(fèi)用,,(六)財(cái)務(wù)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的結(jié)算手續(xù)費(fèi)。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，計(jì)入在建工程成本，不作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行

46、存款/應(yīng)付利息借:本年利潤(rùn) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用,,第四節(jié) 利 潤(rùn),,利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是全部收入與全部支出相抵的差額。一、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出 三、所得稅費(fèi)用四、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn),一、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容,1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)

47、成本+其他業(yè)務(wù)成本,2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出,1.營(yíng)業(yè)外收入:是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括：盤盈利得、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/銀行存款/固定資產(chǎn)清理/應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn),2.營(yíng)業(yè)外支出:是指企業(yè)發(fā)生

48、的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。,借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/銀行存款/固定資產(chǎn)清理借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出,三、所得稅費(fèi)用所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得稅額的一定比例上交的一種稅。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用,遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）+（

49、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）,（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅=本期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率,納稅調(diào)整增加數(shù)主要包括：超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資稅收的滯納金、罰款、違約金,納稅調(diào)整減少數(shù)主要包括：按規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目如國(guó)債利息收入,甲企業(yè)2005年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，其中包括本年收

50、到的國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。該企業(yè)使用的所得稅率為25%。 甲企業(yè)當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為200萬(wàn)元，全年實(shí)發(fā)工資為180萬(wàn)元；當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外支出中，有10萬(wàn)元為稅款滯納金支出。 除上述事項(xiàng)外，甲企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。甲企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅。,要求：1.計(jì)算甲企業(yè)2005年度應(yīng)納稅所得額2.計(jì)算甲企業(yè)2005年度應(yīng)交納所得稅3.編制甲企業(yè)應(yīng)交納所得稅的會(huì)計(jì)分錄4.計(jì)算甲企業(yè)2005年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

51、5.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄,1.應(yīng)納稅所得額=200-50+10=160萬(wàn)元2.應(yīng)交納所得稅=160×25%=40（萬(wàn)元）3. 借：所得稅費(fèi)用40 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅404.凈利潤(rùn)=200-40=160（萬(wàn)元）5.借：本年利潤(rùn) 40 貸：所得稅費(fèi)用40,甲企業(yè)2006年利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。該企業(yè)使用的所得稅率為25%。 甲企業(yè)當(dāng)年按稅

52、法核定的全年計(jì)稅工資為200萬(wàn)元，全年實(shí)發(fā)工資為220萬(wàn)元；當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外支出中，有10萬(wàn)元為稅款滯納金支出。 除上述事項(xiàng)外，甲企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。甲企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅。,要求：1.計(jì)算甲企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額2.計(jì)算甲企業(yè)2006年度應(yīng)交納所得稅3.編制甲企業(yè)應(yīng)交納所得稅的會(huì)計(jì)分錄4.計(jì)算甲企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)5.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄,（二）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 甲公司應(yīng)交所得稅330

53、萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債年出數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)30萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)25萬(wàn)元，年末數(shù)35元。,遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）+（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=（50-40+）+（25+-20+）=15萬(wàn)元,所得稅費(fèi)用=當(dāng)其所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=330+15=345萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得

54、稅資產(chǎn),四、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn),1.表結(jié)法 2.賬結(jié)法,,,,,,,,,,,賬結(jié)法：要點(diǎn)1.“本年利潤(rùn)”賬戶年初沒(méi)有余額2.每個(gè)月末將所有損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，計(jì)算出本月利潤(rùn)總額3.根據(jù)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額4.計(jì)算所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用下月重復(fù)5.年末，將本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配,期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)損益，就是要將各損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶。要作兩筆會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)收入

55、收益結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用稅金,有關(guān)支出類賬戶：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、其他業(yè)務(wù)成本3、營(yíng)業(yè)稅金及附加4、銷售費(fèi)用5、管理費(fèi)用6、財(cái)務(wù)費(fèi)用7、資產(chǎn)減值損失8、營(yíng)業(yè)外支出,有關(guān)收入類賬戶：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入3、投資收益4、公允價(jià)值變動(dòng)損益5、營(yíng)業(yè)外收入,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益

56、 營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)收益,例：12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。其中： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入116 400元， 其他業(yè)務(wù)收入6 000元， 營(yíng)業(yè)外收入1 500元， 投資收益15 000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 116 400

57、 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 500 投資收益 15 000 貸：本年利潤(rùn) 138 900,結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

58、 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出,例：12月31日，將損益

59、類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。其中： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 500元 營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 000元 其他業(yè)務(wù)成本 3 500元 銷售費(fèi)用 4 100元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 140元 管理費(fèi)用 10 560元 營(yíng)業(yè)外支出 1 200元,借：

60、本年利潤(rùn) 76 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 500 其他業(yè)務(wù)成本 3 500 營(yíng)務(wù)稅金及附加 3 000 銷售費(fèi)用 4 100 管理費(fèi)用 10 560

61、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 140 營(yíng)業(yè)外支出 1 200,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52500 52500營(yíng)業(yè)稅金及附加3000 3000銷售費(fèi)用4100 4100管理費(fèi)用10560 10560財(cái)務(wù)費(fèi)用1140 1140其他業(yè)務(wù)成本3500

62、 3500營(yíng)業(yè)外支出1200 1200,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 116400 116400 其他業(yè)務(wù)收入 6000 6000 投資收益 1500 1500 營(yíng)業(yè)外收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,本年利潤(rùn),,,,,

63、,,,,,,,,,,,,,15000,15000,借方 本年利潤(rùn) 貸方,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 5002.營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 0003.銷售費(fèi)用 4 1004.管理費(fèi)用 10 5605.財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1406.其他業(yè)務(wù)支出 3 5007.營(yíng)業(yè)外支出 1 200借方本期發(fā)生： 76000,,,,1.主營(yíng)

64、業(yè)務(wù)收入 116 400 2.其他業(yè)務(wù)收入 6 0003.投資收益 1 5004.營(yíng)業(yè)外收入 15 000貸方本期發(fā)生額：138 900貸方余額： 62 900,,,利潤(rùn)總額形成,例：12月31日企業(yè)按本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額62900元，假定沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅率25%，計(jì)算應(yīng)交所得稅。,借:所得稅費(fèi)用 15725 貸:應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 15725,應(yīng)交所得稅= 629

65、00* 25% = 15725元,2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅,結(jié)轉(zhuǎn)所得稅就是將發(fā)生的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶。 例 ：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用15725元。 借:本年利潤(rùn) 15725 貸:所得稅費(fèi)用 15725,借方 本年利潤(rùn) 貸方,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 5002.營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 0003.銷售費(fèi)用 4

66、 1004.管理費(fèi)用 10 5605.財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1406.其他業(yè)務(wù)支出 3 5007.營(yíng)業(yè)外支出 1 200借方本期發(fā)生： 760008.所得稅費(fèi)用：15725,,,,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 116 400 2.其他業(yè)務(wù)收入 6 0003.投資收益 1 5004.營(yíng)業(yè)外收入 15 000貸方本期發(fā)生額：138 900貸方余額： 62 900余

67、額：47175,,,凈利潤(rùn)形成,,凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,凈利潤(rùn)=62900－15725=447175（元）,本年利潤(rùn),1.1 期初余額 0收入 ： 200 0001.31 期末余額：40 000,,,成本費(fèi)用：160 000,,,一月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)40000元,本年利潤(rùn),1.1 期初余額 0 收入 ： 200 0001.31 余額：40 000 收入 ： 240 00

68、02.28 余額：140 000… … … … … … … … …,,,成本費(fèi)用：160 000成本費(fèi)用：140 000,,,一、二月份實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)140000元,,本年利潤(rùn),1.1 期初余額 0 收入 ： 200 0001.31 余額：40 000 收入 ： 240 0002.28 余額：140 000… … … … … … … … …12.1 余額：25785712