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1、第九章 長期負(fù)債,學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 長期應(yīng)付款,【學(xué)習(xí)目的】通過本章學(xué)習(xí),要求理解長期負(fù)債的性質(zhì)及借款費用的資本化問題。掌握長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等各種長期負(fù)債的會計核算方法。,,第一節(jié) 長期負(fù)債概述,一、長期負(fù)債的的性質(zhì)和特點 長期負(fù)債是指償還期在一年或者一個經(jīng)營周期以上的負(fù)債。 與流動負(fù)債相比,長期負(fù)債具有以下特點:(
2、一)長期負(fù)債的金額較大(二)長期負(fù)債償還期限長(三)長期負(fù)債的償還方式多樣,,相對增加股本而增發(fā)股票來說,舉借長期負(fù)債經(jīng)營有以下幾個好處: 1.不至于使企業(yè)的股票價格下跌。 2.可能為股東帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。 3.稅收上的好處。 4.有利于保持股東對企業(yè)的控制權(quán)。 舉借長期負(fù)債的不足之處主要表現(xiàn)在: 1.財務(wù)風(fēng)險大。
3、 2.影響財務(wù)靈活性。 3.降低了未來的舉債潛力。 4.可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益。,二、長期負(fù)債的分類 長期借款 長期負(fù)債主要包括 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付
4、款 三、借款費用的處理 (見下節(jié)),,,第二節(jié) 長期借款,一、長期借款的種類 長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。P171 基本建設(shè)借款 按借款用途不同分為
5、 技術(shù)改造借款 生產(chǎn)經(jīng)營借款 按償還方式不同分為 一次性償還的長期借款 分期償還的長期借款 按來源不同分為 從銀行借入的長期借款
6、 從其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款,,,,,二、長期借款利息和外幣借款匯兌損益的會計處理 因?qū)iT借款而發(fā)生的利息和匯兌差額,在符合規(guī)定的資本化條件情況下,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本;其他的借款利息和匯兌差額,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 只有當(dāng)以下三個條件同時具備時,專門借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化: 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生; 2.借款
7、費用已經(jīng)發(fā)生; 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。,三、長期借款的會計處理 1.取得長期借款時 借:銀行存款 貸:長期借款 2.期末計提借款利息時 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款,通常是到期一次支付利息的,因而應(yīng)付而未付的借款利息與本金一樣,屬于長期負(fù)債,
8、 借:在建工程 財務(wù)費用 貸:長期借款 3. 長期借款到期償還時 借:長期借款 貸:銀行存款 P174例,,第三節(jié) 應(yīng)付債券,一、 長期債券的性質(zhì)和分類(一) 長期債券的性質(zhì) 長期債券是企業(yè)為籌措長期資金,按照
9、法定程序報經(jīng)核準(zhǔn),向社會大眾發(fā)行的,約定在一定日期或分期償還本金,并按期支付利息的一種書面承諾。它是有價證券的一種。 債券的票面上一般都載明以下內(nèi)容:①企業(yè)名稱;②債券面值;③票面利率;④還本期限和還本方式;⑤利息的支付方式;⑥債券的發(fā)行日期等。,,(二)債券的分類: 1.按有無擔(dān)保分類 2.按償還方式分類 3.按是否記名分類 4.按發(fā)行價格分類 5.其他分類,二、債
10、券的發(fā)行 1.債券的發(fā)行方式 公司債券可以由發(fā)行公司直接發(fā)行。但是大多數(shù)公司發(fā)行債券一般采用間接的方式,主要通過銀行、投資信托公司或其他金融機(jī)構(gòu)來完成。間接發(fā)行方式通常又可分為包銷和代銷兩種。 2.債券的發(fā)行條件 (1)股份有限公司凈資產(chǎn)不低于3000萬,有限責(zé)任公司不低于6000萬,(2)累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)的40%;(3)最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息;(
11、4)資金投向;(5)利率;(6)其他。,3.債券的發(fā)行價格 債券的理論發(fā)行價格=面值的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值 1)債券按面值發(fā)行 2)債券溢價發(fā)行 3)債券折價發(fā)行 三、應(yīng)付債券的會計處理 應(yīng)付債券-------債券面值 -------利息調(diào)整 -------應(yīng)
12、計利息,(一)債券的發(fā)行 1.平價發(fā)行債券 借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券-------債券面值 2.溢價發(fā)行債券 借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券-------債券面值 -------利息調(diào)整 3.折價發(fā)行債券 借:銀行存款
13、 應(yīng)付債券-------利息調(diào)整 貸:應(yīng)付債券-------債券面值,(二)債券的計息和溢價折價攤銷 企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)于規(guī)定的付息日按債券面值和票面利率計算并向債券持有人支付利息。在平價發(fā)行債券的情況下,企業(yè)各期的債券利息費用就等于當(dāng)期支付或應(yīng)付的債券利息。而在溢價或折價發(fā)行債券的情況下,企業(yè)各期的債券利息費用則應(yīng)通過溢價或折價的攤銷,對當(dāng)期支付或
14、應(yīng)付的債券利息加以調(diào)整后才能確定。 借:財務(wù)費用或在建工程 應(yīng)付債券-------利息調(diào)整 貸:應(yīng)付債券-------應(yīng)計利息 或 借:財務(wù)費用或在建工程 貸: 應(yīng)付債券-------應(yīng)
15、計利息 應(yīng)付債券-------利息調(diào)整,債券溢價折價攤銷的方法: 實際利率法 舉例:P175例7,(三)債券的償還 1.到期償還 企業(yè)債券到期時,其折價或溢價已攤銷完畢。在付了最后一期的利息后,企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。 借:應(yīng)付債券-------債券面值
16、 貸:銀行存款 2.提前償還 企業(yè)提前償還債券所支付的款項,一般不等于債券的賬面價值。如果企業(yè)按高于賬面價值的價格收回債券,則應(yīng)確認(rèn)債券購回?fù)p失;反之,如果按低于賬面價值的價格收回債券,則應(yīng)確認(rèn)債券購回收益。,,第四節(jié) 長期應(yīng)付款,一、 長期應(yīng)付款的特點和核算內(nèi)容 長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款應(yīng)付的租賃
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