哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)課件-現(xiàn)金流量表

1、1,現(xiàn)金流量表,主講人：李萍,2,現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力的報(bào)表。是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。,3,一、   編制基礎(chǔ),,具體包括： １．庫存現(xiàn)金。 ２．銀行存款。（能隨時(shí)用于支付） ３．其他貨幣資金。 ４．現(xiàn)金等價(jià)物。 （通常指在３ 個月或更短時(shí)間內(nèi)即

2、到期或 即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期投資。）,4,期限短,價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小,易于轉(zhuǎn)換,流動性高,３個月內(nèi)到期的短期投資,5,企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)的具體情況確定,劃分標(biāo)準(zhǔn)要在會計(jì)報(bào)表附注中披露,6,二、現(xiàn)金流量的分類,經(jīng)營活動投資活動籌資活動,7,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,8,現(xiàn)金流量表的編制方法,（1）直接分析填列法由于該方法比較簡單，被廣泛使用，中級職稱考試主要也是計(jì)算某項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。在公司業(yè)務(wù)簡單，做賬規(guī)范，對現(xiàn)金流量理解較好時(shí)，

3、也可以編得較符合實(shí)際。 （2）對于年業(yè)務(wù)量較少的小型企業(yè)，采用分析“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬”的摘要逐筆分析現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬收支摘要，將每筆收支分別歸屬于，經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動類下的各流入或流出項(xiàng)目，過入相應(yīng)的T形賬戶中。填入現(xiàn)金流量表正表。,9,現(xiàn)金流量表的編制方法,（3）、工作底稿法及T形賬戶法這是《會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中所使用的方法，這兩種方法差別不大，都要編制調(diào)整分錄，在編制調(diào)整分錄時(shí)，我認(rèn)

4、為要注意把握兩點(diǎn)：一是業(yè)務(wù)發(fā)生是否與現(xiàn)金收支有關(guān)。二是與現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù)是屬于哪種類型（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動），這種方法較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，適用性要差一些。,10,編制現(xiàn)金流量表所需資料,1、  資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、 利潤分配表、會計(jì)報(bào)表附注。2、各總賬科目的明細(xì)，,11,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)

5、金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,12,（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法,13,現(xiàn)金流量表的編制口訣,①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽 ③有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來⑤所得稅直接轉(zhuǎn) ，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪

6、去反向抵銷⑦為職工支付的單獨(dú)處理。,14,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。1、只要本期收到款項(xiàng)，不論是否屬于本期收入都在此項(xiàng)填列；2、不僅包括收到的價(jià)款，還包括收到的增值稅。 ①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走,15,1、直接法編制

7、①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款；本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。主要涉及科目：利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目等，通過對上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。,16,1、直接法

8、編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù) 收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率） ＋應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 －應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額 ＋應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額 －應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額 ＋預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額 －預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 ±特殊調(diào)整業(yè)務(wù),17,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括

9、：（１）本期收回前期已沖銷的壞帳和本期實(shí)際沖銷的壞帳；（２）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息；（３）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，如將貨物對外投資、工種項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等等；（4）債務(wù)重組減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)。,18,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則：：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)

10、產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以固定資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額，但并未形成收款）等。,19,1、直接法編制 ②收到的稅費(fèi)返還,本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)

11、附加返還款等。,20,1、直接法編制,③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的押金和定金等。 修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金”也包括在這一項(xiàng)目中,21,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；本

12、期預(yù)付款項(xiàng)；本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勤務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。主要涉及科目：利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、 “預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等，通過對上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算出購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。,22,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：,購買商品、接受勞務(wù)收到的

13、現(xiàn)金＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額 －應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額 ＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額

14、 －應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額 ＋預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額 －預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額 ＋存貨項(xiàng)目本期增加額 －存貨項(xiàng)目本期減少額

15、 ±特殊調(diào)整業(yè)務(wù),23,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽,24,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

16、和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。,25,1、直接法編制 ⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼，以及為職工支付的福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員、統(tǒng)籌退休金等各種費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資。,26,1、直接法編制 ⑥

17、支付的各項(xiàng)稅費(fèi),包括本期發(fā)生并支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，如教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括耕地占用稅也不包括本期退回的增值稅和所得稅本項(xiàng)目修訂后是修訂前各項(xiàng)的合并數(shù),27,1、直接法編制⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目也包括在本項(xiàng)目中。③有關(guān)

18、費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找,28,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補(bǔ)充資料）,2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 凈利潤 加： 計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬,固定資產(chǎn)折舊  無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費(fèi)用攤銷 待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失 存貨的減少（減：

19、增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,29,2、間接法編制,補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 基本原理：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利

20、潤的項(xiàng)目+ －凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。,30,需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：,一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益三是不屬于經(jīng)營活動的損益四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化,31,2、間接法編制,①計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 本期資產(chǎn)計(jì)

21、提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類“項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中。 若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。,32,2、間接法編制,②固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列

22、入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。,33,2、間接法編制,③無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 ④長期待攤費(fèi)用攤銷長期待

23、攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。,34,2、間接法編制,⑤待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會增加費(fèi)用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的

24、待攤費(fèi)用等 。,35,2、間接法編制,⑥預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會增加費(fèi)用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。,36,2、間接法編制,⑦處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、

25、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。 ⑧ 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)利潤時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整。,37,2、間接法編制,⑨ 財(cái)務(wù)費(fèi)用企

26、業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則不需進(jìn)行調(diào)整，如票據(jù)貼現(xiàn)；對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。 ④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來,38,2、間接法編制,⑩投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就不說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，

27、調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。,39,2、間接法編制,?遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤。遞延

28、稅款借項(xiàng)是由于計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于應(yīng)交所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，應(yīng)調(diào)減凈利潤；遞延稅款貸項(xiàng)應(yīng)調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如接受實(shí)物捐贈產(chǎn)生的遞延稅款。,40,2、間接法編制,?存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加

29、，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。,41,2、間接法編制,?經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。

30、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。,42,2、間接法編制,?經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、

31、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。,43,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制

32、,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,44,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期

33、收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金,45,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金 修訂后將股權(quán)和債權(quán)投資收益一并在本項(xiàng)目反映。 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 如凈額為負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,46,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,

34、5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金 包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增殖稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付的在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，這些項(xiàng)目應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在

35、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。,47,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,6、投資所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目包括修訂前的“權(quán)益性投資”與“債權(quán)性投資”所支付的現(xiàn)金。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,48,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付

36、利息所所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,49,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、吸收投資所收到的現(xiàn)金需要注意的是：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映修訂前的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目均在本項(xiàng)目合并。,50,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2、借款

37、收到的現(xiàn)金3、收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （本項(xiàng)目僅包括償還債務(wù)的本金，利息在下一項(xiàng)目）,51,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金修訂前的分配股利或利潤與償付利潤兩個項(xiàng)目修訂后合并反映。6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金修訂前的“發(fā)生籌資費(fèi)用、融資租賃、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”三個項(xiàng)目合并反映,52,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（四）匯率變動對現(xiàn)金的影

38、響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,53,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補(bǔ)充資料）,1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 以固定資產(chǎn)償還債務(wù) 以投資償還債務(wù) 以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資 以存貨償還債務(wù),54,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補(bǔ)充資料）,2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 凈利潤 加： 計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬,固定資產(chǎn)折舊  無形資產(chǎn)攤銷

39、 長期待攤費(fèi)用攤銷 待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失 存貨的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,55,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 貨幣資金的期末余額 減：貨幣資金的期初余額 加

40、：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,（補(bǔ)充資料）,56,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,57,實(shí)際工作中的簡化編制法,58,四、大型企業(yè)合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計(jì)報(bào)表。,59,四、大型企業(yè)合并現(xiàn)金流量表,1、在有限的時(shí)間和成本投入的情況下，大型企業(yè)集團(tuán)編制合并現(xiàn)金流量表要實(shí)現(xiàn)100%準(zhǔn)確是不

41、現(xiàn)實(shí)的，要實(shí)現(xiàn)電腦自動編制也是不現(xiàn)實(shí)的；2、寄希望企業(yè)自己編出可靠的現(xiàn)金流量表也不太現(xiàn)實(shí)，合并現(xiàn)金流量表的重點(diǎn)首先是個別現(xiàn)金流量表的編制；3、如果企業(yè)集團(tuán)下屬有三級以上，可以其利潤中心一級的個別現(xiàn)金流量表進(jìn)行合并編制現(xiàn)金流量表，因?yàn)檫@一級以下的各個企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)基本是一致的，核算內(nèi)容和核算方法相同，內(nèi)部的往來性質(zhì)也比較單一。,60,四、大型企業(yè)合并 現(xiàn)金流量表的局限性,1、集團(tuán)下屬若干個子公司之間存在內(nèi)部往來和貨款往

42、來很難分清。幾乎無法分清哪些是貨款，哪些是其他往來，造成經(jīng)營活動現(xiàn)金流與其他現(xiàn)金流無法分清。一般無法保證兩個往來單位能同是準(zhǔn)確地計(jì)錄。 2、代收其他往來公司對外貨款時(shí)，無法反映真實(shí)的現(xiàn)金流量，也無法分清現(xiàn)金流量的實(shí)質(zhì)。,61,合并現(xiàn)金流量表的編制方法,第一種方法是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。第二種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，將

43、母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。,62,合并現(xiàn)金流量表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的揭示,在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。,63,子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：

44、,1、少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；2、少數(shù)股東從子公司抽回權(quán)益性投資；3、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利；。,64,對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,65,對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利

45、或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映。,66,對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,67,關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位,屬于投資活動應(yīng)在投資活動下的“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。若整體購買就應(yīng)以購

46、買價(jià)中以現(xiàn)金支付得到部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。,68,五、現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析,(一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析 （1）流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)活動流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。（2）流出結(jié)構(gòu)分析也分為總流出結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)活動流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。（3）流入流出比分析,69,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比（此比值越大越好），經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)， ；投資活動現(xiàn)金的流入流出比（發(fā)展時(shí)期此比值應(yīng)小，而衰退或缺少投

47、資機(jī)會時(shí)此比值應(yīng)大較好），投資活動的現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)；籌資活動的現(xiàn)金流入流出比（發(fā)展時(shí)期此比值較大較好），現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的?，F(xiàn)金流入和流出結(jié)構(gòu)的歷史比較和同業(yè)比較，可以得到更有意義的信息。對于一個健康的正在成長的公司來說。,(一）現(xiàn)金流量的流向結(jié)構(gòu)分析,70,（二）資產(chǎn)流動性分析,資產(chǎn)的流動性是指公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金以及其他付現(xiàn)契約履行的能力，它是蘊(yùn)涵于公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的、動態(tài)意義上的償付能力。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表確定的流動比率和速

48、動比率，雖然能反映流動性但有很大的局限性。,71,（二）資產(chǎn)流動性分析,（1）現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期的債務(wù)；（2）現(xiàn)金流動負(fù)債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債；（3）現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額。,72,（三）獲取現(xiàn)金能力的分析,（1）銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入。即銷售收入的貨款回收率，其數(shù)值越大越好。（2）每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)。通常高于每股收益，它能反映公司最大

49、分派現(xiàn)金股利的能力，超過此限度，就要借款分紅。（3）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)。該比值越大越好，可與同業(yè)平均水平或歷史同期水平比較，評價(jià)公司獲取現(xiàn)金能力的強(qiáng)弱和公司可持續(xù)發(fā)展的潛力。,73,（四）財(cái)務(wù)彈性分析,所謂財(cái)務(wù)彈性是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力，也叫財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。這種能力來源于現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較。現(xiàn)金流量超過需要，有剩余的現(xiàn)金，適應(yīng)性就強(qiáng)。因此，財(cái)務(wù)彈性衡量是經(jīng)營現(xiàn)金流量與支付要求進(jìn)行比

50、較。支付要求可以是投資需求或承諾支付等。,74,（四）財(cái)務(wù)彈性分析,（1）現(xiàn)金滿足投資比率=近5年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/近5年資本支出，存貨增加，現(xiàn)金股利之和。該比率越大，說明資金自給率越高，對外借貸資金依賴性越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。此指標(biāo)達(dá)到1時(shí)，說明公司可以用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)充所需資金，公司有一定的成長潛力。若小于1 ，則說明公司是靠外部融資來補(bǔ)充，雖可在一定程度上利用財(cái)務(wù)杠桿，但會加大公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,75,（四）財(cái)務(wù)彈性

51、分析,（2）現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金流量。此比率越大，說明支付現(xiàn)金股利的能力越強(qiáng)，公司運(yùn)用股利分配政策的余地越大。以上兩個比率越大，說明公司財(cái)務(wù)彈性越大，適應(yīng)各種環(huán)境和資金需求的靈活性越強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力越大。,76,（五）收益質(zhì)量分析,收益質(zhì)量是企業(yè)公開報(bào)告收益與其經(jīng)營業(yè)績之間的離差程度。收益質(zhì)量分析主要是分析會計(jì)收益和現(xiàn)金流量的比例關(guān)系。由于上市公司收益質(zhì)量主要受到會計(jì)政策的變化和選擇，收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)

52、間，公司對自行列支成本的選擇，以及管理者的財(cái)務(wù)決策等因素的影響。,77,（五）收益質(zhì)量分析,營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金 經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費(fèi)用 經(jīng)營凈收益=凈收益-非經(jīng)營收益 若營運(yùn)指數(shù)大于或等于1，說明會計(jì)收益的收現(xiàn)能力較強(qiáng)，收益質(zhì)量較好；若小于1，則說明會計(jì)收益可能受到人為操縱或存在大量的應(yīng)收賬款，收益質(zhì)量較差。有虛盈實(shí)虧的可能性，必須進(jìn)一步分析會計(jì)方法或會計(jì)估計(jì)的影響。,78,六、現(xiàn)金流量

53、表分析的其局限性,（1）報(bào)表信息的有效性。報(bào)表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去會計(jì)事項(xiàng)影響的結(jié)果，根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)計(jì)算得到的各種分析結(jié)果，對于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動，只有參考價(jià)值，并非完全有效；,79,六、現(xiàn)金流量表分析的其局限性,（2）報(bào)表信息的可比性。不同企業(yè)的現(xiàn)金流量表編制建立在相同的會計(jì)程序和方法上，但如果企業(yè)的會計(jì)環(huán)境和基本交易的性質(zhì)發(fā)生變動，則財(cái)務(wù)信息的可比性便大大減弱。對于不同企業(yè)來說，它們之間可比性比單一企業(yè)更難達(dá)到。,80

54、,六、現(xiàn)金流量表分析的其局限性,（3）報(bào)表信息的可靠性。可靠性是指提供的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不受主觀意志的左右，力求財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。事實(shí)上，編制現(xiàn)金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報(bào)表分析同樣顯得不夠可靠。,81,謝謝！ 謝謝！ 謝謝！ E:ping1u699@263.net T:13060615702