精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案可節(jié)稅

1、精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案可節(jié)稅可節(jié)稅自從2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）發(fā)布以后，允許個(gè)人所得稅納稅人將取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅以后，納稅人取得的一次性年終獎(jiǎng)金所承擔(dān)的稅負(fù)較以前按計(jì)入取得當(dāng)月的工資、薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有了較大幅度的減輕。但是，該通知在具體適用稅率和速算扣除數(shù)的確定上，是將

2、當(dāng)年取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)。這樣一來，個(gè)人取得的全年一次獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅適用稅率由原來的超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累進(jìn)稅率。因而當(dāng)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金超過同檔稅率臨界點(diǎn)時(shí)，按上述新辦法計(jì)算納稅后出現(xiàn)了企業(yè)支出獎(jiǎng)金總額增加，而個(gè)人取得的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，例如張先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為6000元，按上述辦法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅

3、為（600012）5%12=300元，張先生實(shí)際獲得的稅后收入為5700元。王先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為6300元，按上述辦法計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為（630012）10%12－25=605元，張先生實(shí)際得到的稅后收入為5695元。從上述舉例可以看出，王先生年終獎(jiǎng)盡管名義上比張先生多300元，然后實(shí)際收入?yún)s反而比張先生少5元；納稅人取得的年終獎(jiǎng)金適用稅率變化時(shí)，其收益平衡點(diǎn)可以如下式除得（以10%稅率為例，設(shè)增加數(shù)為X）：6000600

4、0125%12=6000X－[（6000X）12]10%1225，解得則要獲得節(jié)稅效益或保持稅負(fù)平衡，每期最多適用15%稅率的應(yīng)納稅所得額部分不得超過152.78元（2751215%，以12期計(jì)下同）。對(duì)一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)金若不計(jì)提為工資基金則適用10%的個(gè)人所得稅率，而將高于5%適用稅率的一次性年終獎(jiǎng)部分計(jì)提為工資基金在以后的納稅期再行發(fā)放，發(fā)放時(shí)該部分工資基金全部適用15%的稅率。由于按月發(fā)放的工資薪金適用的是超額累進(jìn)稅率，因此，超

5、額部分適用稅率的提高并不會(huì)引起原適用低稅率的應(yīng)納稅所得額部分稅率的提高。所以其稅負(fù)平衡點(diǎn)可以通過下列公式除得，其中X為發(fā)放的一次性年終獎(jiǎng)每月平均金額。X10%12－25=（X－500）15%12，解得X=1458.33元。也就是說，每月最多可分?jǐn)?58.33元，即當(dāng)需分?jǐn)偟慕痤~小于11499.96元時(shí)，采用分?jǐn)偘l(fā)放的辦法納稅人的稅負(fù)更輕；需分?jǐn)偟慕痤~大于11499.96元時(shí)，則年終一次性發(fā)放才能給納稅人帶來節(jié)稅效益；需分?jǐn)偟慕痤~等于11