借鑒國際經(jīng)驗激活我國稅收赦免

1、●稅務研究《經(jīng)濟師》2006年第8期借鑒國際經(jīng)驗激活我國稅收赦免摘要：國外已有多個國家和地區(qū)推行過稅收赦免，成功的經(jīng)驗給我們啟迪。2004年我國率先對外籍個人啟動稅收赦免，由于認識不清，宣傳不到位，征管水平及法治環(huán)境不匹配，使這項改革陷入窘境。今后須對薄弱環(huán)節(jié)進行改進，方能激活稅收赦免。關鍵詞：稅收赦免納稅人稅收征管法治環(huán)境中圈分類號：F81242文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2006)08—236一02一、對稅收赦免的認

2、識對于赦免，有著悠久文明的中國人似乎并不陌生。古代新帝登記、大婚、大捷等普天同慶之際，會恩澤天下蒼生，宣布大(特)赦?！吧?，置也，專為赦罪矣?！薄墩f文》。現(xiàn)代的赦免指有權機關依照法定程序減輕或免除對罪犯的刑罰。稅收赦免是稅收領域的赦免，是對納稅人稅收“欠債”(過去偷、逃、騙、欠等稅款)的一筆勾銷。持這種觀點的大有人在，在討論處理原罪問題時，許多人所談的稅收赦免就是此義。經(jīng)濟學家張維迎在2003年“中國企業(yè)家領袖年會”上提議政府是否考

3、慮出臺稅收赦免政策(從現(xiàn)在開始，過去的事既往不咎)，就非常具有代表性。筆者認為這是對稅收赦免的曲解，既不補稅也不加息的簡單化處理與西方國家所施行的稅收赦免大相徑庭，是對誠實納稅人的不公，是對違法犯罪的縱容，是對不義之財?shù)臒o奈與認可。國外倡導的稅收赦免是一種征管舉措：政府頒布公告，敦促納稅人在規(guī)定時期內來補報以前未納稅款。在限期內主動承認并補報全部未納稅款者免予通常情況下要承擔的民事、刑事處罰，其中免于刑事起訴是稅收赦免的最低要件；期后政

4、府組織大規(guī)模稅收清查活動，嚴懲違法之徒。。實質上稅收赦免就是給予應納未納稅款者(下文稱問題納稅人)一次補救免罰(刑事處罰)的機會，讓他們自己主動解決遺留問題。稅收赦免在國際稅收征管舞臺上出現(xiàn)至今，一直飽受爭議，主要因為它優(yōu)劣交錯。優(yōu)點主要有：(1)政府可以補征一筆先前偷逃掉的稅款，增加稅收收入。(2)作為加強稅收執(zhí)法或綜合改革的前奏，有助于執(zhí)法秩序的平穩(wěn)過渡。(3)給偷逃稅者改過自新的機會，利于問題納稅人放下包袱、平穩(wěn)發(fā)展。缺點主要有：

5、(1)難以處理赦免者與誠實納稅人的公平，搞不好會誘使誠實納稅人降低稅法遵從水平。(2)赦免可能會使納稅人養(yǎng)成期待心理(一次過后再來一次)，故意多次不守法，期待稅收赦免，不利于法治程度提高。(3)政府主動放棄對偷逃稅違法者的部分追究權，相應的罰沒收入也會喪失。二、國際上成功稅收赦免的啟迪根據(jù)世界銀行集團(2002)的不完全統(tǒng)計，已實施過稅收赦免的國家有30多個，既有發(fā)達國家(如美國、意大利和新西蘭等oECD國家)，也有發(fā)展中國家(如印度、

6、馬來西亞等國)和轉型國家(如俄羅斯)。其中新西蘭(1998)、美國的紐約、伊利諾斯等一些州(自上世紀80年代來所采取)的稅收赦免比較成功，而阿根廷(1987)以及俄羅斯上世紀(90年代3次)的稅收赦免很不理想。比較這些國家和地區(qū)采取的稅收赦免，可以給我們如下啟迪：1設計優(yōu)良的稅收赦免制度。理想的稅收赦免應該能夠吸引盡量多的問題納稅人前來“投城”，減少稅收流失；同時維護社會公平公正，降低對稅收遵從損害的可能。政府必須優(yōu)化稅收赦免制度，兼顧

7、效率和公平，一般需要考慮：(1)公平。注重社會公眾對稅收赦免的公平感，通常對主動改過的問題納稅人免予刑事、民事法律責任，但仍強調要補稅、罰息。(2)時機。非常強調稅收赦免的偶然性、一次性，不給納稅人提供偷逃稅的經(jīng)濟動因。(3)稅收征管的綜合改革。在稅收赦免期后運用配套措施作為保障，如提高處罰標準、加大執(zhí)法檢查力度等。2實施中的重視與廣泛宣傳。重視與廣泛宣傳發(fā)動也是稅收赦免一236一●吳國平能否成功的一個重要因素，如果政府想通過稅收赦免方

8、案的實施來影響問題納稅人的行為，就要進行大力宣傳，給公眾提供一個赦免的正面形象，并向那些潛在問題者發(fā)出強有力的呼吁。在電視、廣播和印刷媒體上發(fā)布新聞公告、公共服務通知有些國家還通過大量的付費廣告，不惜財力物力宣傳，使問題納稅人消除顧慮，確信主動“投城”是明智之舉。3構建嚴密的稅源監(jiān)控體系。稅務機關構建一個范圍廣泛、銜接嚴密的電子稅源監(jiān)控體系，方便地獲取納稅人的交易往來、收支狀況等有關納稅信息，并利用計算機對龐大的數(shù)據(jù)進行交叉稽核、審計選

9、案等，使納稅人很難利用信息不對稱的優(yōu)勢，施障眼法進行或者掩飾稅務違法活動；另外還有稅源報告制度、健全的會計核算制度和支出結算制度等外部條件配套。全方位對納稅人的信息布控，使納稅人偷逃稅的空間受到很大的擠壓，即使暫時僥幸偷稅成功被查獲的概率也非常高，所有這些為實施稅收赦免并取得實效提供了技術保障。4良好的依法治稅環(huán)境。良好的依法治稅環(huán)境，是稅收赦免能否成功的執(zhí)法、司法保障。政府廉潔，法治水平高，意味著違法者一旦被查獲后必將依法受到懲處，很

10、難通過金錢、權力、人情等手段尋求庇護，獲得寬大處理。反映在稅收赦免上，偷逃稅者預期在赦免期限內不主動誠實補稅繳息，則難逃法律制裁。依法行政、違法必究的強烈可置信度，源于完善的市場條件下稅收征管機制及良好的法治人文環(huán)境。三、我國外籍個人稅收赦免的不足對照國外成功的稅收赦免，不難發(fā)現(xiàn)我國對外籍個人的稅收赦免存在諸多不足之處，具體表現(xiàn)在：1對稅收赦免的認識及研究不足。這次稅收赦免不是在扎實的理論研究和詳盡掌握外籍個人完稅信息基礎之上推出的，更

11、像是在眾多媒體哄炒、呼吁的大背景下倉促出臺的試驗品。財稅理論界與稅務部門對國際上出現(xiàn)了20多年的稅收赦免關注、了解不夠，從事這方面系統(tǒng)研究的人更是鳳毛麟角，為改革提供的理論儲備和政策咨詢嚴重不足。國人對稅收赦免僅局限于媒體上的討論及傳統(tǒng)意義上的理解。認識的不充分和混亂，導致政策制定者、社會公眾尤其問題納稅人對稅收赦免的理解、執(zhí)行產(chǎn)生障礙，為稅收赦免不成功埋下了伏筆。2重視與宣傳力度不夠。2004年3月份出臺對外籍個人稅收赦免，理應大力宣

12、傳發(fā)動，借助4月份稅法宣傳月進行輿論造勢，引起社會關注。但是令人費解的是制度頒布后，在長達3個月的赦免前期，稅務機關選擇的竟然是冷處理。因擔心媒體盛傳的“稅收特赦令”可能混淆視聽，誤導執(zhí)法，故而采取回避態(tài)度。，筆者認為這種處理方式極為不妥，應該借機宣傳稅收赦免，講請楚它與傳統(tǒng)意義上特赦的差異，而不應該把這項非常具有意義的改革措施視同一般加強征管的活動，發(fā)發(fā)文件而已。3對外籍個人的所得稅征管相對滯后。1994年稅制改革和征管改革以來，稅收

13、征管水平有了較大提高，征管機制日趨完善，CTAIS和“金稅工程”的成功運行推動了稅收征管信息化、現(xiàn)代化，保障了稅收收入突飛猛進，抓住了流轉稅、企業(yè)所得稅的征收，對本國個人工資薪金所得稅征管也抓得較緊，但是對外籍個人所得稅征管相對滯后。由于外籍人員流動性較大，涉及的個人所得稅政策非常復雜，給稅務機關正確判斷外籍人員納稅義務及稅源監(jiān)控帶來一定難度，加上納稅人識別碼制度、財產(chǎn)實名申報制度、第三方信息報告制度遲遲建立不起來，因而對內、對外個人所

14、得稅稅源監(jiān)控體系缺失，流失比較嚴重。選擇如此薄弱領域進行突破，它的合理性本該受到置疑。4法治環(huán)境不如人意。依法行政、依法治稅、全面推進稅收法治化，是一項系統(tǒng)工程?，F(xiàn)在看來有明顯進步，但與西方國家相比差距仍然非常大，離稅收赦免順利推行的要求還有距離。盡管這幾年查處了多起稅收大案要案，其中增值稅稅案、企業(yè)方面的稅案居多；個人所得稅方面寥寥無幾，外籍個人所得稅查處判刑的案件更是空白，外籍個人所得稅的法治環(huán)境還是非常薄弱的。四、激活我國外籍個人

15、稅收赦免的建議1重視對稅收赦免的研究和考察。一方面組織財稅專家到國際上稅收赦免成功的國家和地區(qū)學習、考察、取經(jīng)，了解稅收(下轉第249頁)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2006年第8期●新人新作淺談會計職業(yè)道德環(huán)境的改善摘要：會計職業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著單位會計人員在工作中能否體現(xiàn)依法理財、實事求是、正確反映、一絲不茍的會計職業(yè)精神，因此會計職業(yè)道德環(huán)境的改善是引起當今社會普遍重視的問題。關鍵詞：會計職業(yè)道德改善中圖分類號：F230文獻標識碼：文章

16、編號：1004—4914(2006)08—249—0】會計職業(yè)是社會分工的產(chǎn)物，會計職業(yè)道德規(guī)范表達了會計職業(yè)義務和會計職業(yè)責任，會計職業(yè)道德規(guī)范主要用來約束從事會計職業(yè)人員，以調整從事會計職業(yè)人員的內部關系和他們所接觸對象之間的關系。會計職業(yè)道德規(guī)范要求：(1)會計職業(yè)公正、無偏差，公正是推動會計產(chǎn)生的基本道德原因。也是會計職業(yè)賴以生存的一個重要道德觀念。(2)會計人員以客觀經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，對會計數(shù)據(jù)加以如實反映，真實客觀是會計職

17、業(yè)取信于社會的根本條件。(3)會計人員有責任、有義務對會計信息進行充分的披露，以幫助信息使用者作出正確的判斷。(4)會計人員應具備從事專業(yè)服務所需的能力，并能夠運用其知識、技能和經(jīng)驗，對客觀環(huán)境做出正確的判斷。一、創(chuàng)造美好和諧的會計行為環(huán)境會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種不良因素的影響和干擾，一個道德意識薄弱、公共環(huán)境低下、自我中心突出的社會環(huán)境，是不可能營造出高品位的會計職業(yè)道德的。創(chuàng)

18、造美好和諧的環(huán)境不是光靠會計職業(yè)界的努力就能做到的，而是依托于社會各方面的變革與協(xié)調。尤其是應與法律及各行業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設好會計職業(yè)道德。會計職業(yè)道德建設實質上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)的基本要求。在加強社會主義精神文明建設的今天，各行各業(yè)都在自覺提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化后再來談會計職業(yè)道德問題會計人員也決不應因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。因此，面對某些不

19、良環(huán)境“出污泥而不染”應成為會計職業(yè)界的一種高尚追求，以贏得社會對會計職業(yè)的信賴和崇敬。二、加強會計職業(yè)法制建設。為規(guī)范會計職業(yè)道德建設創(chuàng)造良好的社會保障改革開放以來，我國的會計法制建設得到了長足的發(fā)展，形成了以《會計法》、《注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》等一系列法律制度。然而會計職業(yè)道德方面沒有得到極大的重視，因此在繼續(xù)深化會計法制建設的同時要加強會計職業(yè)道德建設，并出臺一系列更加完備的職業(yè)道德規(guī)范法規(guī)，通過法

20、制建設和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到”有法可依、有規(guī)可循”。德治為法治提供理論基礎，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。三、加強會計職業(yè)道德教育，培養(yǎng)業(yè)務熟練、道德素質高的會計人員會計職業(yè)道德教育應從思想道德教育和自身修養(yǎng)兩方面建設。1思想道德教育要靠社會教育來強化。要在各類設有會計專業(yè)的學校開設“會計職業(yè)道德”的課程，培養(yǎng)學生進入社會后要講職業(yè)道德，對社會負責的責任感；要在在職會計人

21、員繼續(xù)教育中理所當然地進行職業(yè)道德教育，并且擺在突出位置；在會計資格考試、注冊會計師考試中，更要把會計職業(yè)道德的內容予以重點考核。會計職業(yè)道德的具體內容應包括(1)職業(yè)基本教育：即敬業(yè)、愛業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)、精業(yè)教育。(2)服務宗旨教育：即牢固樹立為人民服務的精神，體現(xiàn)在工作中要本領強、態(tài)度好。(3)職業(yè)精神教育：會計工作人員不僅關系到單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，也關系到社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計人員肩負的使命重大，因而加強會計人員職業(yè)精

22、神教育尤為重要。依法理財、廉潔奉公、實事求是、正確反映、一絲不茍、嚴謹細微、忠于職守、無私奉獻是會計人員必備的職業(yè)精神。(4)遵紀守法教育：會計人員要學習相關法律知識，熟悉各種法規(guī)、規(guī)章制度，認識到法律與自己的工作生活息息相關，要用法律的武器解決會計工作中的具體問題。2自身修養(yǎng)主要源于自身的崇高情操。●王晉京(1)必須自我完善人格道德，提高會計職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)道德的自覺性。(2)提高職業(yè)判斷能力，會計是一項專業(yè)性極強的工作，企業(yè)會計政

23、策的設計、會計事項的處理依賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技術水平和實際駕馭能力。(3)樹立終身學習的觀念，不斷進行知識更新，知識經(jīng)濟日新月異，要求會計人員要不斷吸收新知識，掌握現(xiàn)代化的信息工具，以適應企業(yè)參與市場競爭，使自己成為多元化知識結構和創(chuàng)新思維的高級會計人才。四、建立健全選拔和激勵約束機制。提高會計人員業(yè)務素質建立健全選拔機制。任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算。在方針政策和法規(guī)制度確定以后。會計工作質量的高低，會計人員業(yè)務

24、素質是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。建立激勵約束機制?，F(xiàn)代化建設需要大批高素質的合格會計人才。因此在日常的財務管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來，使優(yōu)秀人才脫穎而出。五、實行會計委派制。強化會計人員的監(jiān)督力度在會計委派制下，會計人員的工資及福利待遇由企業(yè)以外的專門機構負責，會計人員對企業(yè)而言是獨立人，這樣就有

25、效地擺脫了會計人員與企業(yè)之間的依附關系，就可以對企業(yè)領導的不法行為進行監(jiān)督，抵制企業(yè)負責人提出的不合理要求，依法辦事，正確行使會計職能，如實反映企業(yè)的財務狀況?？傊?，全面加強會計職業(yè)道德建設，提高會計人員的道德素質，是一項重大而緊迫的任務。各部門、各行業(yè)、會計職業(yè)組織和社會各界應積極行動起來，共同把會計職業(yè)道德建設好，在依法治國、以德治國相結合的思想指導下由政府部門組織推動會計職業(yè)人員的自律約束，社會各界的齊抓共管將給會計職業(yè)道德建設一

26、個良好的發(fā)展環(huán)境。會計職業(yè)一定會以嶄新的姿態(tài)、高尚的精神面貌、優(yōu)良的社會服務為經(jīng)濟建設做出貢獻。(作者單位：太原市財政局山西太原030002)(責編：廉靖)(上接第236頁)赦免制度設計、實施范圍、步驟和程序以及環(huán)境；另一方面組織稅收赦免的專題研討，集思廣益，為稅收赦免提供理論參考與政策咨詢服務。2國稅總局應該明確態(tài)度，并全力推動。充分利用媒體發(fā)布公告，廣泛宣傳，向當事人傳遞明確的信息。3著力開展外籍個人所得稅專項征管工作。嚴格執(zhí)法、規(guī)