國有林場林木資產(chǎn)的計價探討

1、財稅FinanceandTax臻研究黼黼國有林場林木資產(chǎn)的計價探討劉秋芳黑龍江省鶴北林業(yè)局雙豐林場【摘要】林木資產(chǎn)的計價是森林資源資產(chǎn)化管理的核心，對林木資產(chǎn)計價要以馬克思勞動價值理論為基礎(chǔ)，要遵循歷史成本泵則。林木資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行林木資產(chǎn)的核算，林木資產(chǎn)核算的難點，是要解決好林木資產(chǎn)的多效益、自然生長增值以及營風(fēng)險性大的問題?！娟P(guān)鍵詞】國有林場；林木計價；分析一、林木資產(chǎn)的計價原則林木資產(chǎn)是林木累計培育成本的賬面價值，包括造林

2、、撫育和森林管護(hù)費用，不包括場圃管理費用和財務(wù)費用。其中人工林按營林實際成本計價；未人賬的天然林，參照同類型樹種人工林營林實際成本的平均水平計價；有償轉(zhuǎn)人的林木，按評估后實際支付的價款計價；無償轉(zhuǎn)入的林木，技轉(zhuǎn)出單位的賬面價值計價，轉(zhuǎn)出單位無賬面價值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計價。二、林木資產(chǎn)核算期的有關(guān)規(guī)定林木資產(chǎn)核算期，是指林木累計培育成本的計算期限。根據(jù)木培育的長期性和連續(xù)性的特點，按不同林種發(fā)揮效益和用途_J勺

3、期限，確定林木資產(chǎn)核算期。現(xiàn)行《制度》和《辦法》中對林牝資產(chǎn)核算期作了以下具體規(guī)定：1用材林、薪炭林計算到采伐時止的累計成本。2經(jīng)濟(jì)林計算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時的累計成本。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費用，計入當(dāng)年林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3竹林，可分為兩類：一是一般性經(jīng)營的竹林，可比照經(jīng)濟(jì)林的核算方法；另一類是集約化經(jīng)營的竹林，累計成本核算到竹林衰敗報廢時為止。其成林投產(chǎn)后所發(fā)生的培育、管護(hù)費用f不包括采集竹、筍的成本費用)，繼續(xù)通過營林成本核

4、算，轉(zhuǎn)增竹林資產(chǎn)的累計成本，對于被采伐、采掘的竹子、竹筍，按采收數(shù)量及上年末竹林資產(chǎn)余額單位平均成本，計算轉(zhuǎn)銷林木資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這主要考慮集約化經(jīng)營的竹林，留養(yǎng)的竹子將越來越好，竹林資產(chǎn)的價值量會逐年增大，同時對竹、筍的培育成本的計算，年度之間投入產(chǎn)出比的計算，也更合理。4有收益的特種用途林，如樹林、種子園、風(fēng)景林等，計算達(dá)到培育目的時止的累計成本。以后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費作為生產(chǎn)費用沖減年收益。5防護(hù)林和無收益的特種用途

5、林，計算到衰老更新采伐時止的累計成本。森林生態(tài)補償費的補助收入，沖減當(dāng)年培育、管護(hù)費。三、林木資產(chǎn)增加的計價林木資產(chǎn)增加包括自營造林、天然林人賬、有償轉(zhuǎn)入、無償劃人等幾種情況。根據(jù)其來源不同，計價方法也各有不同。1人工林：按營林實際成本計價。2末入賬的天然林：參照同類型樹種人工林營林實際成本的平均水平計價。3有償轉(zhuǎn)入的林木：按評估后實際支付的價款計價。4無償轉(zhuǎn)入的林木：按轉(zhuǎn)出單位的賬面價值計價，轉(zhuǎn)出單位無賬面價值的，按重置成本或參照同類

6、型林木的賬面平均成本計價。四、林木資產(chǎn)減少的計價國有林場在采伐林木、活立木產(chǎn)權(quán)變動、采收林產(chǎn)品及其他因素減少林木資產(chǎn)時，都應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)林木的累計培育成本。根據(jù)現(xiàn)行《制度》和《辦法》的規(guī)定，對減少林木累計培育成本的計算方法，分別林種說明如下：1用材林、薪反林用材林是我省國有林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要林種，其面積占林244中國經(jīng)貿(mào)地總面積近3／4，是計算林木累計培育成本中應(yīng)解決的重點?！掇k法》提出，按年初(上年末)賬面余額與同期林地保存面積，求每畝林

7、地的平均培育成本，然后按減少的林地面積乘以每畝平均培育成本，作為減少林木累計培育成本的賬面價值。作為林木資產(chǎn)賬面價值的林木累計培育成本，在林場內(nèi)部進(jìn)行價值轉(zhuǎn)移。在實行按木材售價提取林價的條件下，只要轉(zhuǎn)移價值的數(shù)額(林木累計培育成本)不高于提取的林價，其成本水平的高低就不會影響林場當(dāng)年的利潤，也不影響回收的育林再生產(chǎn)資金的多少，這是因為這個平均成本僅僅是作為提取林價金的抵扣項，它不同于一般概念中作為價值補償尺度的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。林木資產(chǎn)(即

8、營林累計成本)的價值補償，從林產(chǎn)品銷售收入的一定比例計提的林價金中實現(xiàn)。林場內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本高低，只反映林產(chǎn)品原材料成本的高低和提取育林基金的多少，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本高了，育林基金提取數(shù)就低；反之，林木累計成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)低，育林基金的提取數(shù)就高了，當(dāng)年利潤額不變。同時，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本，作為采伐回收資金是直接用于營林再生產(chǎn)的資金，它的數(shù)額大，計提的育林基金數(shù)額必然小了；反之，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本少了，計提的育林基金必然多了，回收的營林

9、再生產(chǎn)資金總額不變。應(yīng)當(dāng)說明，當(dāng)轉(zhuǎn)移價值的數(shù)額(林木累計培育成本)高于提取的林價金時，其成本水平的高低直接影響當(dāng)年利潤。2經(jīng)濟(jì)林經(jīng)濟(jì)林在有關(guān)樹種成林后，按正式投產(chǎn)年份的年初賬面價值，分產(chǎn)量法和年限法兩種計算方法，逐年攤銷其累計培育成本。(1)產(chǎn)量法，就是根據(jù)該樹種預(yù)期在采收年限內(nèi)可采收的產(chǎn)品數(shù)量，計算當(dāng)年攤銷的林木累計培育成本。(2)年限法，就是根據(jù)各該樹種預(yù)計可采收年限，計算每年應(yīng)攤銷的林木累計培育成本。上述產(chǎn)量法的“單位采收量攤銷額

10、”和年限法的“年攤銷額”，除了因低產(chǎn)林改造投人大量培育成本而增加有關(guān)樹種林木資產(chǎn)賬面價值以外，一般只在各該樹種正式投產(chǎn)的當(dāng)年計算一次，以后就不再變動。對于累計培育成本攤銷完后仍有產(chǎn)品采收的，則不再攤銷；提前衰老報廢而末攤銷完的林木累計培育成本，全部列入最后一年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3特種用途林、防護(hù)林減少特種用途林、防護(hù)林的林木累計培育成本，一般可比照減少用材林的成本計算方法進(jìn)行計算，其中對于特種用途林中的母樹林、種子園等，則可比照經(jīng)濟(jì)林或竹

11、林的成本計算方法。參考文獻(xiàn)：【1】孟全省試論林木資產(chǎn)的計價西北林學(xué)院學(xué)報，1998(04)【2】梁敏林木資產(chǎn)價值核算研究[D]內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年[3】肖凌解讀新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》財會通訊(綜合版)2007(07)財稅FinanceandTax臻研究黼黼國有林場林木資產(chǎn)的計價探討劉秋芳黑龍江省鶴北林業(yè)局雙豐林場【摘要】林木資產(chǎn)的計價是森林資源資產(chǎn)化管理的核心，對林木資產(chǎn)計價要以馬克思勞動價值理論為基礎(chǔ)，要遵循歷史成本泵則。

12、林木資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行林木資產(chǎn)的核算，林木資產(chǎn)核算的難點，是要解決好林木資產(chǎn)的多效益、自然生長增值以及營風(fēng)險性大的問題?！娟P(guān)鍵詞】國有林場；林木計價；分析一、林木資產(chǎn)的計價原則林木資產(chǎn)是林木累計培育成本的賬面價值，包括造林、撫育和森林管護(hù)費用，不包括場圃管理費用和財務(wù)費用。其中人工林按營林實際成本計價；未人賬的天然林，參照同類型樹種人工林營林實際成本的平均水平計價；有償轉(zhuǎn)人的林木，按評估后實際支付的價款計價；無償轉(zhuǎn)入的林木，技轉(zhuǎn)出

13、單位的賬面價值計價，轉(zhuǎn)出單位無賬面價值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計價。二、林木資產(chǎn)核算期的有關(guān)規(guī)定林木資產(chǎn)核算期，是指林木累計培育成本的計算期限。根據(jù)木培育的長期性和連續(xù)性的特點，按不同林種發(fā)揮效益和用途_J勺期限，確定林木資產(chǎn)核算期。現(xiàn)行《制度》和《辦法》中對林牝資產(chǎn)核算期作了以下具體規(guī)定：1用材林、薪炭林計算到采伐時止的累計成本。2經(jīng)濟(jì)林計算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時的累計成本。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費用，計入當(dāng)

14、年林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3竹林，可分為兩類：一是一般性經(jīng)營的竹林，可比照經(jīng)濟(jì)林的核算方法；另一類是集約化經(jīng)營的竹林，累計成本核算到竹林衰敗報廢時為止。其成林投產(chǎn)后所發(fā)生的培育、管護(hù)費用f不包括采集竹、筍的成本費用)，繼續(xù)通過營林成本核算，轉(zhuǎn)增竹林資產(chǎn)的累計成本，對于被采伐、采掘的竹子、竹筍，按采收數(shù)量及上年末竹林資產(chǎn)余額單位平均成本，計算轉(zhuǎn)銷林木資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這主要考慮集約化經(jīng)營的竹林，留養(yǎng)的竹子將越來越好，竹林資產(chǎn)的價值量會逐年

15、增大，同時對竹、筍的培育成本的計算，年度之間投入產(chǎn)出比的計算，也更合理。4有收益的特種用途林，如樹林、種子園、風(fēng)景林等，計算達(dá)到培育目的時止的累計成本。以后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費作為生產(chǎn)費用沖減年收益。5防護(hù)林和無收益的特種用途林，計算到衰老更新采伐時止的累計成本。森林生態(tài)補償費的補助收入，沖減當(dāng)年培育、管護(hù)費。三、林木資產(chǎn)增加的計價林木資產(chǎn)增加包括自營造林、天然林人賬、有償轉(zhuǎn)入、無償劃人等幾種情況。根據(jù)其來源不同，計價方法也各有不同。

16、1人工林：按營林實際成本計價。2末入賬的天然林：參照同類型樹種人工林營林實際成本的平均水平計價。3有償轉(zhuǎn)入的林木：按評估后實際支付的價款計價。4無償轉(zhuǎn)入的林木：按轉(zhuǎn)出單位的賬面價值計價，轉(zhuǎn)出單位無賬面價值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計價。四、林木資產(chǎn)減少的計價國有林場在采伐林木、活立木產(chǎn)權(quán)變動、采收林產(chǎn)品及其他因素減少林木資產(chǎn)時，都應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)林木的累計培育成本。根據(jù)現(xiàn)行《制度》和《辦法》的規(guī)定，對減少林木累計培育成本的計

17、算方法，分別林種說明如下：1用材林、薪反林用材林是我省國有林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要林種，其面積占林244中國經(jīng)貿(mào)地總面積近3／4，是計算林木累計培育成本中應(yīng)解決的重點?！掇k法》提出，按年初(上年末)賬面余額與同期林地保存面積，求每畝林地的平均培育成本，然后按減少的林地面積乘以每畝平均培育成本，作為減少林木累計培育成本的賬面價值。作為林木資產(chǎn)賬面價值的林木累計培育成本，在林場內(nèi)部進(jìn)行價值轉(zhuǎn)移。在實行按木材售價提取林價的條件下，只要轉(zhuǎn)移價值的數(shù)額

18、(林木累計培育成本)不高于提取的林價，其成本水平的高低就不會影響林場當(dāng)年的利潤，也不影響回收的育林再生產(chǎn)資金的多少，這是因為這個平均成本僅僅是作為提取林價金的抵扣項，它不同于一般概念中作為價值補償尺度的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。林木資產(chǎn)(即營林累計成本)的價值補償，從林產(chǎn)品銷售收入的一定比例計提的林價金中實現(xiàn)。林場內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本高低，只反映林產(chǎn)品原材料成本的高低和提取育林基金的多少，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本高了，育林基金提取數(shù)就低；反之，林木累計

19、成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)低，育林基金的提取數(shù)就高了，當(dāng)年利潤額不變。同時，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本，作為采伐回收資金是直接用于營林再生產(chǎn)的資金，它的數(shù)額大，計提的育林基金數(shù)額必然小了；反之，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計成本少了，計提的育林基金必然多了，回收的營林再生產(chǎn)資金總額不變。應(yīng)當(dāng)說明，當(dāng)轉(zhuǎn)移價值的數(shù)額(林木累計培育成本)高于提取的林價金時，其成本水平的高低直接影響當(dāng)年利潤。2經(jīng)濟(jì)林經(jīng)濟(jì)林在有關(guān)樹種成林后，按正式投產(chǎn)年份的年初賬面價值，分產(chǎn)量法和年限法兩種計算方法，

20、逐年攤銷其累計培育成本。(1)產(chǎn)量法，就是根據(jù)該樹種預(yù)期在采收年限內(nèi)可采收的產(chǎn)品數(shù)量，計算當(dāng)年攤銷的林木累計培育成本。(2)年限法，就是根據(jù)各該樹種預(yù)計可采收年限，計算每年應(yīng)攤銷的林木累計培育成本。上述產(chǎn)量法的“單位采收量攤銷額”和年限法的“年攤銷額”，除了因低產(chǎn)林改造投人大量培育成本而增加有關(guān)樹種林木資產(chǎn)賬面價值以外，一般只在各該樹種正式投產(chǎn)的當(dāng)年計算一次，以后就不再變動。對于累計培育成本攤銷完后仍有產(chǎn)品采收的，則不再攤銷；提前衰老報

21、廢而末攤銷完的林木累計培育成本，全部列入最后一年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3特種用途林、防護(hù)林減少特種用途林、防護(hù)林的林木累計培育成本，一般可比照減少用材林的成本計算方法進(jìn)行計算，其中對于特種用途林中的母樹林、種子園等，則可比照經(jīng)濟(jì)林或竹林的成本計算方法。參考文獻(xiàn)：【1】孟全省試論林木資產(chǎn)的計價西北林學(xué)院學(xué)報，1998(04)【2】梁敏林木資產(chǎn)價值核算研究[D]內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年[3】肖凌解讀新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》財會通訊(綜合版)