或有負(fù)債的內(nèi)容核算與審計

1、文章編號：1003—0697(2001)06—15—2或有負(fù)債是一種潛在的負(fù)債，它對企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響是金融機構(gòu)、商業(yè)信用往來單位信用決策的重要依據(jù)也是企業(yè)財務(wù)審計的一個重要內(nèi)容。一、或有負(fù)債的涵義或有負(fù)債是由可能導(dǎo)致?lián)p失的或有事項所形成的債波勢責(zé)任這個債務(wù)責(zé)任的存在與否以及金額、受款人、償付日期主要取決于有關(guān)的未來事項是否發(fā)生如果未來事項磚實存在或有負(fù)債剜形成企業(yè)真正的債務(wù)；如果未來事項不發(fā)生或有負(fù)債則不存在。雖然

2、或有負(fù)債產(chǎn)生于或有損失，但是，并不是所有的損失都能產(chǎn)生或有負(fù)債。稱為或有負(fù)債的損失必須具備：第一，其存在或起因于過去已完成的交易或已發(fā)生的事故；第二，交易事項是否產(chǎn)生損失是不確定的；第三交易事項的最終結(jié)果依賴于未來某一事項是否發(fā)生。二、或有負(fù)債的內(nèi)窖(～)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以轉(zhuǎn)讓票據(jù)的辦法從銀行或盤融公司獲取借款的一種方法。如果在票據(jù)到期日出票人或付款人不能如散付款，企業(yè)作為票據(jù)的背書人負(fù)有連帶的、償還的責(zé)任也就是說企業(yè)持票據(jù)

3、向銀行貼現(xiàn)后即應(yīng)承擔(dān)或有負(fù)債責(zé)任。(二】應(yīng)收帳款抵借。為籌措資盤企業(yè)可以用應(yīng)收帳款為抵押品向盤融機構(gòu)借^現(xiàn)款。著抵借期限到期，盤融機構(gòu)仍不能從債務(wù)人處收回帳款有權(quán)向抵押借款企業(yè)索賠。三)背書負(fù)債。所謂背書負(fù)債是企業(yè)在商業(yè)票據(jù)背書后，向金融機構(gòu)融資而產(chǎn)生的一種或有負(fù)債責(zé)任出票人妞不能按期付款，持背書票據(jù)融資的企業(yè)負(fù)有代為償還責(zé)任。(四)追加的稅款主要指企業(yè)核算申報的稅教與征稅機關(guān)核定的稅款出現(xiàn)歧義而稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要補交的稅款，在未繳納之前

4、也構(gòu)成或有負(fù)債。五)購買固定資產(chǎn)合同。企業(yè)在簽定金額較大的購買固定資產(chǎn)合同后有可能影響企業(yè)經(jīng)營的運轉(zhuǎn)，由此向金融機構(gòu)融資以保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。這種潛在的資盤需求即構(gòu)成或有負(fù)債，六)商品銷售過程中的附贈禮品。為了促銷企業(yè)往往在銷售商品時，即向顧客做出贈送一定禮品的承諾，因其發(fā)生的時問和收益人是不磚定的所成為企業(yè)的一項或有負(fù)債。(七)未決訴訟；是一種典型的或有損失，主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到偶然性的訴訟這類訴訟的裁決可能對企業(yè)財務(wù)狀況

5、產(chǎn)生重大不利影響在其作出最終裁定之前則形成或有負(fù)債。(八)信用擔(dān)保。指企業(yè)為其他單位或個人向金融機構(gòu)申請貸款時所做出的償還債務(wù)保證，當(dāng)債務(wù)到期，借款方不能償還債務(wù)時，信用擔(dān)保單位要承擔(dān)償債責(zé)任。對擔(dān)保單位來說則形成了或有負(fù)債。三、或有負(fù)僨核算到目前為止或有負(fù)債核算尚未明確核算方法也未設(shè)置統(tǒng)一會計科目的業(yè)務(wù)。為準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督或有負(fù)債業(yè)務(wù)應(yīng)對其會計棱算和財務(wù)管理予以完善和規(guī)范。(一)或有負(fù)債樁算的原則。企業(yè)經(jīng)營中的或有負(fù)債是不容忽視的會計

6、資料對于投資者、債權(quán)人、中介機構(gòu)和有利害關(guān)系人員來說均屬重要的經(jīng)濟信息，因此在核算時應(yīng)堅持如下原則：t真實性原則。由于現(xiàn)行財務(wù)報表主體部分沒有設(shè)置或有負(fù)債欄目，僅要求在附注中反映已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票盤額，而其他各種類或有負(fù)債沒有明確如何列示。導(dǎo)致或有負(fù)債核算隨意性很大，為那些隱匿或有負(fù)債信息的企業(yè)提供了借口。因此本文建議企業(yè)會計制度應(yīng)做出全面反映該項業(yè)務(wù)的規(guī)定。2及時性原刪?；蛴胸?fù)債是一個時效性很強Keet2001年第6鼻◆或有負(fù)債的內(nèi)容核

7、算與審計維普資訊I工作研究卜_—————————一的會計信息特別是或有負(fù)債的形成時間、數(shù)量、性質(zhì)不僅是一個債務(wù)問題也是影響企業(yè)資質(zhì)乃至決定企業(yè)前途命運的重要信息資料還是債權(quán)人、金融機構(gòu)作出投資、放款決縈的依據(jù)。故意拖延貽誤或有負(fù)壤信息可以謀導(dǎo)投資者或金融機構(gòu)做出錯謀的決策，而導(dǎo)致嚴(yán)重后果。因此或有負(fù)債的填報要及時。(二)或有負(fù)債梧算的方法1應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類科目。按經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的或有負(fù)債業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置下八個明細(xì)科目：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收帳款抵借

8、、背書負(fù)債、追加稅款、購買固定資產(chǎn)合同、產(chǎn)品銷售附贈、未決訴訟、信用擔(dān)保。2或有負(fù)債的帳務(wù)處理?？煞譃閮煞N方法：(1設(shè)置備忘錄棱算或有負(fù)債。當(dāng)企業(yè)發(fā)生或有負(fù)饋時即按時間順序逐筆進行登記；當(dāng)或有負(fù)債解脒時逐一注銷；若或有負(fù)債形成事實債務(wù)時，則按實際構(gòu)成的負(fù)債子記帳。f2)設(shè)置或有負(fù)債分類帳采用抵銷帳戶的方法對或有負(fù)債進行核算。①或有負(fù)憤形成的帳務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時：借應(yīng)收票據(jù)貸或有負(fù)饋——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；當(dāng)企業(yè)持應(yīng)收帳款票據(jù)向金

9、融機溝抵押借款時：借應(yīng)收帳款貸或有負(fù)饋——應(yīng)收帳款抵借當(dāng)企業(yè)持背書的應(yīng)收票據(jù)向銀行融資時：借應(yīng)收帳款貸或有負(fù)饋——背書負(fù)攮；當(dāng)企業(yè)繳納的稅歙與稅務(wù)部f1在確認(rèn)上出現(xiàn)不一致時：借所褥稅歧見貸或有負(fù)饋一追加稅歙；當(dāng)企業(yè)簽定金額較大的固定資產(chǎn)購買合同后有可能影響企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)對：借廂定資產(chǎn)貸或有負(fù)債——胸買廂定資產(chǎn)合同；當(dāng)企業(yè)在惰售商品對允諾在一定條件下給予附贈商品時：借產(chǎn)品銷售收人貸或有負(fù)債——產(chǎn)品硝售附贈；當(dāng)企業(yè)發(fā)生偶然性訴詘和對其

10、他單位的經(jīng)濟活動做出信用擔(dān)保承諾時：惜承諾與偶然事故貸或有負(fù)債——未決訴訟。●代審計2001年摹6囊或者貸或有負(fù)債——信用擔(dān)保。②或有負(fù)債解除的帳勞處理。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期，出票單位按期付款或有負(fù)債解除時：惜或有負(fù)債——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸應(yīng)收票據(jù)。關(guān)于其他或有負(fù)債解脒的核算可比照應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法處理，故不一一贅述。⑤或有負(fù)債轉(zhuǎn)為事實負(fù)債的帳務(wù)處理。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)款項到期不能收回，骷現(xiàn)銀行退回埋占現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，將其轉(zhuǎn)為逾期貸款時首先將原計^

11、或有負(fù)債帳戶的這筆業(yè)務(wù)沖銷然后做如下帳務(wù)處理：惜應(yīng)收帳款貸短期借款——逾期貸款。其他各種或有負(fù)債轉(zhuǎn)為事實負(fù)債的帳務(wù)處理可比照應(yīng)收帳款進行故不予冗述。四、或有負(fù)債審計或有負(fù)債審計的目的是查證或有負(fù)債金額的磚當(dāng)性和企業(yè)是否如實反映或有負(fù)債的內(nèi)容?；蛴胸?fù)債審計可遇到兩種情況：一是企業(yè)對或有負(fù)債進行了必要的揭示和篼明過時要檢查其反映的項目是否完整，內(nèi)容是否符合實際；二是企業(yè)沒有加以說明時，審計人員可以根據(jù)掌握的信息建議企業(yè)補充有關(guān)內(nèi)容。具體應(yīng)把

12、握住下幾點第一，審核企業(yè)董事會或廠長、經(jīng)理關(guān)于經(jīng)濟括動方面的記錄，撿查是否存在重妥經(jīng)濟合同、訴訟案件和對其他單位墩出承諾等可能引發(fā)負(fù)債的經(jīng)濟活動。、第二，檢壹盤融機構(gòu)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)函件，審計是番發(fā)生皮收累據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收帳款抵借、背書負(fù)饋等或有負(fù)債業(yè)務(wù)，必妥時可向開戶行和有融資業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)發(fā)函詢證。第三審計企業(yè)費用帳戶中的法律費用是吾明顯上升據(jù)此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大訴訟事項，也可以直接向企業(yè)的法律顧同詢問。第四向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部f1棱實稅歙有