試論企業(yè)成本管理中的二元成本法及其應(yīng)用

1、2002年11月總113期第6期N.，2(?？贕.113N0.6試論企業(yè)成本管理中的二元成本法及其應(yīng)用張錯(cuò)(合肥學(xué)院，安徽合肥230022)[摘要〕前幾年在推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)、實(shí)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)貴任制的過程中，成本分解和成本控制遇到了許多讓經(jīng)濟(jì)界人士困惑的問題。利用‘二元成本節(jié)理”這一新理論，將能在簡(jiǎn)化成本指標(biāo)體系，降低管理和控制成本，提高執(zhí)行者主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性方面起到重要的作用。〔關(guān)鍵詞」經(jīng)濟(jì)責(zé)任制二元成本指標(biāo)倒推成本投入產(chǎn)出比r中圈分類號(hào)]F

2、275.3「文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A〔文章編號(hào)」1000一971X(2002)06一0076一02企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的推廣和應(yīng)用，在很多企業(yè)取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益，成功的典型如邯鄲鋼鐵集團(tuán)，海爾集團(tuán)等。但在有些企業(yè)以往幾年的試行中，并未達(dá)到預(yù)想的效果，盛極一時(shí)的邯鄲經(jīng)驗(yàn)似乎也有些冷淡下來。任何一種成本管理模式都不是完美的.不結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，套用一種標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行都是不科學(xué)和不現(xiàn)實(shí)的。從許多企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)看，原先這種成本鋅理模式的不足之處有:一是總部制定了許

3、多過多過細(xì)的考核指標(biāo).僅制定這些指標(biāo)本身每年就要花費(fèi)火封人力和財(cái)力，增加了企業(yè)的管理成本。二是執(zhí)行者必須對(duì)這些規(guī)定的指標(biāo)全力貫徹、落實(shí)，一切工作圍繞指標(biāo)運(yùn)行。一方面一定程度上束縛了執(zhí)行者的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性另一方面執(zhí)行者往往不是從全方位角度考慮降低總成本，而是一味地為完成本位指標(biāo)努力。三是考核指標(biāo)體系繁瑣、復(fù)雜，有些指標(biāo)很難科學(xué)、準(zhǔn)確、公正地制定，操作起來也很困難，挫傷了一部分職工參與的積極性，甚至產(chǎn)生了抵觸情緒以及新的苦樂不均現(xiàn)象。所

4、謂“二元成本管理法”就是針對(duì)上述問題而提出的一種新的成本管理模式。它將產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中的成本指標(biāo)只分解為原材料成本和加工費(fèi)用兩大類，分別加以管理和控制，在這里，原材料成本是指產(chǎn)品制造過程中消耗的原材料價(jià)值，加工費(fèi)用是指產(chǎn)品在制造過程中投人的人工費(fèi)用和其他制造費(fèi)等。這樣就大大簡(jiǎn)化了指標(biāo)體系，減少了成本管理和控制的復(fù)雜程度。一、二元成本管理法的主要特點(diǎn)我們知道，對(duì)于生產(chǎn)制造過程，原材料的價(jià)格是不可控成本因索，但原材料實(shí)物數(shù)量的消耗則是可控

5、成本因素。原材料經(jīng)過生產(chǎn)過程，在凝聚了物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)后，應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值。抓住了增值量的管理，也就抓住了矛盾的主要方面。另外，生產(chǎn)過程中加工費(fèi)用的投人可分為固定成本投人和變動(dòng)成本投人兩部分。可以通過生產(chǎn)量的增減來控制單位產(chǎn)品承擔(dān)的固定成本。二元成本管理法有許多特點(diǎn)，主要是(U具有明顯的投人產(chǎn)出管理觀點(diǎn)，適用于價(jià)值工程分析法對(duì)其進(jìn)行分析管理(2)在生產(chǎn)過程中，始終抓住址上的關(guān)系，注重物料平衡和價(jià)值轉(zhuǎn)移(3)在實(shí)際考核上，主要方面控制住，至于執(zhí)

6、行過程中一些內(nèi)部指標(biāo)如何完成.考核者不加干預(yù)，執(zhí)行者可結(jié)合實(shí)際靈活調(diào)整，綜合完成。二、二元成本管理法的應(yīng)用(一)在倒推成本的應(yīng)用。首先根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，確定產(chǎn)量規(guī)模，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，預(yù)測(cè)全年產(chǎn)品售價(jià)水平，預(yù)計(jì)全年銷售收入和相關(guān)期間的稅費(fèi)，這樣單位產(chǎn)品的制造成本就可根據(jù)下列公式確定:制造成本二售價(jià)一計(jì)劃利潤(rùn)一期間稅費(fèi)其次，以各個(gè)工序物料水平和核定控制的加工費(fèi)用來倒推各工序成本，可從最終產(chǎn)品開始，依次類推，一直倒推到

7、原材料價(jià)格然后交由供應(yīng)部門采購。同時(shí)，制定相應(yīng)的質(zhì)童標(biāo)準(zhǔn).實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià).并將原材料采購價(jià)格與產(chǎn)品售價(jià)聯(lián)系起來考核，產(chǎn)品跌價(jià)，采購價(jià)應(yīng)下浮產(chǎn)品漲價(jià)，允許原材料采購價(jià)適當(dāng)上浮。對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行工效掛鉤，超利提獎(jiǎng)的考核方法。另外，技術(shù)部門應(yīng)積極參與投人產(chǎn)出效益分析，運(yùn)用價(jià)值工程理論搞好物料與效益的平衡。(二)在成本考核中的應(yīng)用。各工序倒推出來的成本，也就是據(jù)以考核的責(zé)任成本。實(shí)行“二元成本管理法，，即分別對(duì)原材料消耗和工序加工費(fèi)用核定指標(biāo)加以考

8、核，將原材料的價(jià)格相對(duì)周定，作為責(zé)任單價(jià)并制定相應(yīng)的數(shù)量消耗指標(biāo)，考核時(shí)將加工費(fèi)用一分為二，一是固定加工費(fèi)用，二是變動(dòng)加工費(fèi)用。對(duì)固定加工費(fèi)用，要核定年度總額，對(duì)變動(dòng)加工費(fèi)用，要(下轉(zhuǎn)第78頁)【作者簡(jiǎn)介〕張錯(cuò)(1963，男，安徽合肥人，合肥學(xué)院經(jīng)濟(jì)系講師，主要研究方向:財(cái)務(wù)管理。76萬方數(shù)據(jù)1.密切關(guān)注我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，掌握政策面的最新動(dòng)向。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的了解主要包括經(jīng)濟(jì)景氣度、經(jīng)濟(jì)周期、法律法規(guī)三個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)景氣度的研究包括宏觀經(jīng)濟(jì)

9、的研究和行業(yè)波動(dòng)的分析。經(jīng)濟(jì)周期的研究是宏觀經(jīng)濟(jì)研究的主要內(nèi)容.經(jīng)濟(jì)周期處于不同的階段，企業(yè)并購的成本和成功率也不一樣。通常在一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期的啟動(dòng)初期和調(diào)整末期，企業(yè)并購的成功率相對(duì)大些，成本也相對(duì)較低。研究政府的法律法規(guī)，及時(shí)掌握新的政策，對(duì)企業(yè)并購也相當(dāng)重要，企業(yè)并購必然要受到法律法規(guī)的限制，只有研究有關(guān)法律并依法辦事才能減少訴訟方面的麻煩，提高并購的成功率。2企業(yè)必須具備吸收消化被控資源的能力。并購企業(yè)必須具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，具有控

10、股和資產(chǎn)置換所齋要的資金、技術(shù)、管理能力，并購目的明確，項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，企業(yè)本身已經(jīng)形成較強(qiáng)的市場(chǎng)拓展能力和較為齊全的經(jīng)營(yíng)管理班子。3注重企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和核心企業(yè)的鞏固和發(fā)展，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的指引下，明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位，以此為基礎(chǔ)開展并購活動(dòng)。4.改善信息不對(duì)稱狀況，采用恰當(dāng)?shù)氖枕嵐纼r(jià)模型合理確定目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值以降低并購成本規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于并購雙方信息不對(duì)稱是產(chǎn)生目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，因此并購企業(yè)應(yīng)盡且避免惡意收購，在收購

11、前對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查和評(píng)價(jià)。并購方可以聘請(qǐng)投資銀行根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面策劃，并對(duì)目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行全面分析，從而對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來收益能力做出合理的預(yù)期。在此基礎(chǔ)上的估價(jià)較接近其真實(shí)價(jià)值，有利于降低估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。另外，采取不同的價(jià)值評(píng)估方法對(duì)同一目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，可能會(huì)得到不同的并購價(jià)值。企業(yè)價(jià)值的定價(jià)方法主要有貼現(xiàn)現(xiàn)金流扭法、市場(chǎng)價(jià)格法、市盈率法、同業(yè)市值比較法、賬面價(jià)值法和清算價(jià)倪法等。并購公司可根據(jù)并購

12、目的、收購后目標(biāo)企業(yè)是否繼續(xù)存在以及掌握資料信息的可靠充分程度等因素來進(jìn)行選擇，也可綜合運(yùn)用定價(jià)模型來評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。5.選擇最有利的并購方式。企業(yè)并購的方式包括兩個(gè)方面的含義:一是并購資金的支付方式二是并購方向的選擇。并購資金的支付方式很多，并購企業(yè)對(duì)并購支付方式進(jìn)行結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，形成現(xiàn)金、債務(wù)與股權(quán)方式的各種組合的支付方式，以滿足收購雙方的需要來取長(zhǎng)補(bǔ)短。可充分利用企業(yè)法人股和國(guó)家股的有償轉(zhuǎn)讓、無償劃撥實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)作。并購方向的選擇

13、，是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要，決定是橫向并購、縱向并購還是餛合并購，或者決定是整體并購還是部分并購。對(duì)那些行業(yè)相關(guān)度較小，工藝相去較遠(yuǎn)的企業(yè)并購方案，應(yīng)慎重對(duì)待。6.重視中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)作用。并購是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，并購雙方為確保各自的利益、取得盡可能好的收益，避免風(fēng)險(xiǎn)，保證并購的合法性和科學(xué)性，在并購過程中就需要各方面的專家和機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，如執(zhí)業(yè)律師、往冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師以及熟悉國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策并具備資本運(yùn)營(yíng)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的投資銀行機(jī)構(gòu)等。這些

14、人士提供的專業(yè)調(diào)查和咨詢意見是防范風(fēng)險(xiǎn)的有力武器，在很大程度上能夠保證交易的順利進(jìn)行。中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)設(shè)計(jì)重組模式，進(jìn)行可行性分析，協(xié)助制定實(shí)施重組方案等方面發(fā)揮重要作用。7分析雙方企業(yè)的企業(yè)文化差異，達(dá)到相互理解和溝通。并購企業(yè)應(yīng)全面、詳盡地分析本企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)雙方文化的性質(zhì)及特點(diǎn)，了解目標(biāo)企業(yè)的地域文化、歷史、創(chuàng)業(yè)者的個(gè)性特征及員工對(duì)企業(yè)文化的依賴性，達(dá)到相互理解和溝通，避免雙方因文化不相容而使并購失敗。出沖已神。與氣。勺。勻臺(tái)協(xié)。

15、刁勺。勻6習(xí)6。沖.均a1!1a勺勺勺d娜a知a勻已沖。沖出，今氣氣巴，出鉀曰與出勺曰均。勺出沖。勺。勺出習(xí)。習(xí)。習(xí)6刁。勺。匆。習(xí)(上接第76頁)核定單位標(biāo)準(zhǔn)。利單位和虧損單位。根據(jù)實(shí)際情況分別制定經(jīng)費(fèi)總額、利潤(rùn)1_主體總廠的考核。指標(biāo)和虧損額度。對(duì)于各分廠的折舊則必須全部上繳總部，主體總廠將相關(guān)的貴任成本指標(biāo)層層分解到車間、班組統(tǒng)籌使用。各分廠能夠完成的工作業(yè)務(wù)原則上不得對(duì)外委和個(gè)人，建立起網(wǎng)狀控制體系。責(zé)任成本也按二元成本考核托加

16、工。法，首先將其分解為材料消耗指標(biāo)和加工費(fèi)用指標(biāo)，然后再(三)在經(jīng)營(yíng)決策方面的應(yīng)用。將加工費(fèi)用指標(biāo)根據(jù)車間職能二次分解為折舊費(fèi)用、辦公費(fèi)“二元成本管理法”與技木進(jìn)步相結(jié)合，與職工的主觀能用等固定指標(biāo)和工資、修理費(fèi)等變動(dòng)指標(biāo).進(jìn)行分項(xiàng)核定，包動(dòng)性相結(jié)合，可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮干考核，并與班組經(jīng)濟(jì)核算相結(jié)合，開展全員、全過程的成本作用。一是.為優(yōu)化生產(chǎn)工藝秩序提供依據(jù)。例如，可用倒管理，根據(jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)罰。推成本，投

17、人、產(chǎn)出之比來確定各工序的效益，別除那些無效2.廠分公司的考核。益又不必要的生產(chǎn)工段。二是，為降低成本找到途徑。由于對(duì)于不具備法人地位的分廠、分公司可實(shí)行模擬法人工二元成本管理法限定了單位產(chǎn)品的加工費(fèi)用，使成本構(gòu)成更效掛鉤和管理思路，賦予其類似法人的地位，白負(fù)盈虧，把內(nèi)加明晰，必然使得執(zhí)行者更加注重成本挖潛，不斷降低成本。部經(jīng)濟(jì)關(guān)系升格為經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，建立貴、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)總之，二元成本管理法，只是為了完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制營(yíng)機(jī)制。提出的