西德尼·戴維森的《現(xiàn)代會計(jì)手冊》

1、西德尼窯戴維森是美國著名的會計(jì)學(xué)家袁一生著作頗豐遙其于員怨苑園年主編的葉現(xiàn)代會計(jì)手冊曳一書袁在美國會計(jì)界有著深遠(yuǎn)的影響遙該書除較為廣泛地闡述了會計(jì)專業(yè)理論問題外袁還全面介紹了基本會計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法遙因此袁不同目的的會計(jì)信息使用者袁均可通過本書來了解有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)概念及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)涵遙葉現(xiàn)代會計(jì)手冊曳于員怨苑園年由美國麥格勞要希爾圖書出版公司正式出版袁而后分別于員怨苑遠(yuǎn)年和員怨愿猿年發(fā)行了第圓版與第猿版遙此處僅以第猿版為基礎(chǔ)袁將其中的圓

2、遠(yuǎn)章內(nèi)容歸納為四個(gè)專題袁并將其涉及的主要理論觀點(diǎn)予以介紹遙一堯會計(jì)審計(jì)的基本理論葉現(xiàn)代會計(jì)手冊曳在有關(guān)會計(jì)與審計(jì)基本理論的描述中袁主要涉及四個(gè)方面的問題院第一袁會計(jì)概念的范圍以及會計(jì)原則的本質(zhì)問題遙書中指出袁會計(jì)概念是會計(jì)體系建立的基礎(chǔ)袁它們雖然會不斷地發(fā)生變化袁但各種會計(jì)概念之間又是緊密聯(lián)系的遙會計(jì)基本概念主要有五類院淤資產(chǎn)堯負(fù)債堯股東權(quán)益等靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況概念曰于營業(yè)收入堯費(fèi)用堯損失堯凈收益和配比等動(dòng)態(tài)經(jīng)營成果概念曰盂有關(guān)公司個(gè)體堯合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表堯企業(yè)的并購等企業(yè)主體概念曰榆企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營概念曰虞符合公認(rèn)會計(jì)原則堯一貫性堯重要性堯如實(shí)反映等要求的財(cái)務(wù)報(bào)表野合理表述冶概念遙會計(jì)原則是進(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范袁在制定會計(jì)原則時(shí)既要避免規(guī)定過嚴(yán)又要避免規(guī)定過于寬泛遙第二袁有關(guān)審計(jì)的本質(zhì)與準(zhǔn)則內(nèi)容問題遙書中指出袁審計(jì)是依照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會計(jì)原則合理表述所進(jìn)行的一種專項(xiàng)審查工作遙公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則堯外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成遙審計(jì)完畢袁審計(jì)師可以發(fā)表不附條件的

4、無保留意見堯附條件的無保留意見堯否定意見或放棄意見四種意見遙第三袁營業(yè)收入的范圍與確認(rèn)方法問題遙書中指出袁營業(yè)收入可以分為經(jīng)營性的營業(yè)收入和非經(jīng)營性的營業(yè)收入兩類遙確認(rèn)營業(yè)收入要滿足三個(gè)條件院一是營業(yè)收入已經(jīng)取得袁即公司一定可以擁有流入的有關(guān)資產(chǎn)曰二是營業(yè)收入是可以計(jì)量的曰三是營業(yè)收入已經(jīng)贏得袁即對于向其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶袁一切重大的義務(wù)都已完成遙根據(jù)這三個(gè)條件袁一般有生產(chǎn)法堯銷售法和收款法三種確認(rèn)收入的方法遙第四袁物價(jià)變動(dòng)會計(jì)問題遙

5、書中指出袁由于原始成本這一會計(jì)計(jì)量屬性不能提供任何有關(guān)物價(jià)變動(dòng)影響的資料袁因此應(yīng)使用以下幾種會計(jì)方法計(jì)量物價(jià)變動(dòng)袁并對它們的影響單獨(dú)提出報(bào)告院按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整實(shí)際金額堯特定項(xiàng)目的現(xiàn)行價(jià)格堯特定項(xiàng)目的現(xiàn)行價(jià)格和按一般物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行的調(diào)整遙以此為基礎(chǔ)袁運(yùn)用現(xiàn)值會計(jì)和重置成本會計(jì)的計(jì)量方式遙重置成本會計(jì)是現(xiàn)值會計(jì)的一種計(jì)量方法袁它是在正常的經(jīng)營過程中袁為獲得具有同等營運(yùn)能力或生產(chǎn)能力的新資產(chǎn)而需付出的最低金額袁其計(jì)量方法有指數(shù)法堯直接

6、計(jì)價(jià)法堯基價(jià)核定法和功能計(jì)價(jià)法等遙二堯資產(chǎn)理論有關(guān)資產(chǎn)的理論是葉現(xiàn)代會計(jì)手冊曳的核心內(nèi)容袁書中用相當(dāng)大的篇幅對資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容進(jìn)行了描述袁其理論觀點(diǎn)基本上囊括了圓園世紀(jì)苑園年代末期以前美國會計(jì)界在這一領(lǐng)域的研究成果遙書中提出袁資產(chǎn)是企業(yè)資本的物質(zhì)體現(xiàn)袁是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)袁其范圍主要包括現(xiàn)金堯有價(jià)證券堯投資堯應(yīng)收款項(xiàng)堯存貨堯土地堯自然資源堯房屋堯設(shè)備以及商譽(yù)遙現(xiàn)金具有普遍的可接受性袁它可立即用于購買商品或償還債務(wù)遙現(xiàn)金的管理和

7、會計(jì)處理對于一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況是否健全有著極其重要的影響遙因此袁企業(yè)必須通過現(xiàn)金業(yè)務(wù)會計(jì)堯現(xiàn)金報(bào)表堯現(xiàn)金流轉(zhuǎn)報(bào)表和現(xiàn)金預(yù)算等提供的管理資料袁做好現(xiàn)金管理工作遙有價(jià)證券按其性質(zhì)可以分為定約證券堯權(quán)益證券和混合證券三類袁按其投資期限長短可分為短期投資證券和長期投資證券兩種遙持有或處置有價(jià)證券時(shí)袁分別按證券的三種不同性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)處理遙揭示有價(jià)證券時(shí)袁會計(jì)記錄中所積累的有關(guān)債券和專用基金投資的數(shù)據(jù)必須列入三種主要財(cái)務(wù)報(bào)表袁其中投資損益是比較關(guān)鍵

8、的問題遙應(yīng)收款項(xiàng)指一個(gè)實(shí)體所擁有的將來收取現(xiàn)金堯得到商品或勞務(wù)的各類權(quán)利袁它主要包括應(yīng)收銷貨款和應(yīng)收票據(jù)遙對于壞賬損失袁可以采用備抵法和直接注銷法加以核算遙而應(yīng)收票據(jù)會計(jì)處理的特殊性在于票據(jù)利息的攤銷袁一般采取直線法或?qū)嶋H利息法遙存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要部分遙在存貨計(jì)價(jià)中袁應(yīng)采用合理的盤存制度確定存貨實(shí)物發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量袁運(yùn)用合理的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出和結(jié)存存貨的成本遙在會計(jì)實(shí)踐中袁期末存貨一般按野成本與市價(jià)孰低冶原則計(jì)價(jià)遙土地是企業(yè)重

9、要的資產(chǎn)遙在會計(jì)上能作為土地資產(chǎn)來處理的是與土地的所有權(quán)和土地西德尼戴維森的《現(xiàn)代會計(jì)手冊》援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯源苑窯陰會計(jì)名著導(dǎo)讀窯陰功能相聯(lián)系的各種權(quán)利遙因取得和持有土地的目的不同袁土地在資產(chǎn)負(fù)債表上可列示為廠場資產(chǎn)堯長期投資堯流動(dòng)資產(chǎn)或其他資產(chǎn)等遙自然資源在會計(jì)中通常定義為直接從土地或海洋中挖掘或取得的野產(chǎn)品冶遙與開采自然資源相關(guān)的會計(jì)問題主要包括院財(cái)產(chǎn)取得和開發(fā)的會計(jì)問題曰耗減堯攤銷和資本化成本的折舊袁特殊的財(cái)產(chǎn)收益等遙取得房屋

10、和設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)一般按原始成本記錄袁而對房屋和設(shè)備進(jìn)行維修與改良后袁通常需要區(qū)分情況對維修和改良支出予以資本化或費(fèi)用化處理遙持有房屋和設(shè)備時(shí)袁需要對它們進(jìn)行折舊遙同時(shí)袁需在報(bào)表或其注釋中披露房屋和設(shè)備折舊的計(jì)算方法堯本期折舊費(fèi)和累計(jì)折舊等信息遙商譽(yù)是一項(xiàng)特殊而又廣受關(guān)注的無形資產(chǎn)遙對商譽(yù)的理解有繼續(xù)經(jīng)營價(jià)值觀堯未入賬資產(chǎn)觀以及超額收益觀這三種不同的觀點(diǎn)遙三堯負(fù)債和業(yè)主權(quán)益理論對于負(fù)債袁書中將其定義為債務(wù)人將來支付現(xiàn)金堯交付其他資產(chǎn)或提

11、供勞務(wù)的義務(wù)袁它按償付期限的長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債遙流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款堯應(yīng)付短期票據(jù)堯預(yù)收客戶定金堯應(yīng)付未付款項(xiàng)等遙流動(dòng)負(fù)債一般以所需的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)量院如以勞務(wù)和有關(guān)負(fù)債抵償袁則以現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)值來計(jì)量遙但美國會計(jì)原則委員會淵粵孕月冤的第圓員號意見書規(guī)定袁在正常營業(yè)中與供貨人進(jìn)行交易所發(fā)生的短期應(yīng)付款不要求用現(xiàn)值方法遙在報(bào)表中披露流動(dòng)負(fù)債時(shí)袁一般按它們的性質(zhì)加以列示袁且數(shù)額大或性質(zhì)重要的項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)列示遙長期負(fù)債主要包

12、括應(yīng)付長期票據(jù)堯長期借款和應(yīng)付公司債券等遙它通常按現(xiàn)在的貼現(xiàn)值進(jìn)行記錄袁在債務(wù)的存續(xù)期間確認(rèn)發(fā)生的利息遙由于應(yīng)付公司債券存在折價(jià)堯溢價(jià)以及付息日期與會計(jì)結(jié)賬日期可能不一致的情況袁因此不僅需要確認(rèn)現(xiàn)金利息袁同時(shí)還要按直線法或?qū)嶋H利息法分?jǐn)傉蹆r(jià)或溢價(jià)袁記錄應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用遙由于會計(jì)規(guī)則不完善以及企業(yè)存在提高信用等級的動(dòng)機(jī)袁企業(yè)可能會利用表外籌資遙報(bào)表使用者要密切核查表外負(fù)債或潛在的負(fù)債袁對表外負(fù)債予以調(diào)整袁以便了解企業(yè)真實(shí)的信息遙雖然約定義務(wù)并

13、不構(gòu)成會計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)袁但它今后需要履行袁因此需要確認(rèn)堯揭示某些約定義務(wù)所含的損失遙根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求袁對可以合理估計(jì)的或有損失和負(fù)債袁應(yīng)按應(yīng)計(jì)制入賬曰對數(shù)額不能合理估計(jì)的或有損失袁應(yīng)用注釋形式予以揭示遙對于或有利得袁一般不予確認(rèn)袁除非其極有可能發(fā)生且數(shù)額能估計(jì)得很準(zhǔn)確遙企業(yè)的業(yè)主權(quán)益包括投入資本堯留存收益等內(nèi)容遙投入資本包括普通股和優(yōu)先股股本堯超面額淵或設(shè)定價(jià)值冤繳入資本和捐贈(zèng)股本遙發(fā)行股票收到的股款要貸記野資本冶賬戶袁股

14、票發(fā)行成本可以直接從股款收入中扣減袁也可以在一段時(shí)期內(nèi)攤銷并沖減收益遙對于捐贈(zèng)股本的處理袁有資本法和收益法兩種遙投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示順序依次為優(yōu)先股堯普通股和其他繳入資本袁留存收益則列在繳入資本之后遙另外袁財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注還要對暫行證券淵認(rèn)股權(quán)堯可轉(zhuǎn)換債券等冤堯可贖回優(yōu)先股以及影響股東權(quán)益的各種事項(xiàng)進(jìn)行披露遙留存收益是累積起來的未分配收益袁它主要受公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響袁但重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表堯股利和股票分割堯贖回優(yōu)先股等其他事項(xiàng)都會影響

15、留存收益遙因此袁在財(cái)務(wù)報(bào)表中要列示留存收益的變動(dòng)袁其內(nèi)容主要有期初余額堯收益表上的凈損益和其他增項(xiàng)堯股利和其他減項(xiàng)以及期末余額遙每股收益可以用來比較同一家企業(yè)在不同時(shí)期或不同企業(yè)在同一時(shí)期的經(jīng)營成果袁也可以用來對發(fā)行在外的股票進(jìn)行估價(jià)遙計(jì)算每股收益時(shí)袁要根據(jù)期間內(nèi)普通股增減變動(dòng)情況確定加權(quán)平均普通股每股收益遙由于企業(yè)可能還存在其他稀釋性證券袁因此為了保障投資人的利益袁需要在收益表中反映基本每股收益和稀釋每股收益兩個(gè)指標(biāo)遙四堯財(cái)務(wù)報(bào)表理論

16、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論實(shí)際上是這部巨著的主線遙書中提出袁財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是向閱讀人提供資料袁便于他們做出合理的經(jīng)濟(jì)決策遙企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)袁其專業(yè)名詞應(yīng)清楚明了袁有關(guān)項(xiàng)目應(yīng)明確歸類袁并注意保持統(tǒng)一性堯一貫性堯客觀性堯及時(shí)性以及信息的完整性遙由于財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映經(jīng)營歷史的量化信息袁再加上會計(jì)方法的可選擇性袁因此報(bào)表的補(bǔ)充資料非常重要遙一般企業(yè)要編制收益表堯資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三大基本報(bào)表遙資產(chǎn)負(fù)債表反映一定時(shí)日的資產(chǎn)堯負(fù)債和業(yè)主權(quán)益狀

17、況袁其基本格式有賬戶式和報(bào)告式兩種袁表內(nèi)各項(xiàng)目按流動(dòng)性順序進(jìn)行列示袁計(jì)量一般采用實(shí)際成本法袁但在附注中應(yīng)反映現(xiàn)行成本遙收益表則反映一定時(shí)期內(nèi)一切營利活動(dòng)的成果袁它是報(bào)表使用者在投資堯信貸堯管理和評價(jià)等方面做出決策的最重要的依據(jù)袁有單步式和多步式兩種編制格式遙財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映一定時(shí)期資金流轉(zhuǎn)的報(bào)表遙這里的資金可以是現(xiàn)金堯流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)遙把資金解釋為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物而編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是現(xiàn)金流量表遙現(xiàn)金流量表可以直接以賬戶上的資

18、料和補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表的資料來編制袁也可以根據(jù)比較資產(chǎn)負(fù)債表堯收益表堯留存收益表以及一些接近實(shí)際的假設(shè)來編制遙其編制方法有使用栽形賬戶的工作底稿法和使用轉(zhuǎn)回與再分類分錄的工作底稿法兩種遙中期報(bào)表所涉及的會計(jì)期間少于一年袁相對于年度報(bào)告袁它能更加及時(shí)地提供信息遙由于控股公司的存在袁所以需要編制合并報(bào)表遙編報(bào)合并報(bào)表的目的主要是向控股公司的股東堯債權(quán)人以及管理層公允地報(bào)告控股公司和附屬公司的營業(yè)成果和財(cái)務(wù)狀況遙編制合并報(bào)表時(shí)要依據(jù)控制權(quán)原則確定合

19、并范圍袁同時(shí)要嚴(yán)格運(yùn)用抵銷原則袁以抵銷控股公司堯附屬公司間的一切內(nèi)部交易遙在提供合并報(bào)表的同時(shí)袁也應(yīng)提供各組成公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表袁且附注中要說明合并政策遙隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大以及經(jīng)營多樣化袁分部報(bào)告對公司管理具有重要作用遙提供分部報(bào)告時(shí)袁尤其需要準(zhǔn)確確定分部并計(jì)量各分部利潤袁以便使用者正確利用分部利潤堯投資收益率和剩余收益等指標(biāo)評價(jià)各分部業(yè)績遙西德尼窯戴維森主編的葉現(xiàn)代會計(jì)手冊曳中袁力圖把最新的會計(jì)概念堯會計(jì)技術(shù)與經(jīng)得起時(shí)間考驗(yàn)的傳統(tǒng)會計(jì)