論資產(chǎn)計(jì)量

1、會(huì)計(jì)上資產(chǎn)計(jì)量一直存在著成本與價(jià)值之爭。這種爭論緣于會(huì)計(jì)學(xué)者對資產(chǎn)本身以及會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識的不同。20世紀(jì)前期，學(xué)者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)，到了20世紀(jì)80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認(rèn)識的深入，會(huì)計(jì)學(xué)放棄了資產(chǎn)的成本觀，采納了經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，認(rèn)為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，相應(yīng)的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價(jià)值計(jì)量。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，則存在受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀，因此歷史成本是最好的選擇；決策有用觀

2、則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，因而價(jià)值計(jì)量可以更好的滿足這一目標(biāo)。對于這兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任觀無論從邏輯上還是實(shí)踐上都遠(yuǎn)早于決策有用觀，但在資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，決策有用觀得到更多認(rèn)同，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時(shí)，歷史成本由于只關(guān)注過去而不重視未來，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性缺乏，要求采用價(jià)值計(jì)量的呼聲日漸高漲。一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)本質(zhì)與資產(chǎn)計(jì)量屬性量會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標(biāo)，因

3、此提供當(dāng)前及未來預(yù)期價(jià)格顯然比過去的價(jià)格對投資者更有意義。但是，會(huì)計(jì)提供的信息必須符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，要受會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中，可靠性與相關(guān)性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關(guān)性越大，可靠性越高，越符合使用者的決策需要。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會(huì)計(jì)信息面臨的兩難問題，在資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)來

4、看，產(chǎn)出價(jià)值比投人價(jià)值更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價(jià)值，提供的信息與決策者也更相關(guān)。但產(chǎn)出價(jià)值的主觀性太強(qiáng)，且不符合會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。如果從可驗(yàn)證的角度講，投入價(jià)值對于描述企業(yè)的資財(cái)、反映受托責(zé)任以及向投資者及債權(quán)人提供制定合理決策所需要的信息更恰當(dāng)，它不允許在實(shí)現(xiàn)以前陳報(bào)收人，解決了價(jià)值計(jì)量中可靠性難以保證的棘手問題，選擇但是其相關(guān)性又不及產(chǎn)出價(jià)值，從而面臨著可靠性與相一—一‘一一一一—一。一—一一十一一后果觀”和“政治

5、程序觀”。無論采取何種觀點(diǎn)，僅僅把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為一種技術(shù)手段是不妥的。各國政治集團(tuán)為了自身利益很可能參與準(zhǔn)則的制定，進(jìn)行多方博弈。盡管從表面看，某一國的某公司只要遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的證券交易所上市，無須另外編制或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)際并非如此，各國往往會(huì)從自身利益考慮而設(shè)置種種限制措施，因而要達(dá)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球大一統(tǒng)的情況很難出現(xiàn)。無論全球化的口號怎樣響徹云霄，只

6、要國家存在，全球化就有一種不可逾越的鴻溝。最終可能的結(jié)果是各國為降低外部成本而盡可能與國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在涉及自身利益時(shí)又會(huì)保持自身鮮明的國家特色。(二)中國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中應(yīng)扮演的角色中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的啟動(dòng)，以1988年10月31日財(cái)政部會(huì)計(jì)司建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志。1992年財(cái)政部以部長令正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)發(fā)布的還有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，簡稱“兩則”，逐步確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會(huì)計(jì)模式。2006

7、年，財(cái)政部發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年，印發(fā)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同48路線圖，表明中國正在加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同并不應(yīng)該是完全等同，而是一個(gè)彼此間的互動(dòng)、取長補(bǔ)短的過程。原因在于，如果我國直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一旦國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化，我們只能被動(dòng)地跟隨其變化，毫無疑問，這對我國自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常不利的。我國現(xiàn)在雖然是獨(dú)立制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際上這些準(zhǔn)則大多數(shù)情況是基于或類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。因此我們應(yīng)該做好和國際會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則的對接工作，一方面要積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善，要求IAsB在修訂相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮中國資本市場的情況，另一方面應(yīng)該加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，把我國會(huì)計(jì)界一些很好的經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)推廣。同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)借鑒西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果，完整把握我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是未來的大勢所趨，在這種大趨勢下，我們更應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，堅(jiān)持我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的一些獨(dú)有的優(yōu)勢。隨著外國企業(yè)和外國資本流人速度的加快，我國市場

9、正面臨深層次的競爭，如何規(guī)范我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到真實(shí)有效地反映市場信息，我國正面臨著越來越多的挑戰(zhàn)。(作者單位：山東省棗莊市薛城區(qū)財(cái)政局)萬方數(shù)據(jù)份資產(chǎn)針苦李玉芹會(huì)計(jì)上資產(chǎn)計(jì)量一直存在著成本與價(jià)值之爭。這種爭論緣于會(huì)計(jì)學(xué)者對資產(chǎn)本身以及會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識的不同。20世紀(jì)前期，學(xué)者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)，到了20世紀(jì)80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認(rèn)識的深入，會(huì)計(jì)學(xué)放棄了資產(chǎn)的戚本觀，采納了經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，認(rèn)為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟(jì)利蓋相應(yīng)

10、的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價(jià)值計(jì)量。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，則存在受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀，因此歷史戚本是最好的選擇:決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，因而價(jià)值計(jì)量可以更好的滿足這一目標(biāo)。對于這兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任現(xiàn)無論從邏輯上班是實(shí)踐上都遠(yuǎn)早于決策有用現(xiàn)，但在資本市場成為企業(yè)的主要簿資場所以后，決策有用觀得到更多認(rèn)間，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時(shí)，歷史戚本由于只關(guān)應(yīng)過去而不重視未來，導(dǎo)

11、致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性缺乏，要求采用價(jià)值計(jì)量的呼聲日漸高漲?！?、會(huì)計(jì)情息質(zhì)世特征、會(huì)計(jì)本質(zhì)與資產(chǎn)計(jì)最屬性選擇會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標(biāo)，因此提供當(dāng)前及未來預(yù)期價(jià)格顯然比過去的價(jià)格對投資者更有意義。但是，會(huì)計(jì)提供的信息必須符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，要受會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)最特征中，可靠性與相關(guān)性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關(guān)性越大，可靠性越南，越符合使用者的決策需要。

12、但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會(huì)計(jì)信息酣|怖的兩難問題，在資產(chǎn)計(jì)最屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)來看，產(chǎn)出價(jià)值比投入價(jià)值更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價(jià)值，提供的信息與決策者也更相關(guān)。但產(chǎn)出價(jià)值的主觀性太強(qiáng)，且不符合會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。如果從可驗(yàn)證的角度講，投入價(jià)值對于描述企業(yè)的資財(cái)、反映受托責(zé)任以及向投資者及債權(quán)人提供制定合理決策所需要的信息更恰當(dāng)，它不允許在實(shí)

13、現(xiàn)以前陳報(bào)收入，解決了價(jià)值計(jì)囊中可靠性難以保證的棘手問趣，但是其相關(guān)性又不及產(chǎn)出價(jià)值，從而面臨著可靠性與相.←“嗎←帽『←“喃←崎唰陽帽M軒.叫咱軒“唰陽.酌“啕←“嘲陽“叫脅“叫1嗣叫軒嗣町←“明陽“叫←“叫仰“叫協(xié)喃唰←“明軒“葉陽“叫1唰喃←刷刷←“哼脅“唰協(xié)“時(shí)即制“←幡時(shí)←惻呵幣制啕←“咽脅“唰←.刷刷1幡時(shí)1側(cè)d←幡叫卡“唰←“叫←“明←“喃陽“喃伽陽明陽精明←后果現(xiàn)“和“政治程序觀“。無論采取何種觀點(diǎn)，僅僅把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為一

14、種技術(shù)手段是不妥的。各國政治集團(tuán)為了自身利益很可能參與準(zhǔn)則的制定，進(jìn)行多方博弈。盡管從表面看，某一國的某公司只要遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受罔際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的證券交易所上市，無須另外編制或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)際并非如此，各罔往往會(huì)從自身利益考慮而設(shè)置種種限制措施，因而要達(dá)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球大一統(tǒng)的情況很難出現(xiàn)。無論全球化的口號怎樣響徹云霄，只要國家存在，全球化就有一種不可逾越的鴻陶。最終可

15、能的結(jié)果是各因?yàn)榻档屯獠砍杀径M可能與國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨間，而在攢及自身利益時(shí)又會(huì)保持自身鮮明的國家特色。(工)中國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中應(yīng)扮演的角色中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的啟動(dòng)，以1988年10月31日財(cái)政部會(huì)計(jì)司建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志。1992年財(cái)政部以部長令正式發(fā)布了《企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)發(fā)布的還有《企業(yè)財(cái)務(wù)涌則，簡稱“兩則逐步確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會(huì)計(jì)模式。2ω6年，財(cái)政部發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年，印發(fā)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

16、趨同48路線閣，表明中閏正在加i聚會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際柏悶。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨間并不應(yīng)該是完全等間，而是一個(gè)彼此間的互動(dòng)、取長補(bǔ)短的過程。原因在于，如果我國直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一旦國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化，我們只能被動(dòng)地跟隨其變化，毫無疑問，這對我國自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常不利的。我國現(xiàn)在雖然是抽立制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際上這些準(zhǔn)則大多數(shù)情況是基于或類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。因此我們應(yīng)該做好和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對接工作，一方面要和、極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和

17、l完善，要求IASB:tE修訂相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮中罔資本市場的情況，另一方面應(yīng)該加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，把我國會(huì)計(jì)界一略很好的經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)推廣。向時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)借鑒西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果，完整把握我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是未來的大勢所趨，在這種大趨勢下，我們更應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，堅(jiān)持我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的…些獨(dú)有的優(yōu)勢。隨著外國企業(yè)和外國資本流入速度的加快，我國市場正面臨深層次的競爭，如何規(guī)范我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到

18、真實(shí)有敬地反映市場信息，我劇iE耐臨著越來越多的挑戰(zhàn)。(作者單位:山東省棗莊市薛城區(qū)財(cái)政局)關(guān)性的兩難抉擇。二、價(jià)值與資產(chǎn)計(jì)量對資產(chǎn)采用成本計(jì)量的另一個(gè)批評是這樣做的結(jié)果導(dǎo)致賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際價(jià)值相差大，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性差，與此相關(guān)的問題是如果資產(chǎn)全部采用價(jià)值計(jì)量，就可以反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值嗎現(xiàn)代理財(cái)學(xué)的一個(gè)基本結(jié)論是企業(yè)的價(jià)值是其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)全部資產(chǎn)共同協(xié)調(diào)作用的結(jié)果，企業(yè)未來的現(xiàn)金流量是這些資產(chǎn)合力

19、產(chǎn)生的。因此對企業(yè)估價(jià)絕不是將其全部資產(chǎn)的價(jià)值簡單加總那么簡單，這也決定了對那些共同產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價(jià)與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量沒有多大的實(shí)際意義，而如果采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，由于同～資產(chǎn)在不同的企業(yè)被持有的目的并不同，對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)也不一樣，這時(shí)，其未來現(xiàn)金流量又應(yīng)如何計(jì)算而且，由于可靠性的約束，有些資產(chǎn)如自創(chuàng)商譽(yù)，目前不能在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以反映，這決定了即使計(jì)量單個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)在理論上已經(jīng)突破，也不能就此說明解決了資

20、產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量與企業(yè)價(jià)值的計(jì)價(jià)問題。從上面分析可以看出，資產(chǎn)難以全部采用價(jià)值計(jì)量，這也從另一方面說明了成本計(jì)量存在的必要性。三、會(huì)計(jì)目標(biāo)與資產(chǎn)計(jì)量隨著人們對相關(guān)性的重視，歷史成本備受詰難。盡管如此，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)只有不斷提高其信息的相關(guān)性，才能滿足投資者日益增長的對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在資產(chǎn)計(jì)量方面，可以將資產(chǎn)按企業(yè)持有目的的不同，分為兩類：單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)與不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)。針對不同的資產(chǎn)項(xiàng)

21、目，采取不同的計(jì)量模式：對于單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)與其現(xiàn)行價(jià)值直接相關(guān)，因而可以考慮采用價(jià)值計(jì)量；對于不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，則采用成本計(jì)量。除了現(xiàn)金流量估價(jià)模型以外，現(xiàn)行的許多其它財(cái)務(wù)估價(jià)模型如損益表模型、奧爾森模型等，均直接通過資產(chǎn)賬面價(jià)值與盈余信息來對企業(yè)進(jìn)行估價(jià)。上述成本價(jià)值混合計(jì)量模式能夠根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，最大限度提高資產(chǎn)賬面價(jià)值與盈余信息含量，從而有效增強(qiáng)模型預(yù)測的準(zhǔn)確性。四、資產(chǎn)計(jì)量屬

22、性的選擇根據(jù)上面所設(shè)想的模式，對資產(chǎn)可以區(qū)別其持有目的分別采用價(jià)值或成本計(jì)量。那么，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下，資產(chǎn)應(yīng)如何選擇其計(jì)量屬性呢由于計(jì)量的可靠性以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式等因素的限制，在實(shí)務(wù)中，厶嘲籀●國■■目■豳圜—簽I—融I疆。。叩I丁作為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的屬性有現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)以及可實(shí)砬凈值。1現(xiàn)值。實(shí)務(wù)中以現(xiàn)值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，必須滿足●●●一‘一●●●‘●^。幣金額應(yīng)是可知的或可確切地估計(jì)；(2)預(yù)期現(xiàn)金收入的時(shí)間應(yīng)是固定或相當(dāng)確定；

23、(3)資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。實(shí)務(wù)中要滿足上述三個(gè)條件的資產(chǎn)必須根據(jù)特定的合同進(jìn)行。2現(xiàn)行市價(jià)。指在正常經(jīng)營過程中，出售一項(xiàng)所持有的資產(chǎn)可獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。實(shí)務(wù)中資產(chǎn)應(yīng)用這一計(jì)價(jià)基礎(chǔ)必須符合四個(gè)必要條件：第一，市場被管制，資產(chǎn)價(jià)格明確；第二，資產(chǎn)持有的目的是銷售，且銷售費(fèi)用不大；第三，按售價(jià)收到現(xiàn)金的時(shí)間間隔很短；第四，資產(chǎn)售出無障礙。3可實(shí)現(xiàn)凈值。指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)

24、值，應(yīng)用時(shí)應(yīng)具備以下條件：(1)資產(chǎn)持有的目的是為了銷售；(2)資產(chǎn)能容易地以已知的價(jià)格售出；(3)追加的成本或費(fèi)用可以合理估計(jì)；(4)收現(xiàn)的時(shí)間間隔不能太長。從上述三個(gè)資產(chǎn)計(jì)量屬性來看，在實(shí)務(wù)中使用價(jià)值計(jì)量必須具備以下條件：(1)可以單獨(dú)計(jì)量資產(chǎn)出售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的收入實(shí)現(xiàn)非常容易或有合同保障；(3)資產(chǎn)直接或間接產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的數(shù)額是可知的或可確切地估計(jì)。在符合上述條件的情況下，資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的金額可以得到可靠的保證。當(dāng)資

25、產(chǎn)的計(jì)量不符合上述條件時(shí)，成本則是其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇。五、結(jié)語根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結(jié)論：1資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)本質(zhì)特征等因素的約束；不論從經(jīng)濟(jì)學(xué)還是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，資產(chǎn)計(jì)量難以全部采用價(jià)值計(jì)量，成本計(jì)量有其存在的必要性；2企業(yè)價(jià)值并不等于其全部資產(chǎn)價(jià)值的簡單加總；現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)盡管在理論上已經(jīng)突破，但是難以應(yīng)用于所有資產(chǎn)；3為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，資產(chǎn)可作如下分類計(jì)量：對單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)可以采用價(jià)

26、值計(jì)量，但對不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)采用成本計(jì)量；4未來資產(chǎn)計(jì)量是成本與價(jià)值并存，這樣可以更好滿足會(huì)計(jì)的“決策有用”與“受托責(zé)任”雙重目標(biāo)；5在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系內(nèi)，資產(chǎn)采用價(jià)值計(jì)量與現(xiàn)行成本計(jì)量必須符合一定的條件。(作者單位：尚志市葦河林業(yè)局新興林場)49萬方數(shù)據(jù)關(guān)性的兩難抉擇O二、價(jià)值與資產(chǎn)計(jì)跚對資產(chǎn)采用戚本計(jì)量的另…個(gè)批評是這樣做的結(jié)果導(dǎo)致賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際價(jià)值相差大，會(huì)計(jì)倍息的決策相關(guān)性鼓，與此相關(guān)的問題是如果資產(chǎn)全部采用

27、價(jià)值計(jì)蠢，就可以反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值嗎現(xiàn)代理財(cái)學(xué)的一個(gè)基本結(jié)論是企業(yè)的價(jià)值是其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)全部資產(chǎn)共間協(xié)調(diào)作用的結(jié)果，企業(yè)未來的現(xiàn)金流景是這些資產(chǎn)合力產(chǎn)生的。因此對企業(yè)估價(jià)絕不是將其全部資產(chǎn)的價(jià)值簡單加總那么簡單，這也決定了對那蠟共間產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價(jià)與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量沒有多大的實(shí)際意義，而如果果用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，刷子問一資產(chǎn)在不同的企業(yè)被持有的目的并不同，對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流蟹的貢獻(xiàn)也不一樣，這時(shí)

28、，其未來現(xiàn)金流最義應(yīng)如何計(jì)算而且，由于可靠性的約束，有些資產(chǎn)如自創(chuàng)商瞥，目前不能在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以反映，這決定了即使計(jì)量單個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)在理論上已經(jīng)突破，也不能就此說明解決了資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量與企業(yè)價(jià)值的計(jì)價(jià)問題。從上面分析可以看出，資產(chǎn)難以全部采用價(jià)值計(jì)量，這也從另一方面說明了成本計(jì)最存在的必要性。二三、會(huì)計(jì)目驚均資產(chǎn)計(jì)量隨著人們對相關(guān)性的重視，歷史戚本備受諳難。盡管如此，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)只有不斷提高其信息的相關(guān)性，才能滿足投資

29、者日益增長的對商質(zhì)最合計(jì)信息的需求。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在資產(chǎn)計(jì)量方圃，可以將資產(chǎn)按企業(yè)持有目的的不間，分為兩類:單拙產(chǎn)生現(xiàn)金流攘的資產(chǎn)與不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流最的資產(chǎn)。針對不同的資產(chǎn)項(xiàng)目，采取不同的計(jì)量模式:對于單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流贛的資產(chǎn)，因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)與其現(xiàn)行價(jià)值直接相關(guān)，因而可以考慮采用價(jià)值計(jì)量:對于不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，則采用成本計(jì)量。除了現(xiàn)金流量估價(jià)模型以外，現(xiàn)行的許多其它財(cái)務(wù)估價(jià)模型如損益表模型、奧爾森模型等，均直接通

30、過資產(chǎn)賬面價(jià)值與藏余信息來對企業(yè)進(jìn)行估價(jià)。上述成本價(jià)值棍合計(jì)量模式能夠根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，最大限度提高資產(chǎn)賬酣價(jià)值與盈余信息含壤，從而有效增強(qiáng)模型預(yù)測的準(zhǔn)確性。四、資產(chǎn)計(jì)最鵬性的班拇根據(jù)上面所設(shè)想的模式，對資產(chǎn)可以區(qū)別其持有目的分別采用價(jià)值或戚本計(jì)景。那么，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下，資產(chǎn)應(yīng)如何選擇，其計(jì)量屬性呢由于計(jì)量的可靠性以及產(chǎn)生現(xiàn)金流攘的方式等因素的限制，在實(shí)務(wù)中，可作為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)囂的屬性有現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)以及可實(shí)現(xiàn)凈值。1.現(xiàn)

31、值。實(shí)務(wù)中以現(xiàn)值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，必須滿足三個(gè)條件:(I)通過資產(chǎn)未束的銷售成交換而獲得的貨幣金額應(yīng)是可知的或可確切地估計(jì)(2)預(yù)期現(xiàn)金收入的時(shí)間應(yīng)是固定成相當(dāng)確定(3)資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。實(shí)務(wù)中擺滿足上述蘭蘭個(gè)條件的資產(chǎn)必細(xì)根據(jù)特定的合同進(jìn)行。2.現(xiàn)行市價(jià)。指在正常經(jīng)營過程中，出售一項(xiàng)所持有的資產(chǎn)可獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。實(shí)務(wù)中資產(chǎn)應(yīng)用這…計(jì)價(jià)慕礎(chǔ)必須符合四個(gè)必要條件:第一，市場被管制，資產(chǎn)價(jià)格明確第二，資產(chǎn)持有的目的是銷售，且銷售費(fèi)

32、用不大第二三，按售價(jià)收到現(xiàn)金的時(shí)間間隔很短第四，資產(chǎn)售出無障礙。3.可實(shí)現(xiàn)凈值。指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)究工戚本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，應(yīng)用時(shí)應(yīng)具備以下條件:(l)資產(chǎn)持有的目的是為了銷售(2)資產(chǎn)能容易地以巳知的價(jià)格售出:(3)追加的成本或費(fèi)用可以合理估計(jì)(4)收現(xiàn)的時(shí)間間隔不能太長O從上述三個(gè)資產(chǎn)計(jì)量屬性來看，在實(shí)務(wù)中使用價(jià)值計(jì)最必須具備以下條件:(1)可以單獨(dú)計(jì)最資產(chǎn)出售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2)資產(chǎn)的收

33、入實(shí)現(xiàn)非常容易成有合同保障(3)資產(chǎn)直接或間接產(chǎn)生的現(xiàn)金流蟹的數(shù)額是可知的或可確切地估計(jì)。在符合上述條件的情況下，資產(chǎn)價(jià)值計(jì)麓的金額可以得到可靠的保證。當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量不符合上述條件時(shí)，成本則是其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇。五、結(jié)語根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結(jié)論:1.資產(chǎn)計(jì)最屬性的選擇受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)本質(zhì)特征等因素的約束不論從經(jīng)濟(jì)學(xué)還是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，資產(chǎn)計(jì)量難以全部采用價(jià)值計(jì)量，戚本計(jì)最有其存在的必要性2企業(yè)價(jià)值并不等于其全部資產(chǎn)價(jià)