2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語(yǔ)一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁(yè)
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1、寨分柢財(cái)務(wù)舞弊分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向,引起利益的重新分配,從整體的角度看,將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用,對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析我們的資料采集于1996年至2001年《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》中的處罰決

2、定,對(duì)于1996年至1999年的資料我們是通過(guò)WWWcsrcorgcn獲得的,同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì),我們?cè)黾恿艘粋€(gè)中經(jīng)公司案例,另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念,在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000年至2001年的數(shù)據(jù)我們通過(guò)為16%,而生產(chǎn)線上工人的裁減比例則微乎其微。(4)一定規(guī)模的股東權(quán)益。目標(biāo)企業(yè)用于抵

3、押的資產(chǎn)可以為債權(quán)人提供某種保護(hù),在此基礎(chǔ)上,如果收購(gòu)方能夠做一定數(shù)額的權(quán)益投資,如增加一定的股本金等,那么債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)就可以得到進(jìn)一步的緩沖。進(jìn)入9O年代以來(lái),貸款方的自我保護(hù)意識(shí)普遍有所增強(qiáng),因此對(duì)收購(gòu)方權(quán)益投資比例的要求也越來(lái)越高。(5)收購(gòu)前較低的負(fù)債。如果目標(biāo)企業(yè)在收購(gòu)前的負(fù)債低于可抵押資產(chǎn)的價(jià)值,那么收購(gòu)方在收購(gòu)該企業(yè)后就可以承擔(dān)更多的債務(wù)。而如果目標(biāo)企業(yè)已經(jīng)是負(fù)債累累以至于資不抵債,那么收購(gòu)方就不能獲得新的負(fù)債能力。(6)

4、易于分離的非核心產(chǎn)業(yè)。如果目標(biāo)企業(yè)擁有較易出售的非核心部門(mén)或產(chǎn)業(yè),那么在必要的時(shí)候可以通過(guò)出售這樣的部門(mén)或產(chǎn)業(yè),迅速地獲得償債資金。這是能夠吸引貸款方的優(yōu)勢(shì)之一。二、風(fēng)險(xiǎn)投資的運(yùn)作過(guò)程1融資過(guò)程。無(wú)論是富有的個(gè)人,還是企業(yè)、養(yǎng)老基金,都可以有資金投入到風(fēng)險(xiǎn)資本中以期得到高額回報(bào),使風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)完成融資過(guò)程。2投資過(guò)程。(1)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)通過(guò)篩選和實(shí)施責(zé)任審查挑選出可供投資的項(xiàng)目。(2)通過(guò)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)商談并簽訂投資協(xié)議,確定使用何種金融工

5、具,以什么樣的形式進(jìn)行交易以及定價(jià)和股權(quán)安排。選擇金融工具最關(guān)鍵的問(wèn)題是確保投資的變現(xiàn)、對(duì)投資的保護(hù)和對(duì)企業(yè)的控制。選擇金融工具最常見(jiàn)的幾種是:可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債和附認(rèn)股權(quán)債。其中,可轉(zhuǎn)換|||l基于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分新口孫麗敏直接查詢《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的書(shū)面發(fā)行本獲得。這樣,通過(guò)我們的采集共得到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。1_虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類(lèi)型分析。從類(lèi)型上看,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要有上市公告書(shū)虛假、招股說(shuō)明書(shū)虛假、年度報(bào)告虛假

6、和中期報(bào)告虛假等類(lèi)型。對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō),主要是財(cái)務(wù)報(bào)表虛假。在企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊中,無(wú)論出現(xiàn)的是哪一種類(lèi)型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,都一樣會(huì)產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì),引起市場(chǎng)秩序的混亂和無(wú)序。2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這36個(gè)案例中,資產(chǎn)虛假有7家,利潤(rùn)虛假有l(wèi)7家,設(shè)立時(shí)間虛假有3家,股本金和股份數(shù)虛假有9家,募集資金用途虛假有7家,支出和負(fù)債虛假的有4家,其他情況虛假有l(wèi)5家,包括了虛假陳述股票托管、大

7、股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。中集公司則在1993年至1998年均未真實(shí)完整披優(yōu)先股的選擇在早期融資階段是主導(dǎo)的合約方式,因?yàn)閮?yōu)先股兼有股權(quán)證券和優(yōu)先證券的優(yōu)點(diǎn),能在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)給股東以更多的保護(hù)。可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股還具有在任何時(shí)候,包括公開(kāi)上市時(shí),按特定的條件轉(zhuǎn)換成普通股的權(quán)利。優(yōu)先股的轉(zhuǎn)換比率與企業(yè)的業(yè)績(jī)息息相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)盡力擁有比普通股級(jí)別高的證券,即風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)掌握的證券應(yīng)比創(chuàng)業(yè)家的證券優(yōu)先級(jí)高,以

8、便以一種可靠的方式監(jiān)視被投資企業(yè)。(3)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和管理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,以便應(yīng)付可能出現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)采取行動(dòng)減少損失。通過(guò)向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理層提供咨詢和建議使投資收益最大化,而且在必要的情況下,提供多輪次融資。幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化,或把經(jīng)過(guò)包裝的企業(yè)推銷(xiāo)給外部股東。3退出投資,實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)投資可通過(guò)首次公開(kāi)發(fā)行、出售、清算和破產(chǎn)三種方式退出。其中,公開(kāi)上市是最好的退出路徑,但這依賴于二板市場(chǎng)的特點(diǎn)??傊?,風(fēng)險(xiǎn)投資

9、機(jī)構(gòu)先以融資的形式從投資者手中得到資金,經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的篩選決策再流向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)作,資本得到增值,再回流到風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)再將收益回饋給投資者,由此構(gòu)成一個(gè)資金循環(huán)???作者單位:黑龍江省農(nóng)墾總局牡丹江分局中心醫(yī)院)[編輯:孫中巖]露公司短期投資和相應(yīng)投資收益,時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年之久。從這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的年份分布來(lái)看,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年,尤其是1996年。因此,我國(guó)上市公司

10、監(jiān)督管理制度雖然出臺(tái)了不少,但還有待于進(jìn)一步完善。從以上數(shù)字不難看出,財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣,幾乎涉及到了所有的報(bào)告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤(rùn),然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述,改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說(shuō)明:(1)編制虛假財(cái),務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn),粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以誤導(dǎo)投資者的資金去向;(2)上市公司籌資只是一種“圈錢(qián)”,并沒(méi)有好的投資項(xiàng)目,他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資,當(dāng)資金到手后卻

11、不知如何花,最終資金的用途被改變,更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。3虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析。一般公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,都會(huì)想方設(shè)法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺(jué)的手段和方式來(lái)進(jìn)行,以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。但在我們的分析中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法,有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括:(1)虛假確認(rèn)收入。(2)虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。(3)利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。(4)制造假文件,達(dá)到舞

12、弊目的。(5)采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。(6)投資收益不入賬,形成賬外資產(chǎn)。(7)漏計(jì)支出和債務(wù)。(8)提前確認(rèn)資產(chǎn)。(9)私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。(10)隱瞞重大事項(xiàng)。二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范措施1完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為。判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是,看其信息的披露是否與有關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背,是否真實(shí)、完整。我國(guó)在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告方面制定了會(huì)計(jì)法、公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范

13、性條例,基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。但不可否認(rèn),還存在許多漏洞,不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致,會(huì)計(jì)主體能通過(guò)一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此,要進(jìn)一步制定出更系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系,才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。2建立全面的信息交流制度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,信息的提供和獲取日趨容易,為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境主要包括:財(cái)務(wù)報(bào)告信息的獲得和查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的信息共享。3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人

14、員的能力要求并予以考核。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)改革的力度很大,出現(xiàn)了許多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能和知識(shí)提出了更高的要求。因此,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要手段。同樣,加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)起到深層次的作用。建立一個(gè)比較完善的考核體系,對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員故意和非故意的差錯(cuò)予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰,直至吊銷(xiāo)從業(yè)資格。4完善社會(huì)輿論監(jiān)督,建立公開(kāi)披露制度。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的虛假財(cái)

15、務(wù)報(bào)告行為的處理處罰,一般都沒(méi)有對(duì)外公布。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題都對(duì)社會(huì)公布,社會(huì)輿論更多地參與到監(jiān)督里來(lái),對(duì)制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的單位和個(gè)人會(huì)起到“名譽(yù)罰”的作用。造假者不得不對(duì)其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度了當(dāng)其造假的收益與損失不相稱(chēng)或沒(méi)有太大的利益空間時(shí),造假者就不會(huì)冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營(yíng)。從另一個(gè)角度來(lái)講,也會(huì)對(duì)潛在的造假者起到警示作用,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就不會(huì)大面積泛濫,危害正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。案例分析■5加強(qiáng)監(jiān)管

16、。充分發(fā)揮職能監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。(1)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定單位法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)總責(zé),公司的董事會(huì)監(jiān)事會(huì)也具有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。因此,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)任對(duì)于防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有現(xiàn)實(shí)意義。(2)JJI強(qiáng)投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的監(jiān)督。投資者為了其自身利益,其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,如銀行等為了其資產(chǎn)的安全及業(yè)務(wù)的良性運(yùn)行,會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行深入的研究和判斷決策,這從另一個(gè)側(cè)面來(lái)說(shuō)也會(huì)起到很

17、好的監(jiān)督效果。(3)加強(qiáng)職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督,加上財(cái)政部門(mén)、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)等的日常管理,共同形成了一個(gè)系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)報(bào)一告監(jiān)督體系,對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告起到很大的效果。但實(shí)踐中還存在許多不盡人意的地方,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還很多,究其原因還是執(zhí)法不嚴(yán),不能?chē)?yán)格按照法律法規(guī)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為進(jìn)行懲處,有些機(jī)構(gòu)為了地方利益、為了某些關(guān)系和一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)甚至縱容了這些虛假

18、財(cái)務(wù)報(bào)告行為。因此,職能機(jī)構(gòu)加大監(jiān)督、執(zhí)法力度,切實(shí)履行其職責(zé),對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有重大的現(xiàn)實(shí)意義。6_加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰。對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰已有法律和規(guī)范,如公司法、刑法、會(huì)計(jì)法等規(guī)定了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害不僅僅在于由于造假而偷了多少稅、少繳了多少利潤(rùn),更關(guān)鍵的是其對(duì)社會(huì)的負(fù)面影響是難以估算的。為此,首先我們?cè)谔幚硖幜P上要嚴(yán)格執(zhí)法,加大查處力度;其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,

19、包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等,增大造假者的“成本”,從而從根本上遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的蔓延。7建立健全企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)制度。良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用,減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì),降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)審機(jī)制,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯(cuò)和舞弊行為,減少企業(yè)損失。8提高國(guó)民素質(zhì),從根本上防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識(shí)形態(tài)和價(jià)值取

20、向會(huì)從根本上決定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是否有市場(chǎng),社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。如果財(cái)務(wù)報(bào)告制造者的素質(zhì)提高了,將具有良好的職業(yè)道德和技術(shù)水平,熟悉掌握各項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范,出現(xiàn)差錯(cuò)性虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)率就會(huì)大大減少;如果財(cái)務(wù)報(bào)告決策者整體素質(zhì)提高了,經(jīng)營(yíng)管理能力加強(qiáng)了,單位發(fā)展前景看好,就不會(huì)為了造假獲得眼前利益而損害長(zhǎng)遠(yuǎn)利益;如果報(bào)告使用者和監(jiān)管素質(zhì)提高了,他們就會(huì)具備良妊的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧,債權(quán)人和股東

21、就能識(shí)破造假伎倆,不會(huì)把自己的錢(qián)投入到一個(gè)造假者身上,而監(jiān)管者則能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息,并予以嚴(yán)懲。總之,在我國(guó)企業(yè)改革的深入和利益分配機(jī)制的轉(zhuǎn)換中,財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題已引起廣大投資者和政府主管部門(mén)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等的極大關(guān)注。然而,由于財(cái)務(wù)舞弊行為的復(fù)雜性和隱蔽性,使得如何準(zhǔn)確判斷企業(yè)管理當(dāng)局是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊,在什么情況下容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為,企業(yè)管理當(dāng)局主要通過(guò)哪些手法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,政府主管部門(mén)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取

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