財務(wù)造假中的角色扮演——基于萬福生科的分析

1、財務(wù)管理酵F財務(wù)造假中的角色扮演一一一基于萬福生科的分析.杜飛升閏曉燕摘要:財務(wù)造假事件在我國上市公司中時有發(fā)生，嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展。在財務(wù)造假中，各方扮演了不同的角色，共同推動了造假的發(fā)生。萬福生科財務(wù)造假事件是我國近年資本市場的重大案件，文章用案例分析的方法，詳細(xì)分析了萬福生科案中會計、管理層、審計等各方人員在造假事件中所扮演的角色，進(jìn)而有針對性地對各方人員提出建議，以期為防止上市公司財務(wù)造假做出貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞:萬福生科會計管

2、理層審計建議，51言近期，備受關(guān)注的萬福生科案又有了最新進(jìn)展，萬福生科在2014年12月29日晚間發(fā)布公告稱，公司收到湖南省長沙市中級人民法院的《刑事判決書~，經(jīng)長沙中院審理查明，萬福生科欺詐發(fā)行股票罪罪名成立，公司被處罰金人民幣850萬元。上市公司財務(wù)造假行為嚴(yán)重地擾亂我國資本市場的發(fā)展秩序，影響資本市場資源的合理配琶O為了促進(jìn)我國資本市場的健康規(guī)范發(fā)展，本文以萬福生科財務(wù)造假案為例，著重分析萬福生科財務(wù)造假案中各方人員所扮演的角色，

3、進(jìn)而為規(guī)范各方的行為提出建議，以期防止該類案件的再次發(fā)生。二、萬福生科案例回顧萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼300268)是一家從事稻米精深研發(fā)、加工和銷售的企業(yè)，其前身902015年09期(3月)是2003年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司，2009年完，1“飛成股份制改造，2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。然而，僅僅11個月之后，湖南省IE監(jiān)局在對萬福生科例行檢查時發(fā)現(xiàn)其存在蘭套賬，~p銀

4、行賬、稅務(wù)賬和實際的業(yè)務(wù)往來賬，涉嫌嚴(yán)重違反證券法律法規(guī)。隨后，萬福生科先后被湖南證監(jiān)局和證監(jiān)會立案調(diào)查o調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科在上市前后的2008年至2012年上半年，四年半的時間內(nèi)累計虛增收入9.28也元左右，虛增營業(yè)利潤2.23億元左右，虛增凈利潤2億元左右，其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬福生科的造假數(shù)額之大、造假手段之新奇，都創(chuàng)造了近年之最，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第二股“。三、萬福生科案例申各方行為分析萬福生科能夠造假成功

5、，順利騙過i正監(jiān)會發(fā)審委，成功上市并多年未被發(fā)現(xiàn)，是多方入員共同參與、努力的結(jié)果，這其中會計人員、財務(wù)總監(jiān)、審計入員都有不可推卸的責(zé)任。(一)會計一造假的直接執(zhí)行者在萬福生科造假案中，會計人員是造假的直接執(zhí)行者，在公司管理層的授意下，會計人員直接制造了虛假的原始評價、虛假的會計憑證、虛假的財務(wù)報表。1虛假的原始憑證萬福生科的主要造假手段是偽造憑證，虛構(gòu)收入。為了讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實合理，萬福生科按照業(yè)務(wù)流程，偽造了銷售合同、倉庫出入庫單

6、、運輸單據(jù)、銷售發(fā)票、銀行單據(jù)等，沒有這些原始單據(jù)的配合，萬福生科財務(wù)報表上虛構(gòu)的大額銷售便無從說起，這導(dǎo)致了原始憑證的失真。2.虛假的會計憑證在萬福生科2012年10月25日發(fā)布的更正報告中，多項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)發(fā)生大幅度縮水。例如，公司2012上半年的預(yù)付賬款金額總數(shù)為1.45億，更E后變?yōu)?.01億，前后金額相差0.44億之多，從中可以分析出，萬福生科因預(yù)付工程款、設(shè)備款等確實曾預(yù)付給一些公司預(yù)付款項，雙方有銀行往來賬目，但萬福生科在原

7、始單據(jù)的基礎(chǔ)上，總共虛增金額0.44億元，導(dǎo)致會計憑證失真。3.虛假的財務(wù)報表最后，虛假的原始憑證和會計憑證，必然導(dǎo)致?lián)司幊龅臅媹蟊頂?shù)據(jù)嚴(yán)重失真O(二)管理層一造假的策劃者管理層是造假的策劃者，在這里主要分析萬福生科的董事長龔永福先生和財務(wù)總監(jiān)罩學(xué)軍女士。龔永福文化程度不高，作為一個白手起家的草根企業(yè)家，他更關(guān)注產(chǎn)品的市場和銷售，而不太關(guān)注公司的財務(wù)，把去司財務(wù)基本上交給罩學(xué)軍，而罩學(xué)軍僅有大專學(xué)歷，此前未有上市公司財務(wù)經(jīng)驗。她從萬

8、福大米廠的會計開始干起，一步步做到了上市公司萬福生科的財務(wù)總監(jiān)，她的成長可以說是萬福生科董事長龔永福一手栽培與提拔的，所以她主持的公司財務(wù)部門完全就是公司董事長意志的推行部門。為了美化公司業(yè)績，在董事長的授意下，財務(wù)總監(jiān)從外部找來高手策劃指導(dǎo)公司的造假，并最終騙過了會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)和發(fā)審委，使公司成功上市O(三)審計造假的縱容者審計人員是造假的縱容者，在萬福生科造假事件中，中磊會計師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能執(zhí)行充分、適當(dāng)

9、的審計程序，沒有獲取充分的審計證據(jù)，因而未能識別出其虛假錯報，在一定程度上縱容了造假o在中國證監(jiān)會因萬福生科事件給中磊會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師王越、黃國華所下發(fā)的行政處罰決定書中，證監(jiān)會認(rèn)為中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師存在兩點明顯失職:第一，IPO審計階段函證程序缺失第二，IPO審計階段未對評估的重大錯報風(fēng)險實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。對于第一點，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中，未對萬福生科2008年年末、2

10、009年年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦颉Ｆ渲?，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。對于第二點，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師在評價萬福生科舞弊風(fēng)險時，認(rèn)為其管理層為滿足

11、上市要求和借款融資需求，有粉飾財務(wù)報表的動機和壓力。在己識別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的情況下，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師未實施有效的進(jìn)一步審計程序。中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師的上述失職，導(dǎo)致了審計的失敗，縱容了造假。四、萬福生科案例啟示及建議(一)對會計人員會計從業(yè)人員首先要強化法制觀念，心中要牢記《會計法》和《會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，時刻提醒自己堅持準(zhǔn)則、不做假賬。其次，要提高專業(yè)素質(zhì)，不僅要豐富自己

12、的理論知識，還要掌握熟練的業(yè)務(wù)技能。最后，要堅守道德底線，會計從業(yè)人員應(yīng)積極參加職業(yè)道德教育，不斷提升自己的道德修養(yǎng)、樹立正確的職業(yè)道德觀念，即使面對領(lǐng)導(dǎo)的脅迫也要堅持底線。(二)對管理層對管理層來說，應(yīng)強化其責(zé)任意識，提高管理者對虛假會計信息負(fù)責(zé)的責(zé)任意識，約束高管的短期化行為并使其自覺對上市公司的造假行為進(jìn)行監(jiān)督。可以從兩方面來努力:其一，在公司內(nèi)部大力宣傳法律知識，使高管了解會計造假需承擔(dān)的責(zé)任其二，培養(yǎng)企業(yè)家精神，具有企業(yè)家精神

13、的管理者會為了目標(biāo)不斷提高自身素質(zhì)和涵養(yǎng)，并自覺服務(wù)于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而不是只注重短期的業(yè)績而損害中小投資者利益。(三)對審計人員審計人員在實務(wù)中，首先應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況。在審計過程CHINACOLLECTlVEECONOMY跚跚跚圃翩翩酣睡中，應(yīng)堅持風(fēng)險導(dǎo)向原則，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并依據(jù)不同的風(fēng)險合理確定審計方案，執(zhí)行審計方案時，要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求、保質(zhì)保量的

14、完成審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。其次，應(yīng)特別重視函證程序，注意對函證過程的控制，函證結(jié)果不能滿足于“金額相符“。最后，建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實到每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，保證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。參考文獻(xiàn):[1]成康希.IPO造假的審計責(zé)任問題思考基于萬福生科事件的啟示口].商業(yè)會計，2014(19).[2]中國證監(jiān)會中國證監(jiān)會行政處罰決定書(中磊會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司、王越、黃國華)[Z].中國證