萬(wàn)福生科審計(jì)案例分析資料

1、萬(wàn)福生科審計(jì)案例分析萬(wàn)福生科審計(jì)案例分析【摘要】本文主要通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科IPO財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析，結(jié)合其舞弊手段深刻剖析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)建議，以期提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】萬(wàn)福生科；財(cái)務(wù)造假；審計(jì)失敗一、案例引入萬(wàn)福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)萬(wàn)福生科)于2011年9月15日在深圳證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行1700萬(wàn)股并于2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。中磊會(huì)計(jì)師事

2、務(wù)所有限責(zé)任公司已對(duì)萬(wàn)福生科2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2013年8月21日萬(wàn)福生科接到湖南省公安機(jī)關(guān)告知函公司控股股東、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理龔永福因涉嫌欺詐發(fā)行股票、違規(guī)披露重要信息和偽造金融票證犯罪于2013年8月21日依法對(duì)其刑事拘留。萬(wàn)福生科原審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰被撒銷(xiāo)其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的違法事實(shí)主要內(nèi)容如下。

3、1.招股書(shū)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。萬(wàn)福生科《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的2008年至2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載公司不符合公開(kāi)發(fā)行股票的條件。萬(wàn)福生科公告的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露2008年、2009年、2010年的營(yíng)業(yè)收入分別為22824萬(wàn)元、32765萬(wàn)元、43359萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為3265萬(wàn)元、4200萬(wàn)元、5343萬(wàn)元凈利潤(rùn)分別為2566萬(wàn)元、3956萬(wàn)元、5555萬(wàn)元。經(jīng)查，萬(wàn)福生

4、科為達(dá)到公開(kāi)發(fā)行股票并上市條件，由董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理決策，并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008年至2010年分別虛增銷(xiāo)售收入12262萬(wàn)元、14966萬(wàn)元、19074萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2851萬(wàn)元、3857萬(wàn)元、4590萬(wàn)元?？鄢鲜鎏撛鰻I(yíng)業(yè)利潤(rùn)后，萬(wàn)福生科2008年至2010年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)分別為332萬(wàn)元、71萬(wàn)元、383萬(wàn)元。2.2011年年度報(bào)告存在虛假記載。萬(wàn)福生科2012年4月16日公告《2011年年度報(bào)告》披露公

5、司2011年?duì)I業(yè)收入為55324萬(wàn)元。經(jīng)查，萬(wàn)福生科2011年虛增銷(xiāo)售收入28681萬(wàn)元。3.2012年半年度報(bào)告存在虛假記載和重大遺漏。萬(wàn)福生科2012年8月23日公告《2012年半年度報(bào)告》被露公司上半年?duì)I業(yè)收入為26991萬(wàn)元。經(jīng)查萬(wàn)福生科2012年上半年虛增銷(xiāo)售收入16549萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)于前述公司部分生產(chǎn)線(xiàn)2012年上半年停產(chǎn)的事項(xiàng)萬(wàn)福生科也未在《2012年半年度報(bào)告》中予以披露存在重大遺漏。二、舞弊手段萬(wàn)福生科在上市前三年公司

6、的凈利潤(rùn)實(shí)際僅為2000萬(wàn)元（包括政府補(bǔ)貼1075萬(wàn)元），但其為上市編造謊言，人為將凈利潤(rùn)做大8倍，其《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的2008年至2011年上半年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，虛增收入7.4億，凈利潤(rùn)1.6億元。據(jù)此，深入分析其招股說(shuō)明書(shū)和財(cái)務(wù)報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科在整個(gè)過(guò)程中“聰明”地通過(guò)虛增在建工程和預(yù)付賬款，虛擬購(gòu)銷(xiāo)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。（一）虛增在建工程。萬(wàn)福生科將虛增利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)，由于還在建設(shè)中

7、，不至于引人注意，其被暴露的風(fēng)險(xiǎn)要比轉(zhuǎn)化為“應(yīng)收賬款”等流動(dòng)資產(chǎn)小很多。2012年供熱車(chē)間改造、淀粉糖擴(kuò)改、污水處理這三項(xiàng)工程分別虛增金額1300萬(wàn)、2100萬(wàn)和4000萬(wàn)，虛增金額累計(jì)達(dá)7400萬(wàn)，導(dǎo)致普通投資者難以覺(jué)察出財(cái)務(wù)造假。（二）虛增預(yù)付賬款。萬(wàn)福生科沒(méi)有采取“應(yīng)收賬款”這一老套路來(lái)對(duì)應(yīng)虛增的收入和利潤(rùn)，而巧妙地選擇“預(yù)付賬款”來(lái)走賬。上市前的2011年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款只有2000多萬(wàn)元；上市后該科目余額迅速上升，2011年

8、末就達(dá)到1.2億元，到監(jiān)管部門(mén)2012年8月進(jìn)場(chǎng)檢查時(shí)，萬(wàn)福生科的預(yù)付賬款已經(jīng)高達(dá)2億多元。經(jīng)查，2011年底，萬(wàn)福財(cái)務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，不得不引起重視。通過(guò)萬(wàn)福生科的案例分析，我們必須思考如何充分利用上市公司的公開(kāi)資料以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模型，及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)造假。（一）事務(wù)所應(yīng)提高自身審計(jì)質(zhì)量事務(wù)所在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審慎地選擇客戶(hù)，深入了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，并向有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)。正確運(yùn)用分析性符合程序，嚴(yán)格遵

9、循審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定適當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報(bào)告。同時(shí)，建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)服務(wù)的直接提供者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高專(zhuān)業(yè)水平，改善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員把握、解決問(wèn)題的能力和綜合運(yùn)用規(guī)章制度的能力。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德以及誠(chéng)信教育，形成良好的行業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)環(huán)境。在其位而謀其政，切實(shí)擔(dān)負(fù)起對(duì)社會(huì)

10、的“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。（二）關(guān)注被審計(jì)單位及其行業(yè)環(huán)境了解關(guān)注與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略。只有豐富的信息才能滿(mǎn)足審計(jì)的需要，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效率。案例中，萬(wàn)福生科屬于高科技行業(yè)，對(duì)于高科技行業(yè)而言，資金支持和技術(shù)研發(fā)是關(guān)鍵要素，通過(guò)分析其研發(fā)項(xiàng)目的資金來(lái)源和用途可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常，進(jìn)而引起關(guān)注，評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)福生科的發(fā)展得到當(dāng)?shù)卣母叨戎С?，多次得到政府補(bǔ)貼，

11、并且其法定代表人龔永福的發(fā)家基礎(chǔ)也與相關(guān)利益方有關(guān)，這些都應(yīng)該引起重視。此外，高科技行業(yè)的研發(fā)支出資本化問(wèn)題也是值得關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)調(diào)節(jié)研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)來(lái)影響資產(chǎn)和收入也可能成為高科技行業(yè)財(cái)務(wù)造假的慣用伎倆。（三）加強(qiáng)分析性復(fù)核程序根據(jù)上市公司的公開(kāi)年報(bào)數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)可能存在的邏輯矛盾。本案例中有很多年度報(bào)告數(shù)據(jù)前后邏輯不一致的地方，如前所述“在建工程”每年資金投入和工程進(jìn)度前后矛盾，就可以看出可能存在造假。其次，根