芻論現(xiàn)代審計的治理功能

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯70窯援下旬【摘要】隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展不斷促進現(xiàn)代審計功能的拓展，現(xiàn)代審計在國家、市場、公司層面的治理作用凸顯，可以說國家審計、獨立審計、內(nèi)部審計是基于信息認(rèn)證的治理工具。在這種情況下，本文對現(xiàn)代審計的治理功能進行了分析?！娟P(guān)鍵詞】國家審計獨立審計內(nèi)部審計國家治理市場治理公司治理阮瀅淵鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院鄭州450005冤芻論現(xiàn)代審計的治理功能隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，政府職能不斷轉(zhuǎn)變，資本市場不斷成熟，

2、公司治理機制得到有效運行，審計服務(wù)對象的需求不斷增多，受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容和范圍將不斷拓展。受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容不斷拓展，促使審計功能不斷拓展與創(chuàng)新，這些都將促使我們進一步思考現(xiàn)代審計的功能。一、國家審計服務(wù)于國家治理受托經(jīng)濟責(zé)任（公共受托責(zé)任）在不斷演化，審計目標(biāo)隨之變化，審計功能也發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)變。然而，國家審計服務(wù)的實質(zhì)仍然是基于信息認(rèn)證的治理工具，服務(wù)于國家治理。1.國家審計是國家治理的重要工具。國家治理的重要措施至少包括監(jiān)督。在我國，

3、公共受托責(zé)任除了受到包括公民的選舉行為、間接的民間組織與新聞媒體等的監(jiān)督（垂直受托責(zé)任），還包括受到公共機構(gòu)如司法機構(gòu)、立法機構(gòu)、反腐機構(gòu)等的監(jiān)督（水平受托責(zé)任）。審計監(jiān)督是公共機構(gòu)監(jiān)督的形式之一。在國家治理機制中，政府受人民（人民代表大會）委托治理國家，在政府職能的實現(xiàn)過程中存在與委托人目標(biāo)部分不一致及信息不對稱的道德風(fēng)險和逆向選擇問題（表現(xiàn)為政府不作為及權(quán)力尋租等），人民希望政府公開解釋、說明其使用權(quán)力的方式，發(fā)生錯誤時如何及時糾正

4、。也就是說，政府受托責(zé)任如何履行成為國家治理機制的關(guān)鍵內(nèi)容，國家審計因其獨立地位、作用成為合理保證政府公共受托責(zé)任得以履行的重要治理工具。審計作為國家治理機制的重要一環(huán)———監(jiān)督機制，是如何保證受托方（政府）完整、有效地履行公共受托責(zé)任呢？審計通過發(fā)揮監(jiān)督、評價、控制及“免疫”功能確保政府和有關(guān)部門有效履行其責(zé)任，并為政府的其他治理主體提供信息支持。國家審計是國家治理機制發(fā)揮效用的重要保證，當(dāng)國家審計監(jiān)督有效時，就能顯著提高國家治理成功

5、的可能性。同時，完善、有效的國家治理機制能促進國家審計的功能發(fā)揮。2.國家審計通過發(fā)揮“免疫”等功能參與國家治理。國家審計作為國家政治制度的組成部分，是內(nèi)生于國家的防御性結(jié)構(gòu)。隨著政府由管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，國家審計也要實現(xiàn)從“國家本位”向“民眾本位”轉(zhuǎn)變，受人民的委托，依法獨立地發(fā)揮“免疫”功能，促進整個社會委托受托關(guān)系按既定規(guī)則有序運行。“免疫系統(tǒng)論”為國家審計提供了理論基礎(chǔ)，也對審計在更高層次上和更大范圍內(nèi)發(fā)揮作用做出了具體

6、指導(dǎo)。國家審計憑借其相對獨立的地位和對社會熟悉的優(yōu)勢，有能力作為國家“免疫系統(tǒng)”的組成部分，促使政府履行公共受托責(zé)任。財政收支審計、預(yù)算審計、金融審計通過發(fā)揮預(yù)防、查處、揭示、抵御等“免疫”功能，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)和抵御違反法規(guī)、制度不健全、管理不規(guī)范等“病害”，揭示可能存在的社會問題，或者建議政府整合各種政治資源、經(jīng)濟資源和社會資源以消除“病害”，從而重視和解決問題，保障國家經(jīng)濟社會的健康運行，維護國家經(jīng)濟安全。國家審計要認(rèn)真評價各級

7、政府及其所屬部門現(xiàn)有的經(jīng)濟及財政信息，揭示風(fēng)險，并向各級人民代表大會和各級政府報告評估結(jié)果，通過開放審計過程、完善公告制度等方式，為相關(guān)利益主體提供真實可靠的認(rèn)證信息，促進社會各界關(guān)注、參與和監(jiān)督國家財政收支活動，建立和鞏固政府與人民的信任關(guān)系，提高人民對政府工作的滿意度，降低政府與人民間的信息不對稱程度，最大程度地維護社會和諧。二、獨立審計服務(wù)于市場治理1.獨立審計承擔(dān)起市場需求的內(nèi)部信息向外部信息轉(zhuǎn)化的任務(wù)。市場的一個最基本功能是產(chǎn)

8、生信息，市場產(chǎn)生的信息是經(jīng)濟社會共享的，這些信息的主要作用是使社會的資源得以最充分的使用（黃淳和何偉，1998）。信息的社會共享性即信息的社會化，也就是使某些信息成為可供社會上的信息使用者使用的信息。信息生成的私人性質(zhì)與信息的社會化存在矛盾，而信息要成為社會信息，這時獨立審計就要承擔(dān)起內(nèi)部信息（又叫私人信息，包括會計信息及相關(guān)信息）向外部信息（社會信息）轉(zhuǎn)化的任務(wù)。在私人信息向社會信息轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)當(dāng)由與信息的提供和使用均無關(guān)的獨立審

9、計人員認(rèn)證，從而合理保證信息的可靠性。一方面，私人信息向社會信息的轉(zhuǎn)化已經(jīng)不具有私全國中文核心期刊財會月刊陰援下旬窯71窯陰人性質(zhì)，符合信息社會化的內(nèi)在要求；另一方面，這種轉(zhuǎn)化具有專業(yè)性，成本大大降低，效率大大提高。2.獨立審計通過信息認(rèn)證與相關(guān)服務(wù)參與市場治理。作為市場機制的重要一環(huán)，獨立審計促進了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。獨立審計提供驗資、審計等鑒證服務(wù)以及納稅咨詢和管理咨詢等其他服務(wù)，既發(fā)揮了保障經(jīng)濟信息質(zhì)量、節(jié)約交易成本、提高經(jīng)濟效益

10、的作用，又對市場經(jīng)濟運行機制和運行規(guī)律進行了有益探索，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了重要的促進作用。2008年末，謝旭人在“注冊會計師行業(yè)紀(jì)念改革開放30周年暨中國注冊會計師協(xié)會成立20周年研討會”上指出：注冊會計師行業(yè)的發(fā)展促進了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，探索了社會經(jīng)濟監(jiān)督市場化的新方式。注冊會計師獨立審計制度是市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟監(jiān)督的一種新形式。獨立審計通過提供審計、驗資等服務(wù)，達(dá)到驗證財務(wù)信息質(zhì)量、納稅信息質(zhì)量、資本投入質(zhì)量的目的，從而維護

11、公眾利益。同時，它又是通過市場機制實現(xiàn)的，獨立審計通過提供相關(guān)服務(wù)得到了市場回報，實現(xiàn)雙贏，也為政府轉(zhuǎn)變職能創(chuàng)造了條件。獨立審計在貫徹落實中央宏觀調(diào)控政策的過程中發(fā)揮著重要作用。為了積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，獨立審計在貫徹落實中央宏觀調(diào)控政策的過程中，充分發(fā)揮“會算賬、懂決策、善分析”的專業(yè)優(yōu)勢，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用，為國家重大宏觀經(jīng)濟政策的落實到位、為市場信心的有效提升發(fā)揮作用。未來，獨立審計要增強大局意識和責(zé)任意識，充分

12、發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，積極參與投資決策咨詢，避免盲目、重復(fù)建設(shè)，為投資的科學(xué)決策、風(fēng)險控制作貢獻；要積極參與到投資項目的造價審計、項目預(yù)決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等工作中，充分發(fā)揮獨立審計的監(jiān)督作用，為投資資金規(guī)范、安全、有效運用和投資領(lǐng)域反腐倡廉作貢獻；要充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度設(shè)計、工程成本費用核算的功能，積極參與到投資項目管理和服務(wù)的過程中，從而促進項目管理水平提高、項目成本節(jié)約。三、內(nèi)部審計服務(wù)于公司治理1.內(nèi)部審計作為“治理基石”參與公

13、司治理。內(nèi)部審計是降低信息不對稱程度和代理成本的重要手段。公司治理的核心就是要解決由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產(chǎn)生的委托代理問題。公司治理的目標(biāo)是降低代理成本，使所有者在不參與公司日常經(jīng)營的同時又可以保證經(jīng)理層維護股東的利益，實現(xiàn)公司價值最大化的管理目標(biāo)。如果說公司治理是降低信息不對稱程度、減少代理沖突、降低代理成本的一種制度安排，那么內(nèi)部審計則是實現(xiàn)這一制度的重要措施之一。內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的重要因素。內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司

14、治理之間存在互動關(guān)系，正如內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分但又反過來評價內(nèi)部控制的有效性，即內(nèi)部審計既是公司治理的一部分，又參與到公司治理有效性的評價之中。一個健全的內(nèi)部控制機制要有有效的公司治理作為支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化卻需要內(nèi)部審計監(jiān)督作保證，從而改善公司治理的效果。內(nèi)部審計是加強風(fēng)險管理的重要手段。引發(fā)公司治理問題的因素是風(fēng)險，因此風(fēng)險管理是公司治理的核心（嚴(yán)暉，2003）。通過開展內(nèi)部審計加強風(fēng)險管理，有利于增強內(nèi)部控制的有效性

15、，從而保證風(fēng)險管理的效率。企業(yè)內(nèi)部控制強調(diào)風(fēng)險控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日益緊密。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，必然對風(fēng)險管理的整個流程進行評估和監(jiān)控，增強內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面必須進行合理分工，以保證風(fēng)險管理的效率；同時，在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個超然獨立的組織予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能，正好滿足了這

16、一要求。內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)價值增值的重要途徑。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會提出了新的內(nèi)部審計定義，表明內(nèi)部審計的宗旨已由“協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)成員更加有效地履行其職責(zé)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾咏M織的價值和改善組織的經(jīng)營”，著重強調(diào)了內(nèi)部審計的工作目標(biāo)是為組織提供增值服務(wù)?？梢钥闯觯F(xiàn)代內(nèi)部審計具有保證和咨詢職能，這就意味著內(nèi)部審計被定義為一種價值創(chuàng)造活動，它的最終目的就是幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)（治理目標(biāo)）———為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。2.內(nèi)部審計通

17、過風(fēng)險監(jiān)控和控制確認(rèn)參與公司治理。在我們把內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理機制的有機組成部分以后，內(nèi)部審計的基本治理活動應(yīng)該體現(xiàn)為風(fēng)險監(jiān)控和控制確認(rèn)。之所以這樣認(rèn)為是因為前面提及的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是使內(nèi)部審計與公司治理聯(lián)系起來的兩個紐帶。事實上，IIA的《改善公司治理的建議》強調(diào)，內(nèi)部審計部門在公司治理過程中發(fā)揮作用，應(yīng)通過“為管理層和審計委員會提供組織風(fēng)險管理程序、內(nèi)部控制的持續(xù)評價”來實現(xiàn)。在風(fēng)險監(jiān)控方面，內(nèi)部審計的職責(zé)是運用風(fēng)險評估方法

18、和控制措施，對風(fēng)險管理的充分性和有效性進行檢查和評價，并提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。內(nèi)部審計人員應(yīng)定期評價風(fēng)險管理過程。在控制確認(rèn)方面，內(nèi)部審計人員的職責(zé)主要是保證控制措施處于正確的位置以及在關(guān)鍵位置建立有效的控制點。【注】本文受河南省哲學(xué)與社會科學(xué)規(guī)劃項目野政府審計信息公開的應(yīng)用模式研究冶淵項目編號院2009BJJ017冤的資助遙主要參考文獻1.蔡春等援現(xiàn)代審計功能拓展論援北京院中國時代經(jīng)濟出版社袁20062.秦榮生.