國企改制對稅收影響

1、●各抒己見《經(jīng)濟(jì)師》2001年第4期囊垂垂薰霪蠶i灞辮簇垂霪墓垂囊霎i蠶囊囊墓囊墓囊囊霪囊垂垂囊垂||l麟瓣糕糕瓣蹇嘲|||||囊垂囊囊垂囊霾墓囊霪垂||||霾||●王軍昆國企改制后，針對廣義經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)(狹義稅源僅指征稅對象)由以核算健全為納稅主體的國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂憬∪?、半健全、不健全相混合的多種所有制為納稅主體，我們有必要對傳統(tǒng)的理財觀念、征管思維方式進(jìn)行反思。改革開放20多年來，財務(wù)核算健全的國有企業(yè)上繳的稅款占稅收總數(shù)的70％

2、以上，是國家的財政支柱，這是不爭的事實。其他所有制的納稅人，由于在稅收份額中比重小，且財務(wù)核算健全的不多，征稅成本高，征管難度大，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管重心在實際工作中往往放在國企上。如重點稅源大戶的監(jiān)控、稽查的重點對象等等。國企改制后，原先嚴(yán)格按《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)，由于無政紀(jì)(上級主管部門任命、考核、獎懲)的約束和自身追求利潤最大化的驅(qū)動，且受一些長期靠偷稅、漏稅而暴發(fā)起家的個體私營企業(yè)的啟示，這樣，就出現(xiàn)了一種

3、趨勢：原來依法及時足額納稅的企業(yè)，現(xiàn)在采取多種方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)“討價還價”。主要理由是，企業(yè)身份已改變了，在稅收上應(yīng)跟個體私營企業(yè)一樣對待。于是，一些只設(shè)一套賬目的企業(yè)現(xiàn)在設(shè)明暗兩套賬，明賬應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，暗賬內(nèi)部掌握。更有甚者干脆連明賬也不設(shè)，跟大部分的個體私營企業(yè)一個樣。隨著這幾年國企改制的逐步推進(jìn)，在征管第一線的稅務(wù)人員已越來越感到這種趨勢在蔓延。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后要轉(zhuǎn)變觀念，重點稅源監(jiān)控大戶不要僅局限于國企或國家控股的股份公司，而應(yīng)

4、主要放在改革開放20多年來靠不完全依法足額納稅(或者說靠偷漏稅)暴富起來的一些個體私營企業(yè)大戶。對這部分人的征稅，在稅制選擇上，主要是直接稅，針對他們上百萬、千萬、億萬的存款和不動產(chǎn)，能利用現(xiàn)有稅種的就利用，不能利用的就盡快出臺(如遺產(chǎn)稅)。在稅收法律的實施上，在健全完善現(xiàn)有稅收法律體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)能直接行使司法手段的權(quán)力。縱觀多年來不法分子與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開抗稅與反抗稅、偷稅與反偷稅的斗爭，直接原因就在于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有直接行使

5、司法權(quán)的權(quán)力。現(xiàn)階段雖然刑法規(guī)定有危害稅收征管罪的由公安機(jī)關(guān)處理，且各地也掛靠公安設(shè)置涉稅案件偵查室。但由于公安管轄的范圍太廣，且對稅收業(yè)務(wù)又生疏，用他們的話說是“份外”工作使很多應(yīng)及時處理的涉稅案件得不到有效處理，使稅收司法手段在實際執(zhí)行中已近似于“缺位”狀態(tài)。因些，由公安行使的稅收司法手段效果不理想。若稅務(wù)機(jī)關(guān)能象俄羅斯稅務(wù)警察那樣有威懾力，情況就大不一樣了。下列這個表運(yùn)用博弈理論來分析，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實施常規(guī)征管辦法與假設(shè)行使司法手

6、段的不同治稅效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收博弈納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)假設(shè)行使司法手段實施常規(guī)征管辦法一174一如實申報不如實申報威懾最大足額納稅A稅收最大利潤中性威懾最大風(fēng)險最大B稅收最大利潤為負(fù)威懾最小足額納稅C稅收最大利潤中性威懾最小風(fēng)險最小D稅收最小利潤最大博弈論又叫對策論，從策略角度出發(fā)研究對抗雙方的對策。從表中我們可以看出，若稅務(wù)機(jī)關(guān)能行使司法手段，大多數(shù)的納稅人迫于直接的法律威懾，就會有理性地選擇A方框，因為只有如實申報，才能排除罰款

7、一至五倍及加收滯納金的風(fēng)險，甚至于坐牢的風(fēng)險。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也達(dá)到了目的，就是應(yīng)收盡收，實現(xiàn)稅收最大化。當(dāng)然，在強(qiáng)制威懾力下，也有相當(dāng)一部份納稅人抱著僥幸心理鋌而走險，選擇B方框。但是，在被稅務(wù)警察(假設(shè))查獲后，這些敢以身試法的不法分子將受到“快、狠”的處罰，他們得到的是除如實補(bǔ)繳稅款及加收滯納金和處以數(shù)倍的罰款外，還要被拘留或判刑。懲一儆百，眾多的納稅人是不會冒這個險的。若稅務(wù)機(jī)關(guān)實施常規(guī)征管辦法，大部分納稅人照常選擇D方框，因為法律威

8、懾最小，不如實申報繳稅會使自己的利潤最大。我們認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是盡快參照國家海關(guān)總署設(shè)置輯私警察方式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)(國、地稅聯(lián)合)設(shè)置稅務(wù)警察，直接行使稅收司法權(quán)。這樣，才能保證國企改制后稅源結(jié)構(gòu)變化不引起總體稅源的減少。也就是說，原先以國企為主體稅源的結(jié)構(gòu)，今后逐步由各種非國有制企業(yè)替代的稅源結(jié)構(gòu)才能形成。(作者單位：云南省瀘西縣國稅局652400)，、(責(zé)編：若佳●郭耀軍一、適時構(gòu)建稅收司法保障體系l、切實賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。應(yīng)大

9、力宣傳稅法，尤其是針對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)宣傳，使他們懂得稅法，尊重稅法，帶頭遵守稅法。對于個別地方領(lǐng)導(dǎo)置稅法于不顧，一意孤行，則應(yīng)由上級部門給予相應(yīng)的行政黨紀(jì)乃至法律處罰，以維護(hù)稅法的威嚴(yán)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有行政干預(yù)的環(huán)境下獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)。2、健全稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。必須加速稅務(wù)治安機(jī)構(gòu)的建立，以便及時有效地處理稅收征管過程中的各種征納糾紛，遏止偷稅抗稅等違法犯罪活動，使稅收執(zhí)法切實得到有效保障和依托。同時有必要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭等一

10、系列完善的稅務(wù)司法監(jiān)督保障體系，保證稅收執(zhí)法的強(qiáng)制性，增強(qiáng)依法治稅的威懾力。二、提高素質(zhì)。嚴(yán)格執(zhí)法，應(yīng)收盡收1、要對業(yè)務(wù)不熟練的稅務(wù)干部進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其掌握新稅制，盡快精通業(yè)務(wù)。同時，切實加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治思想教育，強(qiáng)化對稅務(wù)人員的紀(jì)律監(jiān)督，建立健全工作制度，規(guī)范和約束稅務(wù)人員的行政行為，對個別稅務(wù)人員從納稅人身上謀取個人私利的，要依法追究行政責(zé)任，并給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，加大執(zhí)法過錯追究制的落實力度。2、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)間的責(zé)權(quán)關(guān)系。為了

11、消除因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)權(quán)不規(guī)范而導(dǎo)致執(zhí)法工作的隨意性，必須結(jié)合稅收征管法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的各種新事務(wù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)利的依據(jù)、程序、準(zhǔn)則、方法、措施和超出權(quán)利范圍、違反有關(guān)規(guī)程行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容，做出法定、明確、合理的規(guī)定或修訂，完善征、管、查三者間的相互監(jiān)督制約機(jī)制。3、改進(jìn)稅收計劃的制訂及工作考核辦法。必須增強(qiáng)稅收計劃制訂及其考核工作的科學(xué)性，既堅持積極穩(wěn)妥的原則，更應(yīng)堅持從經(jīng)濟(jì)到稅收和以收定支、量人為出的原則

12、，使稅收計劃建立徽鰳鰳鰳黝鰳㈤黝㈣～蒸㈣鰳～：：I：：、=v毒，r二|■：：：：：：：：=㈣㈣樅瓣獺㈣㈣㈣～幽戮糍鰳||鰳黝黼愛黝瓢～搿※搿搿泔量礓饈粥※剖川飄溉一譽(yù)鰳㈣一鰳鰳矧舞㈣㈣||鬻鬻～褫惜豫戮㈨鰳黝～羥嬲鰳鰳～鰳鰳～搿麟黝鰳||㈣撇鬻黧㈣一㈣㈣畿纛戮一鰳聰～幽露鰳鰳||鰳嬲嬲嬲愛鵜嬲鰳鰳㈣鰳戮鰳㈣萬方數(shù)據(jù)●各抒己見《經(jīng)濟(jì)師》2001年第4期囊垂垂薰霪蠶i灞辮簇垂霪墓垂囊霎i蠶囊囊墓囊墓囊囊霪囊垂垂囊垂||l麟瓣糕糕瓣蹇嘲|||

13、||囊垂囊囊垂囊霾墓囊霪垂||||霾||●王軍昆國企改制后，針對廣義經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)(狹義稅源僅指征稅對象)由以核算健全為納稅主體的國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂憬∪虢∪?、不健全相混合的多種所有制為納稅主體，我們有必要對傳統(tǒng)的理財觀念、征管思維方式進(jìn)行反思。改革開放20多年來，財務(wù)核算健全的國有企業(yè)上繳的稅款占稅收總數(shù)的70％以上，是國家的財政支柱，這是不爭的事實。其他所有制的納稅人，由于在稅收份額中比重小，且財務(wù)核算健全的不多，征稅成本高，征管難

14、度大，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管重心在實際工作中往往放在國企上。如重點稅源大戶的監(jiān)控、稽查的重點對象等等。國企改制后，原先嚴(yán)格按《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)，由于無政紀(jì)(上級主管部門任命、考核、獎懲)的約束和自身追求利潤最大化的驅(qū)動，且受一些長期靠偷稅、漏稅而暴發(fā)起家的個體私營企業(yè)的啟示，這樣，就出現(xiàn)了一種趨勢：原來依法及時足額納稅的企業(yè)，現(xiàn)在采取多種方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)“討價還價”。主要理由是，企業(yè)身份已改變了，在稅收上應(yīng)跟個體私營

15、企業(yè)一樣對待。于是，一些只設(shè)一套賬目的企業(yè)現(xiàn)在設(shè)明暗兩套賬，明賬應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，暗賬內(nèi)部掌握。更有甚者干脆連明賬也不設(shè)，跟大部分的個體私營企業(yè)一個樣。隨著這幾年國企改制的逐步推進(jìn)，在征管第一線的稅務(wù)人員已越來越感到這種趨勢在蔓延。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后要轉(zhuǎn)變觀念，重點稅源監(jiān)控大戶不要僅局限于國企或國家控股的股份公司，而應(yīng)主要放在改革開放20多年來靠不完全依法足額納稅(或者說靠偷漏稅)暴富起來的一些個體私營企業(yè)大戶。對這部分人的征稅，在稅制選擇

16、上，主要是直接稅，針對他們上百萬、千萬、億萬的存款和不動產(chǎn)，能利用現(xiàn)有稅種的就利用，不能利用的就盡快出臺(如遺產(chǎn)稅)。在稅收法律的實施上，在健全完善現(xiàn)有稅收法律體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)能直接行使司法手段的權(quán)力。縱觀多年來不法分子與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開抗稅與反抗稅、偷稅與反偷稅的斗爭，直接原因就在于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有直接行使司法權(quán)的權(quán)力。現(xiàn)階段雖然刑法規(guī)定有危害稅收征管罪的由公安機(jī)關(guān)處理，且各地也掛靠公安設(shè)置涉稅案件偵查室。但由于公安管轄的范圍太

17、廣，且對稅收業(yè)務(wù)又生疏，用他們的話說是“份外”工作使很多應(yīng)及時處理的涉稅案件得不到有效處理，使稅收司法手段在實際執(zhí)行中已近似于“缺位”狀態(tài)。因些，由公安行使的稅收司法手段效果不理想。若稅務(wù)機(jī)關(guān)能象俄羅斯稅務(wù)警察那樣有威懾力，情況就大不一樣了。下列這個表運(yùn)用博弈理論來分析，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實施常規(guī)征管辦法與假設(shè)行使司法手段的不同治稅效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收博弈納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)假設(shè)行使司法手段實施常規(guī)征管辦法一174一如實申報不如實申報威懾最

18、大足額納稅A稅收最大利潤中性威懾最大風(fēng)險最大B稅收最大利潤為負(fù)威懾最小足額納稅C稅收最大利潤中性威懾最小風(fēng)險最小D稅收最小利潤最大博弈論又叫對策論，從策略角度出發(fā)研究對抗雙方的對策。從表中我們可以看出，若稅務(wù)機(jī)關(guān)能行使司法手段，大多數(shù)的納稅人迫于直接的法律威懾，就會有理性地選擇A方框，因為只有如實申報，才能排除罰款一至五倍及加收滯納金的風(fēng)險，甚至于坐牢的風(fēng)險。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也達(dá)到了目的，就是應(yīng)收盡收，實現(xiàn)稅收最大化。當(dāng)然，在強(qiáng)制威懾力下，也

19、有相當(dāng)一部份納稅人抱著僥幸心理鋌而走險，選擇B方框。但是，在被稅務(wù)警察(假設(shè))查獲后，這些敢以身試法的不法分子將受到“快、狠”的處罰，他們得到的是除如實補(bǔ)繳稅款及加收滯納金和處以數(shù)倍的罰款外，還要被拘留或判刑。懲一儆百，眾多的納稅人是不會冒這個險的。若稅務(wù)機(jī)關(guān)實施常規(guī)征管辦法，大部分納稅人照常選擇D方框，因為法律威懾最小，不如實申報繳稅會使自己的利潤最大。我們認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是盡快參照國家海關(guān)總署設(shè)置輯私警察方式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)(國、地稅聯(lián)合

20、)設(shè)置稅務(wù)警察，直接行使稅收司法權(quán)。這樣，才能保證國企改制后稅源結(jié)構(gòu)變化不引起總體稅源的減少。也就是說，原先以國企為主體稅源的結(jié)構(gòu)，今后逐步由各種非國有制企業(yè)替代的稅源結(jié)構(gòu)才能形成。(作者單位：云南省瀘西縣國稅局652400)，、(責(zé)編：若佳●郭耀軍一、適時構(gòu)建稅收司法保障體系l、切實賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。應(yīng)大力宣傳稅法，尤其是針對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)宣傳，使他們懂得稅法，尊重稅法，帶頭遵守稅法。對于個別地方領(lǐng)導(dǎo)置稅法于不顧，一意孤行，則應(yīng)

21、由上級部門給予相應(yīng)的行政黨紀(jì)乃至法律處罰，以維護(hù)稅法的威嚴(yán)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有行政干預(yù)的環(huán)境下獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)。2、健全稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。必須加速稅務(wù)治安機(jī)構(gòu)的建立，以便及時有效地處理稅收征管過程中的各種征納糾紛，遏止偷稅抗稅等違法犯罪活動，使稅收執(zhí)法切實得到有效保障和依托。同時有必要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭等一系列完善的稅務(wù)司法監(jiān)督保障體系，保證稅收執(zhí)法的強(qiáng)制性，增強(qiáng)依法治稅的威懾力。二、提高素質(zhì)。嚴(yán)格執(zhí)法，應(yīng)收盡收1、要對業(yè)務(wù)不熟

22、練的稅務(wù)干部進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其掌握新稅制，盡快精通業(yè)務(wù)。同時，切實加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治思想教育，強(qiáng)化對稅務(wù)人員的紀(jì)律監(jiān)督，建立健全工作制度，規(guī)范和約束稅務(wù)人員的行政行為，對個別稅務(wù)人員從納稅人身上謀取個人私利的，要依法追究行政責(zé)任，并給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，加大執(zhí)法過錯追究制的落實力度。2、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)間的責(zé)權(quán)關(guān)系。為了消除因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)權(quán)不規(guī)范而導(dǎo)致執(zhí)法工作的隨意性，必須結(jié)合稅收征管法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的各種新事務(wù)，對稅務(wù)

23、機(jī)關(guān)行使權(quán)利的依據(jù)、程序、準(zhǔn)則、方法、措施和超出權(quán)利范圍、違反有關(guān)規(guī)程行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容，做出法定、明確、合理的規(guī)定或修訂，完善征、管、查三者間的相互監(jiān)督制約機(jī)制。3、改進(jìn)稅收計劃的制訂及工作考核辦法。必須增強(qiáng)稅收計劃制訂及其考核工作的科學(xué)性，既堅持積極穩(wěn)妥的原則，更應(yīng)堅持從經(jīng)濟(jì)到稅收和以收定支、量人為出的原則，使稅收計劃建立徽鰳鰳鰳黝鰳㈤黝㈣～蒸㈣鰳～：：I：：、=v毒，r二|■：：：：：：：：=㈣㈣樅瓣獺㈣㈣㈣～幽戮糍鰳||鰳黝