對(duì)地稅審計(jì)的思考

1、學(xué)術(shù)縱橫摘要：地方稅審計(jì)是隨著我國分稅財(cái)政體制改革實(shí)施后產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。本文通過對(duì)地方稅審計(jì)工作的簡要闡述，結(jié)合地方征管活動(dòng)中存在的一些問題，試提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見，以期得到批評(píng)與指正。關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督稅收征管管理一、地方稅審計(jì)的概念和內(nèi)窖(一)對(duì)地方稅收法律法規(guī)政策貫徹執(zhí)行情況的審計(jì)。由于分稅制賦予了地方政府較大的地方稅收管理權(quán)限，所以，地方稅審計(jì)主要包括兩個(gè)內(nèi)容：一是審查地方政府的地稅部門是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的地方稅收政

2、策。有無超越權(quán)限，隨意違反政策，自定“土政策”的問題。二是審查地稅部門在征收管理地方稅過程中，是否嚴(yán)格按照地方稅收法律法規(guī)組織各項(xiàng)稅收，有無違法犯法問題。(二)對(duì)地方稅收計(jì)劃完成情況的審計(jì)。一是對(duì)地方稅收計(jì)劃的可靠性進(jìn)行審計(jì)。計(jì)劃的編制是否有依據(jù)、有稅源。二是對(duì)地方稅收計(jì)劃調(diào)整的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，主要審查地稅部門有無自行調(diào)減計(jì)劃而影響財(cái)政平衡問題。三是對(duì)地方稅收計(jì)劃執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。四是對(duì)地方稅收計(jì)劃完成的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。審查財(cái)稅部門

3、是否依法完成稅收計(jì)劃，有無采取不正當(dāng)手段。如挖擠截留上級(jí)財(cái)政收入、虛收預(yù)收等弄虛作假完成計(jì)劃任務(wù)的問題。(三)對(duì)地方稅收管理情況的審計(jì)。通過審查地稅征管納稅戶的納稅申報(bào)和賬面應(yīng)納地方稅額的真實(shí)性，監(jiān)督地方稅納稅檢查力度，評(píng)價(jià)地稅部門在征收管理諸環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，以促使地方財(cái)稅部門不斷提高征收管理水平，堵塞征管漏洞，保證地方稅收的穩(wěn)定增長?？谑猴L(fēng)(四)對(duì)地方稅提退情況的審計(jì)。地方稅提退審計(jì)是地方財(cái)稅部門提取手續(xù)費(fèi)用和退稅的審計(jì)。主要檢查其

4、是否按照規(guī)定要求提取手續(xù)費(fèi)和退稅，有無違反規(guī)定自行退庫、向財(cái)政部門多報(bào)手續(xù)費(fèi)而騙取撥款和違規(guī)退稅而沖退國家財(cái)政收入的問題。通過審計(jì)。促使財(cái)稅部門帶頭遵紀(jì)守法。加強(qiáng)廉政建設(shè)、維護(hù)財(cái)政收入的完整性。二、地方稅審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題(一)經(jīng)常性征收管理力度不夠，漏洞較多。當(dāng)前，企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅收征管管理不到位對(duì)部分企業(yè)漏征漏管，加之部分稅務(wù)人員素質(zhì)較差及其他問題等。造成正常稅收不能按期足額入庫。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)。地稅部門近年來自身組織查補(bǔ)入庫數(shù)額都較

5、大，一般占工商稅收收入的lO％左右，表明正常征管仍有一些漏洞。如：某地稅所征管的一戶小煤礦，連續(xù)三年少申報(bào)納稅，地稅稽查部門在所得稅匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)漏繳各種稅20多萬元。另一地稅所征管的某一服務(wù)公司，房租收入連續(xù)幾年沒有申報(bào)納稅，在檢查中才發(fā)現(xiàn)。在對(duì)本區(qū)某年稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅、資源稅等80多萬元。(二)違規(guī)審批延緩稅款。由于當(dāng)前部分企業(yè)經(jīng)營不景氣、稅源偏緊。地方稅務(wù)部門以任務(wù)完成情況入庫。把審批延緩稅款作為調(diào)

6、節(jié)年度稅收任務(wù)和掌握稅收入庫進(jìn)度的—個(gè)方法。如：某地稅所對(duì)所管某建筑安裝公司應(yīng)交稅款連續(xù)幾次批準(zhǔn)緩交，另一地稅所提供的10筆延期稅款，就有7筆超過期限。(三)企業(yè)少報(bào)當(dāng)期計(jì)稅額，拖延稅款征收。由于企業(yè)經(jīng)營資金短缺和“三角債”困擾，企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度慢，有的稅務(wù)所對(duì)一些既是稅源大戶，但又資金嚴(yán)重匱乏的企業(yè)，除通過批準(zhǔn)緩交稅款方法外，對(duì)企業(yè)少報(bào)或緩報(bào)計(jì)稅額采取睜一只眼。閉一只眼的做法，致使稅款不能按時(shí)入庫。(四)為完成當(dāng)年稅收任務(wù)開具錯(cuò)票

7、更正單調(diào)節(jié)混淆稅種、級(jí)次。地稅機(jī)關(guān)、財(cái)政、國庫部門和企業(yè)為了維護(hù)其局部利益，通過地稅部門出具的錯(cuò)票更正書人為調(diào)節(jié)稅種和混淆納稅級(jí)次來完成各個(gè)部門的任務(wù)目標(biāo)。如：某地稅機(jī)關(guān)某年與財(cái)政、國庫部門通過錯(cuò)票為完成當(dāng)年任務(wù)調(diào)劑稅款19筆，調(diào)節(jié)混淆稅款級(jí)次、稅種計(jì)600多萬元。(五)變相減免稅款。有的應(yīng)納地方各稅的企業(yè)為逃避納稅，虛擬殘疾人員名單，搖身變?yōu)楦＠髽I(yè)，變相騙取減免稅政策。有的納稅企業(yè)通過隱瞞利潤騙取所得稅優(yōu)惠稅率，變相減征稅款，致使國

8、家稅收由于這種變相的“減免”而造成稅收的流失。三、對(duì)地稅征管的審計(jì)監(jiān)督措施(一)確定審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)控制度測(cè)評(píng)是現(xiàn)代抽樣審計(jì)的前提，因?yàn)橹挥袑彶闇y(cè)試會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)賴以產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)制度審計(jì)的結(jié)果決定抽樣的方向和抽樣的規(guī)模，從而使抽樣審計(jì)質(zhì)量有了保障，便于找出審計(jì)的重點(diǎn)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，首先，應(yīng)幫助地稅機(jī)關(guān)建立健全比較完善的內(nèi)控制度，特別是一些容易出現(xiàn)問題的方面。如：稅收繳庫的內(nèi)控制度、稅收代征、代繳方面的內(nèi)控制度、稅收過渡戶設(shè)置的內(nèi)控制

9、度等。其次，可采取傳統(tǒng)的問卷調(diào)查、查詢、召開座談會(huì)等方法。對(duì)地稅機(jī)關(guān)的內(nèi)控制度的完整性、正確性、有效性和合法性進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)。最后把存在問題的項(xiàng)目作為抽審的重點(diǎn)。(二)提高審計(jì)工作效率。由于地稅部門管理的稅收資料較多，信息量較大，單純依靠手工審計(jì)，消耗的人力資源過多，再者，地稅部門大部分資料。已萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)FAzHANxUEsHUZONGHENG學(xué)術(shù)縱橫實(shí)行了計(jì)算機(jī)管理。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能迅速、準(zhǔn)確地收集相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過對(duì)計(jì)

10、算機(jī)收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施手工審計(jì)。兩者相互補(bǔ)充，提高審計(jì)工作效率。(三)在法律允許的條件下，拓展審計(jì)范圍。地稅審計(jì)不能著眼于會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表和憑證的檢查。而要將對(duì)重點(diǎn)納稅戶的稅收征管情況的審計(jì)調(diào)查納入審計(jì)視野。只有通過對(duì)達(dá)到一定面的納稅戶進(jìn)行審計(jì)調(diào)查對(duì)其應(yīng)納稅種、稅額、適用稅率進(jìn)行檢查，才能從源頭上堵塞征管漏洞發(fā)現(xiàn)地稅部門在稅收征管中存在的問題，提高地稅審計(jì)質(zhì)量。認(rèn)真檢查征管資料將實(shí)際入庫情況和征管資

11、料檢查相結(jié)合，較易發(fā)現(xiàn)地方出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策、稅收緩征及超征等問題。賬面收入審計(jì)只能發(fā)現(xiàn)一些常規(guī)的問題，通過稅收繳款書則能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題。對(duì)稅收通用繳款書的檢查是一項(xiàng)繁重而又細(xì)致的工作，完全要憑手工翻閱，工作量較大，并且翻閱稅收通用繳款書的審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)驗(yàn)、對(duì)本地區(qū)納稅戶要有所了解。將稅收通用繳款書分稅種進(jìn)行匯總。然后與報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)通過地稅部門為了某種利益硬性調(diào)節(jié)稅種的行為。在檢查稅收通用繳款書時(shí)對(duì)作廢的稅收通用繳款書

12、要檢查l～6聯(lián)是否齊全，防止作廢的稅收通用繳款書l～6聯(lián)不全，而將其中一聯(lián)收回稅款作而為業(yè)務(wù)費(fèi)入賬的情況。(四)重視延伸審計(jì)方法的運(yùn)用。傳統(tǒng)的地稅審計(jì)更多地側(cè)重于稅務(wù)部門本部的審計(jì)。但隨著環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜，即使被審計(jì)單位做出一些不合規(guī)行為，也不會(huì)在其自身的會(huì)計(jì)資料、稅收資料中反映出來，其違紀(jì)、違規(guī)手法更加隱蔽。如：將違規(guī)問題埋藏在納稅單位。這些年的地稅審計(jì)實(shí)踐也證明了這一問題，即大量的違紀(jì)、違規(guī)問題是延伸到納稅單位才發(fā)現(xiàn)的

13、，因此，應(yīng)更加重視延伸審計(jì)方法的運(yùn)用。(五)要積極爭取各方面的理解和支持，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。首先，要爭取政府的重視。每年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際上是對(duì)政府進(jìn)行審計(jì)，分稅制財(cái)政管理體制調(diào)整以后，要積極向政府匯報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題及解決問題的辦法，為政府宏觀決策服務(wù)。其次，要爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持。因新體制的運(yùn)行，審計(jì)重點(diǎn)也發(fā)生了變化，將更多關(guān)注稅收征管審計(jì)和對(duì)重點(diǎn)納稅戶的審計(jì)調(diào)查，外調(diào)的任務(wù)較重，需要領(lǐng)導(dǎo)的支持。再次，要爭取地稅部門的理解。調(diào)

14、整后的體制，賬面審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要同等重要，對(duì)納稅戶審計(jì)調(diào)查面將會(huì)擴(kuò)大。要做好解釋爭取地稅部門的理解。最后要爭取納稅戶的配合。隨著審計(jì)調(diào)查面的擴(kuò)大。接觸的納稅戶將更多，在檢查納稅戶的稅收征管情況時(shí)，審計(jì)人員要以誠待人，爭取納稅戶的配合。參考文獻(xiàn)[1]李碩豪，劉寶成本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中國審計(jì)出版社，1997，(12)[2]甘肅審計(jì)2008，(1—6)[3]李金華主編審計(jì)理論研究沖國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社(作者單位：蘭州市紅古區(qū)審計(jì)局)地震C

15、T勘探應(yīng)用實(shí)例口朱光喜摘要：地震CT勘探技術(shù)是一種物理前提很好、應(yīng)用領(lǐng)域很廣、發(fā)展前景很大的地球物理勘探新技術(shù)。地震CT圖像能可靠地反應(yīng)各類巖土體的分布界線及巖體的破碎程度和分布。在工程地質(zhì)勘探中，透射地震波CT勘探成像清晰、位置準(zhǔn)確、效果明顯。關(guān)鍵詞：地震CT勘探應(yīng)用一、引言地震CT(ComputerizedTomography)勘探技術(shù)，即地震波層析成像勘探技術(shù)，是近年來地球物理學(xué)界的一個(gè)前沿?zé)衢T課題。二、方法原理地震CT是通過地質(zhì)

16、體(結(jié)構(gòu))的外部地震波走時(shí)和衰減的觀測(cè)數(shù)據(jù)，來準(zhǔn)確、可靠地反演出地質(zhì)體內(nèi)部結(jié)構(gòu)的直觀圖像。地震波穿透巖土介質(zhì)時(shí)，其速度快慢與巖土介質(zhì)的彈性模量、剪切模量、密度有關(guān)。密度大、強(qiáng)度高的巖石模量大、波速高、走時(shí)短，反之亦然。完整堅(jiān)硬、孔隙度小的巖體波速高，吸收弱、能量衰減??；破碎巖體和松散的土體波速低、吸收強(qiáng)、能量衰減大，因而地震CT圖像能可靠地反應(yīng)各類巖土體的分布界線及巖體的破碎程度和分布。地震CT勘探特別適用于研究各類地層、構(gòu)造、巖體、土

17、體的分布界線及其力學(xué)性狀，在工程地質(zhì)勘察中常被用來探查斷裂帶、節(jié)理帶、含水帶、溶洞、風(fēng)化帶等不良地質(zhì)體(結(jié)構(gòu))的位置、形態(tài)及力學(xué)強(qiáng)度等。隨著方法研究的深入和日益廣泛的應(yīng)用，地震CT勘探已經(jīng)發(fā)展為一個(gè)方法系列，成像物理量包括波速、能量衰減、泊松比等多種類型，成像方式可以利用直達(dá)波、反射波、折射波、面波等多種形式組合，可利用鉆孔、隧道、隧洞、邊坡、山體、地面等多種觀測(cè)條件，進(jìn)行二維、三維地質(zhì)成像。地震CT勘探是CT技術(shù)在地球物理中應(yīng)用的一個(gè)