我國民辦教育稅收問題

1、教育與經(jīng)濟2005年第1期我國民辦教育稅收問題楊龍軍(廈門大學經(jīng)濟學院福建廈門361005)收稿日期:20040926一、民辦教育與辦公教育稅收待遇差別較大從現(xiàn)行教育稅收政策來看我國民辦教育與公辦教育在關稅、增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等方面均享有同等的待遇但從以下政策的對比中仍可看出兩者之間存在著較大的差別。11營業(yè)稅。民辦教育與公辦教育共同的免稅規(guī)定有:(1)對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入。(2)對學校從事技術開發(fā)、

2、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入。(3)對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入。公辦教育獨享的免稅政策有:(1)對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入(收入全部歸學校所有的)。(2)對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)

3、取得的收入。除以上列舉外的其它經(jīng)營收入應征收營利稅。由于民辦教育不能享受公辦教育享有的一些免稅優(yōu)惠實質(zhì)上民辦教育的營業(yè)稅應稅范圍比公辦教育更寬。21城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅規(guī)定:對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅集體和個人辦的學校、托兒所、幼兒園用地稅收征免由各地自行確定。顯然公辦教育屬于國家撥付事業(yè)經(jīng)費的單位其自用土地免稅但對民辦教育用地各地征免規(guī)定不同有的給予免稅有的則征稅。31房產(chǎn)稅。公辦

4、教育自用房產(chǎn)免稅企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)免稅但對民辦教育自用的房產(chǎn)未作明確的征免規(guī)定實踐中各地征免也不盡相同。41個人所得稅。對民辦學校中個人辦學者取得的辦學所得用于個人消費的部分應依法計征個人所得稅(國稅函發(fā)[1998]738號)。51企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和國家稅務總局關于《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定(國稅發(fā)[1999]65號)教育機構應將應稅收支項目

5、與免稅收支項目分開核算其總收入減去免稅收入后為應納稅收入應納稅收入再減去相關扣除項目后計征企業(yè)所得稅。民辦教育與公辦教育政策存在的差異是:公辦教育機構屬于事業(yè)單位其收費項目大多數(shù)明確規(guī)定屬于免稅范圍而民辦教育機構是民辦非企業(yè)單位其收費不屬于行政事業(yè)性收費并未明確予以免稅從該規(guī)定看民辦教育的收費應征收企業(yè)所得稅。二、民辦教育稅收政策營利性與非營利性不分目前由于我國相關法律仍未對民辦教育進行營利性與非營利性區(qū)分相應的稅收政策也未對營利性與非

6、營利性民辦教育機構區(qū)別對待這樣就導致兩個極端本不應該享受較多優(yōu)惠的營利性教育機構卻享受較多優(yōu)惠本應享受較多優(yōu)惠的非營利性教育機構卻不能享受較多優(yōu)惠。顯然這種看似平等的政策待遇實際上造成營利性與非營利性民辦教育機構的不公平待遇。同樣企業(yè)和個人對教育事業(yè)捐贈的稅收扣除也未進行營利性與非營利性區(qū)分以對營利性民辦教育機構的捐贈看一方面捐贈者可以進行全額稅收扣除另一方面營利性民辦教育機構還可以利用捐贈收入來營利這既不利于鼓勵非營利性民辦教育機構的

7、發(fā)展還為利用捐贈手段套取稅收利益提供了可趁之機。三、邊遠、貧困及少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育缺乏特殊優(yōu)惠我國教育發(fā)展極不平衡城市與農(nóng)村、東部與西部教育水平差距大尤其是邊遠貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟比較落后教育經(jīng)費緊缺教育水平不高在這些地區(qū)舉辦民辦教育有重要意義。我國《民辦教育促進法》第五十二條規(guī)定:“國家采取措施支持和鼓勵社會組織和個人到少數(shù)民族地區(qū)、邊遠貧困地區(qū)舉辦民辦學校發(fā)展教育事業(yè)?！钡珡默F(xiàn)有政策規(guī)定來看我國并沒有對邊遠貧困地區(qū)、少數(shù)民

8、族地區(qū)的民辦教育作出特殊優(yōu)惠安排不利于鼓勵這些地區(qū)民辦教育的發(fā)展。四、受教育者缺乏稅收激勵目前我國對受教育者個人的稅收優(yōu)惠僅限于教育儲蓄存款免征個人所得稅對企業(yè)的職工教育支出允許按計稅工資總額的115%在所得稅前扣除。從總體來看我國稅收政策對教育機構的優(yōu)惠多對受教育者的優(yōu)惠少。隨著市場化改革的深入人們逐漸認識到市場經(jīng)濟的競爭實質(zhì)是人才、知識、技術的競爭教育消費需求很大。但由于教育資源有限民辦教育大多數(shù)收費較高教育消費支出不能享受稅收優(yōu)惠

9、很大程度上降低了個人和家庭的實際支付能力潛在的教育消費需求不能得到有效滿足。五、民辦教育與公辦教育的稅收管理不公平長期以來我國教育事業(yè)由政府出資舉辦并享受免稅待遇基本未納入稅收管理范圍。受這一歷史習慣影響再加上人們普遍的對公辦教育公益性的認識即使在公辦教育有應稅項目或應稅收入的情況下稅務機關對公辦教育的稅收管理仍然偏松。相反民辦教育雖然也能享受一些免稅待遇但其應稅項目比公辦教育更多加之社會普遍的對其“價高利大”的認識稅務機關對民辦教育的

10、稅收管理比公辦教育更為嚴格。這種管理上的差別待遇加劇了民辦教育與公辦教育不公平競爭不利于民辦教育的發(fā)展。責任編輯肖夫教育與經(jīng)濟2005年第1期我國民辦教育稅收問題楊龍軍(廈門大學經(jīng)濟學院福建廈門361005)收稿日期:20040926一、民辦教育與辦公教育稅收待遇差別較大從現(xiàn)行教育稅收政策來看我國民辦教育與公辦教育在關稅、增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等方面均享有同等的待遇但從以下政策的對比中仍可看出兩者之間存在著較大的差別。11營業(yè)

11、稅。民辦教育與公辦教育共同的免稅規(guī)定有:(1)對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入。(2)對學校從事技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入。(3)對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入。公辦教育獨享的免稅政策有:(1)對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入(收入全部歸學校所有的)。(2)對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所并由學校出資自辦、由學校負責

12、經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入。除以上列舉外的其它經(jīng)營收入應征收營利稅。由于民辦教育不能享受公辦教育享有的一些免稅優(yōu)惠實質(zhì)上民辦教育的營業(yè)稅應稅范圍比公辦教育更寬。21城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅規(guī)定:對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅集體和個人辦的學校、托兒所、幼兒園用地稅收征免由各地自行確定。顯然公辦

13、教育屬于國家撥付事業(yè)經(jīng)費的單位其自用土地免稅但對民辦教育用地各地征免規(guī)定不同有的給予免稅有的則征稅。31房產(chǎn)稅。公辦教育自用房產(chǎn)免稅企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)免稅但對民辦教育自用的房產(chǎn)未作明確的征免規(guī)定實踐中各地征免也不盡相同。41個人所得稅。對民辦學校中個人辦學者取得的辦學所得用于個人消費的部分應依法計征個人所得稅(國稅函發(fā)[1998]738號)。51企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和國家稅務總局關于《

14、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定(國稅發(fā)[1999]65號)教育機構應將應稅收支項目與免稅收支項目分開核算其總收入減去免稅收入后為應納稅收入應納稅收入再減去相關扣除項目后計征企業(yè)所得稅。民辦教育與公辦教育政策存在的差異是:公辦教育機構屬于事業(yè)單位其收費項目大多數(shù)明確規(guī)定屬于免稅范圍而民辦教育機構是民辦非企業(yè)單位其收費不屬于行政事業(yè)性收費并未明確予以免稅從該規(guī)定看民辦教育的收費應征收企業(yè)所得稅。二、民辦教育

15、稅收政策營利性與非營利性不分目前由于我國相關法律仍未對民辦教育進行營利性與非營利性區(qū)分相應的稅收政策也未對營利性與非營利性民辦教育機構區(qū)別對待這樣就導致兩個極端本不應該享受較多優(yōu)惠的營利性教育機構卻享受較多優(yōu)惠本應享受較多優(yōu)惠的非營利性教育機構卻不能享受較多優(yōu)惠。顯然這種看似平等的政策待遇實際上造成營利性與非營利性民辦教育機構的不公平待遇。同樣企業(yè)和個人對教育事業(yè)捐贈的稅收扣除也未進行營利性與非營利性區(qū)分以對營利性民辦教育機構的捐贈看一

16、方面捐贈者可以進行全額稅收扣除另一方面營利性民辦教育機構還可以利用捐贈收入來營利這既不利于鼓勵非營利性民辦教育機構的發(fā)展還為利用捐贈手段套取稅收利益提供了可趁之機。三、邊遠、貧困及少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育缺乏特殊優(yōu)惠我國教育發(fā)展極不平衡城市與農(nóng)村、東部與西部教育水平差距大尤其是邊遠貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟比較落后教育經(jīng)費緊缺教育水平不高在這些地區(qū)舉辦民辦教育有重要意義。我國《民辦教育促進法》第五十二條規(guī)定:“國家采取措施支持和鼓勵社會組

17、織和個人到少數(shù)民族地區(qū)、邊遠貧困地區(qū)舉辦民辦學校發(fā)展教育事業(yè)?！钡珡默F(xiàn)有政策規(guī)定來看我國并沒有對邊遠貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育作出特殊優(yōu)惠安排不利于鼓勵這些地區(qū)民辦教育的發(fā)展。四、受教育者缺乏稅收激勵目前我國對受教育者個人的稅收優(yōu)惠僅限于教育儲蓄存款免征個人所得稅對企業(yè)的職工教育支出允許按計稅工資總額的115%在所得稅前扣除。從總體來看我國稅收政策對教育機構的優(yōu)惠多對受教育者的優(yōu)惠少。隨著市場化改革的深入人們逐漸認識到市場經(jīng)濟的競

18、爭實質(zhì)是人才、知識、技術的競爭教育消費需求很大。但由于教育資源有限民辦教育大多數(shù)收費較高教育消費支出不能享受稅收優(yōu)惠很大程度上降低了個人和家庭的實際支付能力潛在的教育消費需求不能得到有效滿足。五、民辦教育與公辦教育的稅收管理不公平長期以來我國教育事業(yè)由政府出資舉辦并享受免稅待遇基本未納入稅收管理范圍。受這一歷史習慣影響再加上人們普遍的對公辦教育公益性的認識即使在公辦教育有應稅項目或應稅收入的情況下稅務機關對公辦教育的稅收管理仍然偏松。相