淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題

1、國(guó)翰圃PRACTICEDISCUSSION淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題企業(yè)正常往來帳的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問題的而有些企業(yè)往來賬戶的核算內(nèi)容包羅萬象許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及涉稅問題也隱藏其中通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分往來賬戶不往來”而是成為偷漏稅收的防空洞”漏稅隱患多亟待引起有關(guān)部門重視。企業(yè)往來賬戶主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。這些賬戶按現(xiàn)行財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算內(nèi)容其中一種是購銷往來帳另一種是其他往來帳。顧名思義購銷往來是指企業(yè)購銷業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，他們是通過應(yīng)付賬款”、預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”科目核算的。除購銷往來業(yè)務(wù)以外的其他債權(quán)債務(wù)的核算被記入其他往來賬中，也就是通過其他應(yīng)收款”和其他應(yīng)付款”科目核算。然而有些財(cái)會(huì)人員往往會(huì)根據(jù)自己的職業(yè)習(xí)慣進(jìn)行合并核算，核算內(nèi)容也往往因人而異千差萬別，有些會(huì)計(jì)甚至只設(shè)一個(gè)往來賬戶核算企業(yè)全部的往來業(yè)務(wù)。

3、往來賬戶核算此類現(xiàn)象的發(fā)生，除了“個(gè)人習(xí)慣及業(yè)務(wù)素質(zhì)”等因素外，人為推遲確認(rèn)收入以達(dá)到推遲申報(bào)納稅或少繳稅是其主要目的。企業(yè)的往來賬戶涉稅問題有以下情況。一、無票進(jìn)貨或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未能取得發(fā)票1有些企業(yè)往往會(huì)為了圖不開發(fā)票價(jià)格低”的便宜在購進(jìn)貨物時(shí)經(jīng)96中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊■李春紅常會(huì)以不要發(fā)票與對(duì)方進(jìn)行交易如在貨物交易過程中，常常會(huì)聽到購銷雙方商議不開發(fā)票少幾個(gè)點(diǎn)之類的問題。此類無票交易一旦達(dá)成，貨物驗(yàn)收入庫后由于沒有發(fā)票，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)

4、入庫單和領(lǐng)款單甚至以估價(jià)方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)成本這也是造成企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)”長(zhǎng)期掛賬的主要原因之一，其中的涉稅問題不可忽視。2企業(yè)內(nèi)部管理失控對(duì)取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性如有些企業(yè)供銷部門與財(cái)務(wù)部門不協(xié)調(diào)各自為政供銷部門往往會(huì)出于某種原因隨意推遲取得發(fā)票時(shí)間或不再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助銷貨方達(dá)到暫時(shí)不申報(bào)納稅的目的往往允許對(duì)方推遲開具發(fā)票(無論是否付款)。這不僅常常會(huì)出現(xiàn)購貨方往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬情況也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅

5、等涉稅違法問題。3稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)往來款項(xiàng)及票證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表但在日常稅收征管工作中稅務(wù)人員很少過問企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況，對(duì)往來款項(xiàng)及票證更是很少進(jìn)行分析研究未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí)。二、企業(yè)與個(gè)人或企業(yè)間借貸形成往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問題企業(yè)向個(gè)人借款、企業(yè)出借給個(gè)人、企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍。有些借貸款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)一年以上或不定期。無論是何種形式和時(shí)間長(zhǎng)短，其中很多借貸業(yè)務(wù)

6、往往會(huì)涉及稅收問題。從表面上看，有些情況不會(huì)涉及稅收問題，但其中隱藏著的問題往往十分嚴(yán)重。一些企業(yè)借入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬在賬面上往往會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是企業(yè)向老板股東或企業(yè)員工借入款項(xiàng)且長(zhǎng)期掛賬；二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項(xiàng)，并長(zhǎng)期掛賬。無論哪種情況賬面上往往很少發(fā)現(xiàn)企業(yè)向出借人支付利息情況。此類資金來源有多種渠道但在稅務(wù)稽查和稅收征管過程中，偶爾會(huì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將小金庫中的資金以個(gè)人名義“出借”給企業(yè)(一些長(zhǎng)虧不倒的企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)此種現(xiàn)象)

7、，而企業(yè)賬面卻很少出現(xiàn)向個(gè)人支付利息的業(yè)務(wù)。實(shí)際上這往往也只是表面現(xiàn)象。據(jù)一些涉稅案例揭示有些企業(yè)是從小金庫中向個(gè)人支付利息，有些企業(yè)則是以報(bào)銷費(fèi)用等形式，向個(gè)人支付利息。一些企業(yè)通過往來賬戶借入或借出資金以達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借出款項(xiàng)情況十分復(fù)雜。要搞清楚資金來源用途、利息結(jié)算等問題具有一定難度，所以在日常征管工作中往往只是掌握企業(yè)向個(gè)人或企業(yè)支付利息時(shí)是否有合法憑證、是否扣繳個(gè)人所得稅除此以外就

8、很難進(jìn)行深層次的征管。三、往來賬款涉稅問題的其它情況(一)以歷史原因?yàn)榻杩谑雇鶃砜铋L(zhǎng)期掛賬納稅評(píng)估中常常發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)無資負(fù)債不付”現(xiàn)象影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性一些企業(yè)不能嚴(yán)萬方數(shù)據(jù)E要E翠描E.PRACTICEDISCUSSION淺析企業(yè)往來賬中的稅收問題李春紅企業(yè)正常往來帳的核算內(nèi)容應(yīng)是體常會(huì)以“不要發(fā)票“與對(duì)方進(jìn)行交易從表面上看，有些情況不會(huì)涉及稅現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的債權(quán)和債如在貨物交易過程中，常常會(huì)聽到收問題，但其中隱藏著的問

9、題往往十分務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問題的，購銷雙方商議M不開發(fā)票少幾個(gè)點(diǎn)“之嚴(yán)重。一些企業(yè)借入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，在而有些企業(yè)往來賬戶的核算內(nèi)容包羅萬類的問題。此類無票交易一旦達(dá)成，貨賬面上往往會(huì)出現(xiàn)兩種情況→是企業(yè)象，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)物驗(yàn)收入庫后，由于沒有發(fā)票，財(cái)務(wù)人員向老板.股東或企業(yè)員工借入款項(xiàng)，且容以及涉稅問題也隱藏其中.通過審計(jì)只能根據(jù)M入庫單M和“領(lǐng)款單甚至長(zhǎng)期掛賬，二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分往來賬戶不“

10、往來而以1古價(jià)“方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)成本，這也是入款項(xiàng)，并長(zhǎng)期掛賬。無論哪種情況，是成為偷漏稅收的“防空洞漏稅隱造成企業(yè)M應(yīng)付款項(xiàng)w長(zhǎng)期掛賬的主要原賬面上往往很少發(fā)現(xiàn)企業(yè)向出借人支付患多，亟待引起有關(guān)部門重視。因之，其中的涉稅問題不可忽視.利息情況.此類資金來源有多種渠道，企業(yè)往來賬戶主要包括應(yīng)收賬款、2企業(yè)內(nèi)部管理失控，對(duì)取得發(fā)但在稅務(wù)稽查和稅收征管過程中，偶爾應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其票及原始憑證記賬存在隨意性他應(yīng)付款等。這些賬戶

11、按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如有些企業(yè)供銷部門與財(cái)務(wù)部門不法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算協(xié)調(diào)，各自為政，供銷部門往往會(huì)出于會(huì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將M小金庫“中的資金，以個(gè)人名義“出借“給企業(yè)(←些“長(zhǎng)虧不倒“的企業(yè)，往往會(huì)出現(xiàn)此種內(nèi)容，其中種是購銷往來帳，另一種某種原因，隨意推遲取得發(fā)票時(shí)間或不現(xiàn)象).而企業(yè)賬面卻很少出現(xiàn)向個(gè)人是其他往來帳。顧名思義，購銷往來是再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助支付利息的業(yè)務(wù).實(shí)際上，這往往也只指企業(yè)購銷業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債

12、務(wù)，他們銷貨方達(dá)到暫時(shí)不申報(bào)納稅的目的，往是表面現(xiàn)象。據(jù)些涉稅案例揭示，有是通過“應(yīng)付賬款“、“預(yù)付賬款“和往允許對(duì)方推遲開具發(fā)票(無論是否付些企業(yè)是從“小金庫“中向個(gè)人支付利“應(yīng)收賬款“、“預(yù)收賬款“科目核算款)。這不僅常常會(huì)出現(xiàn)購貨方往來款息，有些企業(yè)則是以“報(bào)銷費(fèi)用“等形的。除購銷往來業(yè)務(wù)以外的其他債權(quán)債項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬情況，也易造成銷貨方“銷式，向個(gè)人支付“利息務(wù)的核算，被記入其他往來賬中，也就售滯后“或偷逃稅等涉稅違法問題.一些企業(yè)

13、通過往來賬戶借入或借出是通過“其他應(yīng)收款“和M其他應(yīng)付3.稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)往來款項(xiàng)及票資金，以達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅目款“科目核算.然而，有些財(cái)會(huì)人員往證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借往會(huì)根據(jù)自己的職業(yè)習(xí)慣進(jìn)行合并核企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)出款項(xiàng)情況十分復(fù)雜。要搞清楚資金來算，核算內(nèi)容也往往因人而異，干差萬時(shí)，雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但源.用途、利息結(jié)算等問題具有一定難別，有些會(huì)計(jì)甚至只設(shè)個(gè)往來賬

14、戶核在日常稅收征管工作中，稅務(wù)人員很少度，所以，在日常征管工作中往往只是算企業(yè)全部的往來業(yè)務(wù)。往來賬戶核算過問企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況，對(duì)掌握企業(yè)向個(gè)人或企業(yè)支付利息時(shí)，是此類現(xiàn)象的發(fā)生，除了“個(gè)人習(xí)慣“及“往來款項(xiàng)“及票證更是很少進(jìn)行分析否有合法憑證、是否扣繳個(gè)人所得稅，“業(yè)務(wù)素質(zhì)“等因素外，人為推遲確認(rèn)研究，未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí).除此以外就很難進(jìn)行深層次的征管。收入以達(dá)到推遲申報(bào)納稅或少繳稅是其主要目的。企業(yè)的往來賬戶涉稅問題有二、企

15、業(yè)與個(gè)人或企業(yè)間借貸以下情況，形成往來款項(xiàng)長(zhǎng)期撞賬問題企業(yè)向個(gè)人借款、企業(yè)出借給個(gè)一、無票進(jìn)貨或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未人企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍.能取得發(fā)票有些借貸款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)一年以上或不定期。1有些企業(yè)往往會(huì)為了圖M不開無論是何種形式和時(shí)間長(zhǎng)短，其中很多發(fā)票價(jià)格低“的便宜，在購進(jìn)貨物時(shí)經(jīng)借貸業(yè)務(wù)往往會(huì)涉及稅收問題.96中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊三、往來賬款涉稅問題的其它情況(一)以歷史原因?yàn)榻杩诒阃鶃砜铋L(zhǎng)期掛賬納稅評(píng)估中常常發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)無M資負(fù)債不“付“

16、現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，一些企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)人員只記賬不理賬，掛賬時(shí)間越來越長(zhǎng)。在評(píng)估人員核實(shí)時(shí)，常常以財(cái)務(wù)人員更換頻繁、不是自己經(jīng)手的事情，后人不知前人事為借口影響納稅評(píng)估的約談與核實(shí)。(二)不結(jié)轉(zhuǎn)“無法償付的往來款”，躲避企業(yè)所得稅對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)而言存在～些往來款無法償付的情況例如有些企業(yè)應(yīng)付款長(zhǎng)期放在“應(yīng)付賬款科目當(dāng)債權(quán)人倒閉破產(chǎn)”、“死亡或失蹤”等原因無法償還時(shí)(債務(wù)方與債權(quán)方主動(dòng)對(duì)賬的要注意有無催款和

17、對(duì)賬的情況記錄、資料)，仍然長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款中，對(duì)于企業(yè)確實(shí)“無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)近期償還負(fù)債如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入并入當(dāng)期的會(huì)計(jì)損益。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第22條規(guī)定其他收入包括確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，即結(jié)轉(zhuǎn)收入后需繳納企業(yè)所得稅。所以一些企業(yè)長(zhǎng)期掛帳而不愿意結(jié)轉(zhuǎn)。(三)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)往來款項(xiàng)監(jiān)管力度不足企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表但在日常稅收征管工作中稅務(wù)人員很

18、少過問企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況，比如對(duì)往來款項(xiàng)”及票證很少進(jìn)行分析研究未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí)。四加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來款項(xiàng)監(jiān)管的幾點(diǎn)對(duì)策(一)完善發(fā)票管理辦法現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中雖已明確規(guī)定對(duì)未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰，但對(duì)取得或開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說明是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開具發(fā)票還是在結(jié)清貨款時(shí)才開具發(fā)票并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對(duì)開具專用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，執(zhí)行起來有一定難

19、度。如有些企業(yè)為遵循開票時(shí)限往往會(huì)出現(xiàn)大量的預(yù)開發(fā)票——紅字發(fā)票中銷預(yù)開發(fā)票——再開發(fā)票現(xiàn)象，給日常的會(huì)計(jì)核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度。考慮到交易的復(fù)雜性開具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有彈性，即PRACTICEDISCUSSIONE蜀圃從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票，開票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對(duì)此，在《發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙

20、方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開具發(fā)票的就要受到處罰。(二)規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為對(duì)沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的借出款項(xiàng)，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用二是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)(固定資金貸款必須?？顚Ｓ茫魧傥促徑ü潭ㄙY產(chǎn)支出，則視同流動(dòng)資金)其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無息(或低息)款項(xiàng)的則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高

21、利率及費(fèi)用，來計(jì)算不得稅前扣除的利息及(分?jǐn)?費(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6％的流動(dòng)資金1。0萬元(貸款費(fèi)用5萬元)，向個(gè)人借入月息10％的款項(xiàng)50萬元，在借款期內(nèi)同時(shí)借出無息款項(xiàng)80萬元，則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=5010％306％80／(10080)X5=902萬元。(三)規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)滯后取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行估價(jià)核算”有些企業(yè)常年有估

22、價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨年度估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來款項(xiàng)核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。對(duì)此建議規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算辦法一是要規(guī)定“估價(jià)核算(稅前列支)時(shí)限如一筆購進(jìn)貨物估價(jià)核算”時(shí)限最長(zhǎng)為三個(gè)月，超過三個(gè)月的，應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)調(diào)增(估價(jià)”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分下同)計(jì)稅所得額：二是對(duì)跨年度估價(jià)核算業(yè)務(wù)，必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日前調(diào)增計(jì)稅所得額，并在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅：三是對(duì)沒有按

23、上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增估價(jià)核算”業(yè)務(wù)的，均以滯納稅款論處(處罰及加收滯納金)(四)嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認(rèn)收入或稅前扣除并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為?；?作者單位：大慶油田化工有限公

24、司)網(wǎng)上瀏覽，請(qǐng)登錄中國(guó)總會(huì)計(jì)師網(wǎng)(wwwccFoCOrncn)201206總第107期97萬方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSION11理理措i.格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員只記賬不理往會(huì)出現(xiàn)大量的賬，掛賬時(shí)間越來越長(zhǎng)。在評(píng)估人員核預(yù)開發(fā)票一一實(shí)時(shí)，常常以財(cái)務(wù)人員更換頻繁、不是紅字發(fā)票沖銷預(yù)自己經(jīng)手的事情后人不知前人事為借開發(fā)票一一再開口，影響納稅評(píng)估的約談與核實(shí)。發(fā)票“現(xiàn)象，給(二)不結(jié)轉(zhuǎn)“無法f償嘗付的往日常的會(huì)計(jì)核算來款對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)

25、間較長(zhǎng)的企業(yè)而言，存工作帶來了難在←些往來款無法償付的情況，例如度。考慮到交易有些企業(yè)應(yīng)付款長(zhǎng)期放在“應(yīng)付賬款“的復(fù)雜1性笠，開具科目，當(dāng)債權(quán)人倒閉.破產(chǎn)W、“死亡發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具或失蹤“等原因無法f償嘗還時(shí)(債務(wù)方與有“彈性即債權(quán)方主動(dòng)對(duì)賬的，要注意有無催款和從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi)，均財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算有對(duì)賬的情況記錄、資豐料斗荊)，仍然長(zhǎng)期掛可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票，在M應(yīng)付賬款“中，對(duì)于企業(yè)確實(shí)，無開票最終

26、時(shí)間點(diǎn)為結(jié)i清青貨款的當(dāng)曰@對(duì)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)此，在〈發(fā)票管理辦法〉中，應(yīng)當(dāng)明確定‘企業(yè)應(yīng)當(dāng)近期償還負(fù)債，如確實(shí)無規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票『應(yīng)受處法支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)i清青貨款的次曰也人稅實(shí)施條例第2η2條規(guī)定，其他收人包括票的，就要受到處罰。“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)即結(jié)轉(zhuǎn)(二)規(guī)范企業(yè)借貸行為，并收入后需繳納企業(yè)所得稅。所以，一些完善借款成本稅前扣除辦法企業(yè)長(zhǎng)期掛帳而不愿意結(jié)轉(zhuǎn)。一是要規(guī)范企業(yè)

27、向個(gè)人及其他企業(yè)(三)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)往來款的借貸行為，對(duì)沒有明確用途的借貸項(xiàng)監(jiān)管力度不足資金及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的借出款項(xiàng)J一企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用，二些企業(yè)常茸有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨聾度“估價(jià)核算“業(yè)務(wù)，這不僅給往來款項(xiàng)核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。對(duì)此建議規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算“辦法，一是要規(guī)定“估價(jià)核算“(稅前列支)時(shí)限，如筆購進(jìn)貨物“估價(jià)核算“日才限最長(zhǎng)為三個(gè)月，超過三個(gè)月的

28、，應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)調(diào)增(“估價(jià)已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分1下同)計(jì)稅所得額二是對(duì)跨年度“估價(jià)核算“業(yè)務(wù)j必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日前，調(diào)增計(jì)稅所得額τ并在次年1月的納稅申報(bào)時(shí)，雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅三是對(duì)沒有在日常稅收征管工作中，稅務(wù)人員很少業(yè)借人需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)(固定按上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增“估價(jià)核算“業(yè)務(wù)過問企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況，比如資金貸款必須?？顚Ｓ忙尤?/p>

29、屬來購建國(guó)的，均以滯納稅款論處(處罰及加收對(duì)“往來款項(xiàng)“及票證很少進(jìn)行分析研定資產(chǎn)支出l貝IJ視同流動(dòng)資金)，其企究，未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí)。業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無息(或低息)款項(xiàng)的，貝IJ須根據(jù)借出款項(xiàng)的四、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來款項(xiàng)監(jiān)管額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)的幾點(diǎn)對(duì)策用來計(jì)算不得稅前扣除的利息及(分(一)完善發(fā)票管理辦法攤)費(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借人月現(xiàn)行〈發(fā)票管理辦法〉中，雖已明息為6%的流動(dòng)資金100萬元(貸款費(fèi)用確規(guī)定對(duì)未

30、按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行5萬元)，向個(gè)人借入月息10%的款項(xiàng)為要進(jìn)行處罰，但對(duì)取得或開具發(fā)票的50萬元1在借款期內(nèi)同時(shí)借出無息款項(xiàng)時(shí)間點(diǎn)并未加以說明，是在交易發(fā)生時(shí)80萬元，貝IJ不得稅前扣除的利息及費(fèi)用滯納金)(四)嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則對(duì)M應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款“等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的規(guī)

31、定確認(rèn)收入或稅前扣除1并建議制定通俗旦就需取得或開具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款=50x10%30x6%80(10080)易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則，最大時(shí)才開具發(fā)票，并不明確。目前在〈增x5=902萬元。限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，對(duì)開具專三)規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算“辦或逃避納稅行為。因用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)法，確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納(作者單位:大慶油田化工有限公司)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，執(zhí)行起來有一定