納稅評估問題及思路

1、納稅評估操作實務(wù)主講人：周波哈爾濱市國家稅務(wù)局大企業(yè)辦,課程結(jié)構(gòu),分兩大部分：　一是納稅評估的基本內(nèi)容　二是納稅評估的實證分析,1.0納稅評估的基本內(nèi)容,1.1什么是納稅評估 1.2納稅評估要做哪些工作1.3納稅評估的基本流程1.4納稅評估的基本方法1.5納稅評估的定位1.6納稅評估中常用的指標(biāo)分析方法,1.1什么是納稅評估,納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）

2、納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。,,納稅評估是針對納稅申報信息進行分析納稅評估要對納稅人申報信息的真實性、準(zhǔn)確性進行定性、定量判斷納稅評估要根據(jù)評估結(jié)果進一步采取征管措施,哈爾濱市國家稅務(wù)局,1.2納稅評估要做哪些工作,根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分

3、析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。,1.3納稅評估基本流程圖,信息采集,,篩選重點評估對象,,案頭評估分析,,稅務(wù)函告、約談舉證,實地核查,,評估處理,,,,,未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》,疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填

4、發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》,納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處,,未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的,疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的,,,,,,,,,,

5、,,,,,,應(yīng)移送稽查的六種情況：①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；②納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；③納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補稅且未向稅務(wù)機關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補稅結(jié)果與稅務(wù)機關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；,哈爾濱市國家稅務(wù)局,應(yīng)移送稽查的六種情況：④納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個納稅年度內(nèi)，

6、發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評估結(jié)果又無正當(dāng)理由的。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,七個環(huán)節(jié)的具體說明,信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運行的前提, 主要為計算評估指標(biāo)提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集包括內(nèi)部信息采集和外部信息采集。(采集信息.doc)篩選重點評估對象是指評估人員對各渠道來源的信息進行分析,篩選出重點評估對象, 并能夠定性給出主要疑點原因, 為后續(xù)的評估工作提供風(fēng)險點, 以提高納稅評估工

7、作的質(zhì)量和效率。(分析信息.doc),案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗, 利用各種涉稅信息, 采取人工分析或人機結(jié)合分析等方法, 對篩選出的重點評估對象進行評析, 以確定重點評估對象的真實性、準(zhǔn)確性, 并進而求證或排除疑點的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點不能確定或需進一步核實的, 通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進行陳述申辯, 評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況, 對疑點

8、問題進一步確認(rèn), 并作出定性、定量判斷, 以決定如何采取進一步的征管措施。,實地核查是指對經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點問題仍無法排除的, 或者納稅人拒不接受約談的, 由評估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地, 對疑點問題進行調(diào)查核實的過程。 演示文檔\文稿0326.ppt管理費用分析.doc評估處理是評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談和實地調(diào)查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進行綜合評估, 按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定, 確定

9、具體評估對象疑點問題的性質(zhì)并做出相應(yīng)處理。,成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進行分析, 反映納稅評估工作和征管整體狀況, 找到問題癥結(jié), 對稅收征管工作提出建議的管理活動。管理建議書.doc納稅遵從評價及完善內(nèi)控制度建議書.doc企業(yè)相關(guān)問題整改措施.doc,哈爾濱市國家稅務(wù)局,納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2

10、005）43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知》（國稅函（2005）1205號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)（2006）119號）等。納稅評估基本方法有：,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（一）對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點。（二）通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。（三）將

11、納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（四）將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較。（五）根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。（六）應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其

12、原因。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（七）通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，推測納稅人實際納稅能力。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,1.5納稅評估的定位,發(fā)達國家( 地區(qū)) 一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上, 納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查, 與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別, 納稅評估機構(gòu)與稽查機構(gòu)的界限也比較清晰, 前者側(cè)重稅源管理, 后者側(cè)重執(zhí)法打擊。,發(fā)達國家( 地區(qū)

13、) 普遍認(rèn)為, 刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù), 大部分納稅人都是誠信納稅的, 不希望被稅務(wù)機關(guān)追究違法責(zé)任, 出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握, 是一種無知性稅收不遵從行為, 如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性, 是得不償失的。通過納稅評估, 一旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯, 如納稅人仍置若罔聞, 那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從, 處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)

14、稽查。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念, 比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求, 這也可以從其人員配置上看出來, 例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570 人, 負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160 人, 兩者比例近4:1 。,我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序, 是一種打擊偷逃稅的手段, 納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門, 稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30% 左右。在試行稅收管理員制

15、度后, 雖然也強調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段, 但由于在制度、機構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證, 征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù), 納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。納稅評估的法律地位.doc,1.6常用的指標(biāo)分析方法,篩選指標(biāo)分析方法主要有四種:比率比較分析：將納稅人某項相對指標(biāo)（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標(biāo)范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負(fù)

16、率后，設(shè)定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，通過比對，單個樣本稅負(fù)率若超出行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值的范圍，則可能存在疑點問題。,變動率比較分析：將納稅人某項變動指標(biāo)（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標(biāo)變動不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如:應(yīng)稅銷售額變動率=（本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額 同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動率后，如單個樣本應(yīng)稅銷售額變動率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率的范圍，則可能

17、存在疑點問題。,變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標(biāo)（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標(biāo)變動幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：主營業(yè)務(wù)費用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費用變動率-基期主營業(yè)務(wù)費用變動率)/基期主營業(yè)務(wù)費用變動率　　　測算出企業(yè)多年來的平均主營業(yè)務(wù)費用變動率后，樣本本期主營業(yè)務(wù)費用變動率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務(wù)費用變動率平均值范圍，則可能存在疑點問題。,

18、配比比較分析：將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個變動率指標(biāo)對比，對指標(biāo)變化幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比分析，兩者應(yīng)當(dāng)是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點問題。,納稅評估模型分析法，就是利用經(jīng)濟學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴(yán)重

19、程度，指標(biāo)簡單，綜合性強。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。,2.1評估模型的運用,目前在建的模型庫包括四個不同子經(jīng)濟模型：企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。

20、交叉計量模型：根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要項目。投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。,橫向?qū)Ρ确ㄊ侵敢粋€企業(yè)與其他企業(yè)在同一時點(或時期)上的比較分析方法，通過對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)信息與同類企業(yè)及同行業(yè)平均數(shù)據(jù)進行分析比對，從而發(fā)現(xiàn)差距、找到規(guī)律。

21、縱向?qū)Ρ确ㄊ侵竿黄髽I(yè)在不同時點(或時期)上的比較分析方法，通過對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)信息與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或基期數(shù)據(jù)進行分析比對，從而找到規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題。針對同一戶企業(yè)也可以根據(jù)需要同時使用橫向與縱向兩種分析方法進行對比分析。道高一尺，魔高一丈。永遠不要低估了我們的對手?！　　⊥刀愂侄胃与[蔽　　　經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜　　　避稅現(xiàn)象更加普遍,2.2評估方法,例：哈爾濱市某區(qū)國稅局共管轄50戶汽車零售企業(yè)，2006年，共實現(xiàn)銷售收入257，8

22、32萬元，實現(xiàn)增值稅1，491萬元，平均增值稅稅負(fù)率為0.58%；高于全省汽車零售行業(yè)平均稅負(fù)的納稅人有8戶，占汽車零售企業(yè)的16%；低于平均稅負(fù)的納稅人有42戶，占汽車零售企業(yè)的84%。,針對汽車零售行業(yè)增值稅稅負(fù)普遍較低的狀況，我們選取三戶具有代表性的汽車銷售服務(wù)4S專營店，進行分析解剖。在組織實施中，我們以納稅人的稅收總量與稅源總量的比例關(guān)系為起點進行剖析。具體分為四個步驟進行。,第一，總體稅負(fù)評估。 總體稅負(fù)評估的基本

23、方法是通過對納稅人實際稅負(fù)值與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（平均）值的比對分析進行的，也稱評估檢驗?？傮w稅負(fù)偏低時為檢驗不合格，則需進入下一個環(huán)節(jié)，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗。下表（見表1）是我們對選出的三戶企業(yè)進行的增值稅稅負(fù)檢驗。。,從上述數(shù)據(jù)中我們可以得出這樣的結(jié)論：A公司的應(yīng)交增值稅稅負(fù)高于全省平均值0.02個百分點，檢驗合格。B公司和C公司稅負(fù)為0，檢驗不合格，需要進入下一個環(huán)節(jié)進行稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗。,第二，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗。 稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗就是當(dāng)納稅人總體稅

24、負(fù)偏低時，對納稅人的各項主要業(yè)務(wù)進行分解測算，判斷總體稅負(fù)偏低是受哪一部分業(yè)務(wù)的影響。選定稅負(fù)偏低的業(yè)務(wù)，進入下一個分析環(huán)節(jié)，單項稅負(fù)合理性分析（見表2）。,通過表中的數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：B公司的精品、配件和每小時工時收入與同行業(yè)相比偏低；C公司的整車和精品配件銷售稅負(fù)率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（平均）值相比均偏低。因此，我們需要把B公司和C公司轉(zhuǎn)入下一個環(huán)節(jié)進行單項稅負(fù)合理性分析。,第三，單項稅負(fù)合理性分析。 單項稅負(fù)合理性分析是指對某

25、一項業(yè)務(wù)稅負(fù)偏低時開展的合理性分析，這一環(huán)節(jié)的分析將根據(jù)該項業(yè)務(wù)的計征特點進行計征關(guān)系的分析，不能通過時,再進入下一環(huán)節(jié)的稅源、稅收評估分析。,1．C公司整車銷售的增值稅稅負(fù)率為0.04%。 經(jīng)過約談舉證，C公司的整車購進價格與銷售指導(dǎo)價格的差額因車型不同而不同，平均售價為12萬元，每臺差價大約3，000元，毛利率約為2.5%，增值稅稅負(fù)率的理論值應(yīng)該在0.425%左右。通過進一步了解，C公司經(jīng)銷的車輛多為非緊俏車型，主要銷

26、售給出租車公司更新?lián)Q代，自2004年以來一直經(jīng)營狀況不佳，銷售量逐年減少，而為了完成一汽——大眾公司下達的全年購車計劃，維持4S店特許經(jīng)營權(quán)，該公司年末集中進貨，造成存貨大量積壓。因而，公司只能微利甚至賠本銷售，造成增值稅稅負(fù)偏低。經(jīng)抽取部分憑證檢查確認(rèn)無誤，我們認(rèn)為該企業(yè)陳述理由比較充分，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。,2．C公司精品配件銷售的增值稅稅負(fù)率為2.18%。 我們對該公司2006年精品配件的出入庫保管明細賬進行了測算，根據(jù)平均進價

27、與平均銷售價測算的精品配件毛利率約為15%，理論稅負(fù)應(yīng)為2.55%,如果考慮企業(yè)偶爾發(fā)生售車時按進價銷售精品配件的因素，該稅負(fù)率基本合理，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。,3．B公司精品配件銷售的增值稅稅負(fù)率為-2.86%,明顯不合理。經(jīng)我們對該公司2006年10月庫管員出入庫明細賬中平均進價與銷售價的測算，精品配件銷售的毛利率約為40%，理論稅負(fù)為6.8%，企業(yè)的舉證不能消除疑點，我們把這一疑點問題轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)進行稅源、稅收評估分析。,4．B公司的

28、每小時工時收入為6.18元。據(jù)了解，同等水平的4S汽車專營店的此項指標(biāo)應(yīng)在30-80元范圍內(nèi)波動，我們對稅負(fù)較為正常的A公司的實際每小時工時收入進行了測算，該項指標(biāo)為50元，介于30-80元之間。由于B公司的平均銷售價格略低于A公司，因此，在下一分析環(huán)節(jié)中，我們設(shè)定按最低值每小時工時費用30元對B公司工時收入進行測算。,第四，稅源、稅收評估分析。 稅源、稅收評估分析是指在確定某項業(yè)務(wù)稅負(fù)偏低時圍繞其稅源和稅收的計征關(guān)系的合理

29、性而開展的分析。在上述納稅評估中，我們根據(jù)測算的合理毛利率與企業(yè)銷售精品配件的成本倒推出企業(yè)的銷售收入，根據(jù)合理的工時費用推算工時收入，與企業(yè)的申報數(shù)進行對比，計算企業(yè)少記的主營業(yè)務(wù)收入，并以此計算企業(yè)少繳的增值稅及所得稅（見表3）。,從上述數(shù)據(jù)中不難得出初步結(jié)論：B公司不記或少記應(yīng)稅銷售收入167.36萬元，涉嫌偷逃增值稅28.45萬元、企業(yè)所得稅55.23萬元。經(jīng)與企業(yè)約談舉證等環(huán)節(jié)的交涉，企業(yè)已將少繳稅款全部入庫。,例：2006年

30、二季度，某縣國稅局局對當(dāng)?shù)啬碁r青混凝土材料有限公司進行納稅評估。評估分析企業(yè)基本情況：主要從事瀝青混凝土的加工。產(chǎn)品只銷往本省高等級公路管理局一個單位。增值稅分析：采用“銷售收入對比分析法”與“稅負(fù)對比分析法”。存在疑點分析：可能存在多抵扣進項稅金，或少申報銷售收入。,所得稅分析：采用“毛利對比分析法”。　　存在疑點分析：可能存在多列成本，或少申報銷售收入。,生產(chǎn)工藝分析：對180#重油進行加熱、燃燒，燃溶成瀝青后，輸入攪拌機

31、內(nèi)，與石料攪拌成瀝青混凝土。其中，攪拌前后要用0#柴油進行加熱。,0＃柴油加熱,加入180＃重油,與石料一起攪拌,瀝青混凝土輸出,0＃柴油加熱,鑒于該產(chǎn)品的特殊性（不可能有存貨、必須即產(chǎn)即用）以及僅有一戶銷售對象，并且是純加工瀝青混凝土，所以企業(yè)少申報產(chǎn)品收入的可能性并不大。初步認(rèn)定瀝青混凝土產(chǎn)品少申報銷售收入的可能性不存在。因此重點分析其實際原料耗用是否真實，分析其是否存在原材料銷售未申報銷售收入的情況。 原材料耗用分析方法及分析重

32、點：分析方法采用“投入產(chǎn)出法”中的單位產(chǎn)品定耗模型分析。分析重點：測算該企業(yè)每加工一噸瀝青混凝土實際耗用0#柴油和180#重油的需用量。,2005年原料、燃料耗用情況分析,該企業(yè)2005年生產(chǎn)瀝青混凝土55079.60噸，油料消耗分別為：180#重油：343.52噸；0#柴油消耗296.49噸；經(jīng)計算可知，生產(chǎn)每噸瀝青混凝土需消耗180#重油6.23公斤，0#柴油5.38公斤。經(jīng)對同行業(yè)走訪，一般同類企業(yè)需耗用油量的數(shù)據(jù)為：平均生產(chǎn)每

33、噸瀝青混凝土需消耗180#重油7.5公斤，0#柴油1.6公斤，因季節(jié)氣溫的變化，耗油也隨之變化，但影響不大。,重油的耗油量：該企業(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實際消耗180#重油6.23公斤，節(jié)省1.27 公斤，2005年共節(jié)約：（7.5-6.23）*55079.6/1000=69.58噸。柴油的耗油量：該企業(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實際消耗0#柴油5.38公斤。2005年共超耗：(5.38-1.6)*55079.6/1000=208.2噸。,約

34、談舉證第一回合：　應(yīng)說明的問題：對于節(jié)約或超耗的油耗差異的原因。企業(yè)說明：因為設(shè)備、生產(chǎn)工藝和其它企業(yè)不一樣，每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土除需耗用6.23公斤左右重油外，另需消耗0#柴油3公斤左右（比同類行業(yè)要多消耗0#柴油1.4公斤/噸）。主要是因為：用多耗柴油來彌補少耗重油。因此節(jié)約重油69.58噸，而多耗用柴油77.11噸[（3-1.6）*55079.6/1000]來彌補。,第二回合：　應(yīng)說明的問題：即使認(rèn)可其生產(chǎn)工藝的前提下仍存

35、在多耗用0#柴油131.25噸[超耗208.2噸－77.11噸]的疑點。,企業(yè)說明：　　一、2005年度瀝青混凝土產(chǎn)量低，沒有大工程，生產(chǎn)斷斷續(xù)續(xù)進行，經(jīng)常是做一天，休息幾天，因為每次生產(chǎn)前，都要對已冷卻的瀝青及重油儲油罐加熱，均要消耗大量的0#柴油，經(jīng)公司鍋爐房操作工測算，每次將已冷卻的油料加熱到工作溫度，平均需耗柴油2噸左右。　二、每次開始生產(chǎn)時，如直接用重油燃燒容易熄火，所以公司開始先用柴油加熱30分鐘后，再換成重油加熱，在每

36、次生產(chǎn)結(jié)束前30分鐘，又將重油換成柴油加熱，防止存在管道內(nèi)的重油冷卻后堵塞管道，另外，對于零星的小工程，為加快生產(chǎn)進度，直接用柴油加熱石料，以上二方面原因都增加了對0#柴油的消耗?！∪?、由于設(shè)計方面的原因，公司的儲油罐離加熱裝置的距離比其他同類公司的遠(一般公司的距離為15米左右，該公司的為25米)，油料的加熱溫度比其他同類公司要高，同樣也增加了0#柴油的消耗。以上共多耗用0#柴油69.58噸。,根據(jù)04年與05年兩年銷售收入對比分

37、析，05年銷售收入比同期減少37.4%，由于生產(chǎn)技術(shù)不到位，管理經(jīng)營不到位，企業(yè)生產(chǎn)場地的客觀因素等實際情況，應(yīng)認(rèn)可其以上3點說明。,第三回合：　應(yīng)說明問題：仍存在多耗用0#柴油61.67噸（實際耗用131.25噸－69.58噸）的疑點。,企業(yè)說明：此61.67噸0#柴油是被其他單位的裝載車領(lǐng)用，未申報銷售收入227361.87元（3686.75元/噸*61.67噸）。,結(jié)論：該企業(yè)增值稅稅負(fù)率低于上年，并發(fā)生虧損的原因：一是銷售原材

38、料未申報銷售收入，如將應(yīng)補繳增值稅38651.52元納入企業(yè)2005年度稅負(fù)率計算，其稅負(fù)率達到4.2%，比上年提高0.37的百分點。二是未作收入的同時將原材料多結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此同時應(yīng)調(diào)增2005年應(yīng)稅所得額227361.87元。,點評：　　　一、對企業(yè)生產(chǎn)工藝相關(guān)了解；　　　二、抓住了問題的主要矛盾；　　　三、具有較強的邏輯分析能力；　　　四、具備一種窮追不舍的毅力。,具有強烈的敬業(yè)精神,一名合格的納稅評估人員的素質(zhì)要求,具備基