論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究

1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究 管理機(jī)制研究孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅① 鄭建國②? ① 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，②廣州三新企業(yè)集團(tuán)，廣州 ， 510635摘要 摘要 財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對(duì)新《會(huì)計(jì)法》理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團(tuán)體制下母公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提

2、出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。關(guān)鍵詞 關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 集團(tuán)公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財(cái)務(wù)總監(jiān) 1 前言按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)---總經(jīng)理---經(jīng)營班子---二級(jí)單位經(jīng)理---經(jīng)營班子---，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。我國在 1994 年《公司法》頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機(jī)械及電子行業(yè)進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)，但真正推

3、行還是在《公司法》頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團(tuán)要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團(tuán)。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團(tuán)一開始就有非經(jīng)濟(jì)因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說明，我國的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，仍處于探索過程中。按照《公司法》，企業(yè)集團(tuán)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個(gè)或幾個(gè)集團(tuán)公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個(gè)集團(tuán)公

4、司，而且這種集團(tuán)公司是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時(shí)，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為?本文屬于國家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“過程系統(tǒng)技術(shù)與管理的綜合集成研究”（

5、79931000）的成果。 孫東川，教授，博士導(dǎo)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學(xué)管理學(xué)博士研究生；鄭建國廣州 三新企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)caijang@public.guangzhou.gd.cn實(shí)性、完整性的責(zé)任。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各

6、單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第 1 章總則和第 6 章法律責(zé)任中。可見《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)經(jīng)營的客觀要求和約束。因?yàn)?，單位?fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)工作，他的這部分責(zé)任只能通過內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實(shí)，正因?yàn)檫@樣，單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化這種責(zé)任下放的委托授

7、權(quán)的接受對(duì)象。2.2 總會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)具體的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并不是所有的企業(yè)都要設(shè)置總會(huì)計(jì)師，新《會(huì)計(jì)法》第 36 條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”，可見委托授權(quán)對(duì)象，對(duì)于設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，可以把財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會(huì)計(jì)師，對(duì)于沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，這種委托對(duì)象只能是下一層次的財(cái)務(wù)部門或相應(yīng)機(jī)構(gòu)了。但總會(huì)計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，《總會(huì)計(jì)師條例》（19

8、90 年 12月國務(wù)院頒布）中，第 5 條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。”可見，作為總會(huì)計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)在《總會(huì)計(jì)師條例》第 7、8、9 條作了明確的規(guī)定，第 7 條中明確規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位

9、的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；(2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作?！钡?8 條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會(huì)