審計風(fēng)險成因及防范控制研究畢業(yè)論文

1、<p>　　題 目：審計風(fēng)險成因及防范控制研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要3</b></p><p><b>　　1審計的前言3</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義3</p>

2、<p>　　1.2.研究背景3</p><p>　　2審計風(fēng)險的定義及特征4</p><p>　　2.1審計風(fēng)險的定義4</p><p>　　2.2審計風(fēng)險的特征4</p><p>　　2.2.1審計風(fēng)險的客觀性4</p><p>　　2.2.2審計風(fēng)險的不確定性4</p><

3、;p>　　2.2.3審計風(fēng)險的偶然性4</p><p>　　2.2.4審計風(fēng)險的可控性4</p><p>　　2.2.5審計風(fēng)險損失的嚴(yán)重性4</p><p>　　3審計風(fēng)險的形成原因4</p><p><b>　　3.1主觀原因4</b></p><p>　　3.1.1審計方法本

4、身存在的缺陷4</p><p>　　3.1.2審計人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平5</p><p>　　3.1.3審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注5</p><p>　　3.2.客觀原因5</p><p>　　3.2.1被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險的根本原因。5</p><p>

5、;　　3.2.2審計活動所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化5</p><p>　　4審計風(fēng)險的類型5</p><p><b>　　4.1固有風(fēng)險5</b></p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)……………………………………………………………………………..5</p><p>　　4.1.2客戶的動機(jī)………………………

6、…………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易…………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.4相關(guān)的合作者………………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項(xiàng)………………………………………………………

7、………..6</p><p><b>　　4.2控制風(fēng)險6</b></p><p><b>　　4.3檢查風(fēng)險6</b></p><p>　　5審計風(fēng)險的防范措施6</p><p>　　5.1固有風(fēng)險的防范措施6</p><p>　　5.1.1與被審計單位保持良好的溝

8、通……………………………………………………………...6</p><p>　　5.1.2謹(jǐn)慎選擇委托單位…………………………………………………………………………...7</p><p>　　5.2控制風(fēng)險的防范措施7</p><p>　　5.2.1了解被審計單位的控制環(huán)境………………………………………………………………...7</p><p&g

9、t;　　5.2.2被審計單位建立健全的內(nèi)部控制制度……………………………………………………..7</p><p>　　5.3檢查風(fēng)險的防范措施7</p><p><b>　　6結(jié)論7</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)8</b></p><p>　　審計風(fēng)險成因及防范控制研究<

10、/p><p>　　【摘 要】：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺，審計所處的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，因而審計風(fēng)險的地位也越來越重要，而摸清審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計意識，最大限度地規(guī)避和防范和控制審計風(fēng)險是審計工作所面臨的首要任務(wù)，同時也是提高審計質(zhì)量和信

11、譽(yù)的關(guān)鍵，卻對審計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展也能起到重要作用。本文詳細(xì)介紹了三種審計風(fēng)險，分別是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。并對這三種風(fēng)險提出了相應(yīng)的防范措施。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：審計風(fēng)險、審計風(fēng)險防范 審計目的 審計控制 審計研究</p><p><b>　　1.審計的前言</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義<

12、;/p><p>　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大，同時注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大，尤其是事務(wù)所脫鉤改制后，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的防范是事務(wù)所和注冊會計師的首要任務(wù)。從審計的發(fā)展過程來講，審計風(fēng)險的出現(xiàn)和發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程。不同時期的審計風(fēng)險表現(xiàn)出不同的時代特征，不同的審計風(fēng)險也有各自形成的主要原因。結(jié)合審計實(shí)踐，研究審計風(fēng)險的形成原因有助于審計人員找到防范和控制審計風(fēng)險的新途徑，只有

13、正確地理解審計風(fēng)險的含義和特征，才能正確認(rèn)識審計風(fēng)險和增強(qiáng)審計風(fēng)險的意識，并正確有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在市場經(jīng)濟(jì)中起到相應(yīng)的重要作用。</p><p><b>　　1.2研究背景</b></p><p>　　對于我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀可從需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個角度開始分析。從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。第一，我國證券市場的制度

14、安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動機(jī)，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”；這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。第二，我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持

15、其獨(dú)立性，而且我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。第三，從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上資料說明我國審計職業(yè)界面臨的職業(yè)環(huán)境是不理想的，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)</p><

16、p>　　從審計風(fēng)險的供給角度來說，由于法律風(fēng)險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。，注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以起訴審計師，起訴的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計方面，法院曾因技術(shù)原因或不能勝任不愿受理這類訴訟。在起訴門檻方面，由于我國實(shí)行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息部對稱的位子，審計工

17、作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，進(jìn)而訴訟門檻就被抬得很高。 由于我國審計風(fēng)險起步要比過外的外，且所處的整個市場經(jīng)濟(jì)體系并不很健全，因此，我國的審計風(fēng)險防范和控制可以結(jié)合現(xiàn)狀有效地借鑒國外審計風(fēng)險研究成果，并一定要建立適合中國市場經(jīng)濟(jì)體系的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的審計風(fēng)險防范控制措施。 </p><p>　　2．審計風(fēng)險的定義及特征</p><p>　　2.1審計風(fēng)險的定義</p>

18、;<p>　　關(guān)于審計風(fēng)險的定義并不統(tǒng)一。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”而我國的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制欲審計風(fēng)險》第三條中指出：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能?！币话愣裕瑢徲嬶L(fēng)險是指審計人員在審計過程中發(fā)表了一個不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。這的審計意見包含了兩層含義：一

19、是誤拒風(fēng)險，財務(wù)報表公允的反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而審計人員卻認(rèn)為沒有公允的反映；而是誤受風(fēng)險，財務(wù)報表并沒有公允的反映而審計人員做出了其公允反映的結(jié)論。由上所述，審計風(fēng)險是指審計人員因?yàn)楦鞣N因素造成審計結(jié)論與事實(shí)不一致，會導(dǎo)致有關(guān)的損失及審計人員必須對此承擔(dān)責(zé)任的可能性。</p><p>　　2.2審計風(fēng)險的特征</p><p>　　2.2.1審計風(fēng)險的客觀性</p>

20、<p>　　經(jīng)過審計風(fēng)險的研究，人們不可能完全消除審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和減少損失的程度，所以只能熟悉和控制審計風(fēng)險。 </p><p>　　2.2.2審計風(fēng)險的不確定性</p><p>　　審計風(fēng)險的不確定性又叫審計風(fēng)險的潛在性，是審計風(fēng)險給審計主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計單位會計資料中可能存在重大錯報或漏

21、報，也可能不存在重大錯報或漏報；即使存在錯報或漏報，注冊會計師可能們有發(fā)現(xiàn)；或者已經(jīng)對審計財務(wù)報表使用者造成損失，從而不能肯定審計人員是否會受到責(zé)任追究。因此，審計風(fēng)險具有相當(dāng)不確定性。</p><p>　　2.2.3審計風(fēng)險的偶然性</p><p>　　審計風(fēng)險是因?yàn)槟承┛陀^因素或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀因素導(dǎo)致的。即并不是審計人員有意所為，可以說是審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，且在無

22、意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。</p><p>　　2.2.4審計風(fēng)險的可控性</p><p>　　雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，但審計人員可以運(yùn)用有效地審計方法和審計程序來降低或控制審計風(fēng)險。</p><p>　　2.2.5審計風(fēng)險損失的嚴(yán)重性</p><p>　　審計風(fēng)險總是客觀地存在于審計活動中，與損失聯(lián)系在一起，因?qū)徲嬶L(fēng)險不同于企業(yè)的

23、經(jīng)營風(fēng)險，審計損失一旦發(fā)生，它不單單在一個企業(yè)范圍內(nèi)直接產(chǎn)生某方面的負(fù)面影響，而將會涉及社會上各企業(yè)會計報表使用者的利益，甚至可能導(dǎo)致會計事務(wù)所破產(chǎn)倒閉。</p><p>　　3審計風(fēng)險的形成原因</p><p><b>　　3.1主觀原因</b></p><p>　　3.1.1審計方法本身存在的缺陷</p><p>　

24、　現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，且抽樣審計方法和分析性復(fù)核的應(yīng)用貫穿了整個審計過程，因此審查結(jié)果必然會有一定的誤差。為了保持各項(xiàng)具體審計活動的必要效果，必須把審計的重點(diǎn)放在各個重要組成項(xiàng)目中，摒棄一些不必要的審計程序。雖然抽樣理論已經(jīng)研究很深，但主觀的結(jié)論和客觀的實(shí)際之間總是會存在差距的，當(dāng)抽樣理論具體運(yùn)用到審計上時，審計人員還是沒有絕對把握保證抽取的樣本就能代表整體。<

25、;/p><p>　　3.1.2審計人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平</p><p>　　產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因是審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，不僅對審計人員具有扎實(shí)的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能的要求，而且還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及相關(guān)的政策理論水平。我國的審計事業(yè)沒有發(fā)達(dá)國家發(fā)展快，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、

26、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識等，直接影響 了審計工作開展的深度和廣度，進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。</p><p>　　3.1.3審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注</p><p>　　在實(shí)行審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。在審計人員的過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度的責(zé)任心、盲目的接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、簡化審計程序、擅

27、自縮小審計范圍而引起審計結(jié)論錯誤的不占少數(shù)。</p><p><b>　　3.2.客觀原因</b></p><p>　　3.2.1被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險的根本原因。</p><p>　　由于審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，對于被審計單位提供的會計資料和其他相關(guān)資料是否真實(shí)可靠，不是非常的清楚

28、，因而審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實(shí)性和可靠性。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、存在“白條子”頂庫、有賬無物、賬賬不符和賬實(shí)不符、多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等問題，從而使會計信息失真，導(dǎo)致審計人員錯判，做出偏離事實(shí)的審計結(jié)論。</p><p>　　3.2.2審計活動所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化</p><p>　　審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境部理想是形成審計風(fēng)險的客觀原因?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》的

29、頒布，一方面確立了獨(dú)立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責(zé)任；但和國外的相比，我國的審計既缺乏成熟的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加上法律、法規(guī)的不健全，懲戒配套制度不到位，導(dǎo)致審計獨(dú)立性差，審計人員風(fēng)險意識和抗風(fēng)險能力差。</p><p><b>　　4.審計風(fēng)險的類型</b></p><p><b>　　4.1固有風(fēng)險</b></p&g

30、t;<p>　　我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對固有風(fēng)險的定義是：假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制時，某一賬戶或業(yè)務(wù)類別單獨(dú)或連同其它賬戶、業(yè)務(wù)類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。通常風(fēng)險的存在是由于企業(yè)的錯報或漏報，而錯報或漏報的產(chǎn)生足以使其他相關(guān)人員對此產(chǎn)生誤解；這種錯報或漏報可能是無意的，也可能是有意的；它們都會影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)和附注披露的準(zhǔn)確性。固有風(fēng)險暗示著審計人員應(yīng)該試圖去預(yù)測在財務(wù)報表中存在多少錯報或漏報的可能性。</p>

31、<p>　　固有風(fēng)險是由被審計單位及其各個賬戶或業(yè)務(wù)類別本身固有的情況和特點(diǎn)所形成的審計風(fēng)險，影響固有風(fēng)險的因素有多方面；被審計單位及其各個賬戶和業(yè)務(wù)類別本身的特點(diǎn)以及所處的環(huán)境決定了固有風(fēng)險水平的高低。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，評估固有風(fēng)險時應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：</p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。固有風(fēng)險一定受企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。固有風(fēng)險隨著企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而改變，影響最大的賬戶可能

32、有存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等，而企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等賬戶的影響較小。</p><p>　　4.1.2客戶的動機(jī)。在很多情況下，企業(yè)管理層認(rèn)為錯報或漏報的財務(wù)報表是有利的；例如企業(yè)管理層是根據(jù)企業(yè)利潤進(jìn)行分紅的話，則有一種多報利潤的傾向；但為了少交企業(yè)所得稅又會故意低報企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)。</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易。對企業(yè)而言，非常規(guī)范性交易比常規(guī)性交易更

33、容易發(fā)生錯誤，可能是企業(yè)缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的原因，對于企業(yè)發(fā)生火災(zāi)、取得重要資產(chǎn)、簽發(fā)訂租賃合同等非常規(guī)性交易都較易發(fā)生交易記錄錯誤。</p><p>　　4.1.4相關(guān)的合作者。如果企業(yè)交易發(fā)生在母公司與子公司之間，因母公司和子公司存在著密切的聯(lián)系，一些本來在獨(dú)立的兩個實(shí)體之間不會發(fā)生的交易卻會發(fā)生在母公司和子公司之間；因此，錯報的可能性也會隨之加大，同時也增加了固有風(fēng)險。</p><p>

34、　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項(xiàng)。主觀判斷主要運(yùn)用在會計報表項(xiàng)目中，例如存貨的計價、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提......對于大修理、資產(chǎn)的部分替換之類的需要主觀判斷的事項(xiàng)要正確地記錄它們的信息。</p><p><b>　　4.2控制風(fēng)險</b></p><p>　　控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯誤后漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)

35、現(xiàn)或糾正的可能性。首先控制風(fēng)險體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能否有效地防止或檢查錯報的一種評估；其次，審計人員試圖把控制風(fēng)險設(shè)置為低于最大水平100%而作為審計計劃的一部分。企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要目的是防止錯報或舞弊，假設(shè)被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效的工作，那差錯和舞弊就會進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)報表系統(tǒng)，進(jìn)而產(chǎn)生了控制風(fēng)險。因此，控制風(fēng)險只與被審計單位的內(nèi)部控制制度對差錯和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)，則被審計單位管理當(dāng)局的重要任務(wù)是

36、建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)并保證其正確有效地發(fā)揮作用。</p><p><b>　　4.3檢查風(fēng)險</b></p><p>　　檢查風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表中存在的未能被內(nèi)部控制所防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的重大錯報或漏報，也未能被實(shí)質(zhì)性測試所發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險受制于審計風(fēng)險和審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，當(dāng)其他因素中的任何一個改變時，檢查風(fēng)險必然會發(fā)生變化。同時審計證據(jù)數(shù)

37、量的收集也會影響檢查風(fēng)險的變化，降低檢查風(fēng)險需要審計人員收集更多的證據(jù)來證實(shí)。審計人員在整個審計過程中的任何一個審計方或?qū)徲嬇袛嗟氖д`都會使審計人員發(fā)現(xiàn)不了這些錯誤和舞弊。</p><p>　　固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險由直接影響，固有風(fēng)險水平越高，審計人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)地實(shí)質(zhì)性測試程序，且要著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，將檢查風(fēng)險降低到可接受風(fēng)險。但無論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果怎樣，都要對各重要賬戶或

38、交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。</p><p>　　5.審計風(fēng)險的防范措施</p><p>　　5.1固有風(fēng)險的防范措施</p><p>　　5.1.1與被審計單位保持良好的溝通。審計風(fēng)險的防范與控制很大程度上取決于被審計單位的各個因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計風(fēng)險的重要因素。第一，審計人員在在發(fā)表審計意見，出具審計報告之前與被審計單位進(jìn)行充分的溝通非常重

39、要。若與被審計單位充分協(xié)商，并解釋有關(guān)的會計政策和財務(wù)政策，盡量讓被審計單位充分尊重審計人員的意見和建議，且對重要交易和事項(xiàng)的財務(wù)會計記錄進(jìn)行調(diào)整。第二，審計人員在與被審計單位的日常交流中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況；審計單位和審計人員可以根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況，展開各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)代理、財務(wù)會計顧問等，與被審計單位保持良好的信息溝通，化解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而控制審計風(fēng)險。</p>&l

40、t;p>　　5.1.2謹(jǐn)慎選擇委托單位，嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。謹(jǐn)慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。注冊會計師要了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其行業(yè)主管、職工、工商、財稅、金融等部門是否有不正當(dāng)行為，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書也是注冊會計師避免法律訴訟風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)約訂定書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報告形

41、式及其他要求和條件，同時表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。</p><p>　　5.2控制風(fēng)險的防范措施</p><p>　　5.2.1了解被審計單位的控制環(huán)境。控制風(fēng)險包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實(shí)施時，注冊會計師應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造且保持了誠實(shí)守信，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊的恰當(dāng)控制。<

42、/p><p>　　5.2.2被審計單位建立健全的內(nèi)部控制制度。被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全直接影響審計工作的質(zhì)量，它是決定審計工作是否順利進(jìn)行的重要因素，且被審計單位的內(nèi)部控制制度與審計風(fēng)險成反比。</p><p>　　5.3檢查風(fēng)險的防范措施</p><p>　　運(yùn)用科學(xué)的審計方法，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具。為了有效的規(guī)避審計風(fēng)險，審計人員要從思想上、觀念上深入

43、理解審計風(fēng)險，規(guī)范審計程序，改進(jìn)審計方法，進(jìn)而引進(jìn)先進(jìn)的審計模式，綜合各種審計證據(jù)來控制審計風(fēng)險。</p><p>　　加強(qiáng)審計內(nèi)部控制管理。建立和完善審計機(jī)構(gòu)良好的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是防范控制審計風(fēng)險的有力保障。審計工作質(zhì)量與風(fēng)險成反比關(guān)系，審計質(zhì)量越高，風(fēng)險越?。环粗?，質(zhì)量越低，風(fēng)險越大。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分且居于核心地位，所以要提高審計工作質(zhì)量必須堅持四個原則：規(guī)范化原則、

44、真實(shí)性原則、合法性原則和謹(jǐn)慎性原則。</p><p>　　提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。審計人員的素質(zhì)和思想道德在審計人員職業(yè)過程中其中關(guān)鍵性的作用，審計人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。審計人員的素質(zhì)影響審計質(zhì)量，同時影響審計風(fēng)險；只有提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，樹立審計人員的廉潔自律意識，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，恪守審計規(guī)范，靈活運(yùn)用審計方法，從而降低審計風(fēng)險。</p>

45、;<p><b>　　6.結(jié)論</b></p><p>　　從最初以揭錯查弊為目的詳細(xì)審計到以評價會計報表真實(shí)公允為目的的抽樣審計，到目前的審計雙重模式可知，人們對審計風(fēng)險的越來越深入，審計人員也在審計實(shí)踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法來降低和防范審計風(fēng)險，只要審計人員能夠正視、控制和化解風(fēng)險，審計事業(yè)必然會不斷的向前發(fā)展。</p><p><b

46、>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　1.陳正林.審計風(fēng)險、審計師風(fēng)險及制度風(fēng)險[J].審計研究，2010（3）</p><p>　　2.張華.注冊會計師審計風(fēng)險及其防范[J].現(xiàn)代教育，2011（3）</p><p>　　3.喬春華.審計學(xué)[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005</p><p>　　4.廉越.防范內(nèi)部