審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范控制研究畢業(yè)論文

1、<p>　　題 目：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范控制研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要3</b></p><p><b>　　1審計(jì)的前言3</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義3</p>

2、<p>　　1.2.研究背景3</p><p>　　2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征4</p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義4</p><p>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征4</p><p>　　2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性4</p><p>　　2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性4</p><

3、;p>　　2.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性4</p><p>　　2.2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性4</p><p>　　2.2.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性4</p><p>　　3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因4</p><p><b>　　3.1主觀原因4</b></p><p>　　3.1.1審計(jì)方法本

4、身存在的缺陷4</p><p>　　3.1.2審計(jì)人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平5</p><p>　　3.1.3審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注5</p><p>　　3.2.客觀原因5</p><p>　　3.2.1被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。5</p><p>

5、;　　3.2.2審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化5</p><p>　　4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型5</p><p><b>　　4.1固有風(fēng)險(xiǎn)5</b></p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)……………………………………………………………………………..5</p><p>　　4.1.2客戶的動(dòng)機(jī)………………………

6、…………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易…………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.4相關(guān)的合作者………………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項(xiàng)………………………………………………………

7、………..6</p><p><b>　　4.2控制風(fēng)險(xiǎn)6</b></p><p><b>　　4.3檢查風(fēng)險(xiǎn)6</b></p><p>　　5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施6</p><p>　　5.1固有風(fēng)險(xiǎn)的防范措施6</p><p>　　5.1.1與被審計(jì)單位保持良好的溝

8、通……………………………………………………………...6</p><p>　　5.1.2謹(jǐn)慎選擇委托單位…………………………………………………………………………...7</p><p>　　5.2控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施7</p><p>　　5.2.1了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境………………………………………………………………...7</p><p&g

9、t;　　5.2.2被審計(jì)單位建立健全的內(nèi)部控制制度……………………………………………………..7</p><p>　　5.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施7</p><p><b>　　6結(jié)論7</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)8</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范控制研究<

10、/p><p>　　【摘 要】：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺(tái)，審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的地位也越來越重要，而摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，最大限度地規(guī)避和防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作所面臨的首要任務(wù)，同時(shí)也是提高審計(jì)質(zhì)量和信

11、譽(yù)的關(guān)鍵，卻對(duì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展也能起到重要作用。本文詳細(xì)介紹了三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。并對(duì)這三種風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的防范措施。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范 審計(jì)目的 審計(jì)控制 審計(jì)研究</p><p><b>　　1.審計(jì)的前言</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義<

12、;/p><p>　　隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大，尤其是事務(wù)所脫鉤改制后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首要任務(wù)。從審計(jì)的發(fā)展過程來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程。不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出不同的時(shí)代特征，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有各自形成的主要原因。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有助于審計(jì)人員找到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑，只有

13、正確地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征，才能正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并正確有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起到相應(yīng)的重要作用。</p><p><b>　　1.2研究背景</b></p><p>　　對(duì)于我國審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀可從需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)角度開始分析。從需求角度看，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，我國證券市場(chǎng)的制度

14、安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假，“中國證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”；這種盈余管理行為源于我國證券市場(chǎng)特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。第二，我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會(huì)在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持

15、其獨(dú)立性，而且我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。第三，從會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對(duì)信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會(huì)計(jì)造假行為（湯立斌，2002）。以上資料說明我國審計(jì)職業(yè)界面臨的職業(yè)環(huán)境是不理想的，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)</p><

16、p>　　從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來說，由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以起訴審計(jì)師，起訴的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計(jì)方面，法院曾因技術(shù)原因或不能勝任不愿受理這類訴訟。在起訴門檻方面，由于我國實(shí)行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息部對(duì)稱的位子，審計(jì)工

17、作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，進(jìn)而訴訟門檻就被抬得很高。 由于我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起步要比過外的外，且所處的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系并不很健全，因此，我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制可以結(jié)合現(xiàn)狀有效地借鑒國外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究成果，并一定要建立適合中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施。 </p><p>　　2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征</p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義</p>

18、;<p>　　關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并不統(tǒng)一。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！倍覈摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制欲審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能。”一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)表了一個(gè)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。這的審計(jì)意見包含了兩層含義：一

19、是誤拒風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允的反映；而是誤受風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有公允的反映而審計(jì)人員做出了其公允反映的結(jié)論。由上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因?yàn)楦鞣N因素造成審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不一致，會(huì)導(dǎo)致有關(guān)的損失及審計(jì)人員必須對(duì)此承擔(dān)責(zé)任的可能性。</p><p>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征</p><p>　　2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性</p>

20、<p>　　經(jīng)過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和減少損失的程度，所以只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性又叫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中可能存在重大錯(cuò)報(bào)或漏

21、報(bào)，也可能不存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；即使存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能們有發(fā)現(xiàn)；或者已經(jīng)對(duì)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，從而不能肯定審計(jì)人員是否會(huì)受到責(zé)任追究。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)不確定性。</p><p>　　2.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槟承┛陀^因素或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀因素導(dǎo)致的。即并不是審計(jì)人員有意所為，可以說是審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，且在無

22、意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。</p><p>　　2.2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性</p><p>　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但審計(jì)人員可以運(yùn)用有效地審計(jì)方法和審計(jì)程序來降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.2.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是客觀地存在于審計(jì)活動(dòng)中，與損失聯(lián)系在一起，因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的

23、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)損失一旦發(fā)生，它不單單在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)直接產(chǎn)生某方面的負(fù)面影響，而將會(huì)涉及社會(huì)上各企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，甚至可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所破產(chǎn)倒閉。</p><p>　　3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因</p><p><b>　　3.1主觀原因</b></p><p>　　3.1.1審計(jì)方法本身存在的缺陷</p><p>　

24、　現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核的應(yīng)用貫穿了整個(gè)審計(jì)過程，因此審查結(jié)果必然會(huì)有一定的誤差。為了保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)的必要效果，必須把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目中，摒棄一些不必要的審計(jì)程序。雖然抽樣理論已經(jīng)研究很深，但主觀的結(jié)論和客觀的實(shí)際之間總是會(huì)存在差距的，當(dāng)抽樣理論具體運(yùn)用到審計(jì)上時(shí)，審計(jì)人員還是沒有絕對(duì)把握保證抽取的樣本就能代表整體。<

25、;/p><p>　　3.1.2審計(jì)人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平</p><p>　　產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，不僅對(duì)審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能的要求，而且還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及相關(guān)的政策理論水平。我國的審計(jì)事業(yè)沒有發(fā)達(dá)國家發(fā)展快，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、

26、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)等，直接影響 了審計(jì)工作開展的深度和廣度，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.1.3審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注</p><p>　　在實(shí)行審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)人員的過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度的責(zé)任心、盲目的接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、擅

27、自縮小審計(jì)范圍而引起審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不占少數(shù)。</p><p><b>　　3.2.客觀原因</b></p><p>　　3.2.1被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。</p><p>　　由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是否真實(shí)可靠，不是非常的清楚

28、，因而審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、存在“白條子”頂庫、有賬無物、賬賬不符和賬實(shí)不符、多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等問題，從而使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致審計(jì)人員錯(cuò)判，做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。</p><p>　　3.2.2審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化</p><p>　　審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境部理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的

29、頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；但和國外的相比，我國的審計(jì)既缺乏成熟的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加上法律、法規(guī)的不健全，懲戒配套制度不到位，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。</p><p><b>　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型</b></p><p><b>　　4.1固有風(fēng)險(xiǎn)</b></p&g

30、t;<p>　　我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的定義是：假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或業(yè)務(wù)類別單獨(dú)或連同其它賬戶、業(yè)務(wù)類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。通常風(fēng)險(xiǎn)的存在是由于企業(yè)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的產(chǎn)生足以使其他相關(guān)人員對(duì)此產(chǎn)生誤解；這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能是無意的，也可能是有意的；它們都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和附注披露的準(zhǔn)確性。固有風(fēng)險(xiǎn)暗示著審計(jì)人員應(yīng)該試圖去預(yù)測(cè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在多少錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。</p>

31、<p>　　固有風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位及其各個(gè)賬戶或業(yè)務(wù)類別本身固有的情況和特點(diǎn)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素有多方面；被審計(jì)單位及其各個(gè)賬戶和業(yè)務(wù)類別本身的特點(diǎn)以及所處的環(huán)境決定了固有風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：</p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。固有風(fēng)險(xiǎn)一定受企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。固有風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而改變，影響最大的賬戶可能

32、有存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等，而企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化對(duì)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等賬戶的影響較小。</p><p>　　4.1.2客戶的動(dòng)機(jī)。在很多情況下，企業(yè)管理層認(rèn)為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是有利的；例如企業(yè)管理層是根據(jù)企業(yè)利潤進(jìn)行分紅的話，則有一種多報(bào)利潤的傾向；但為了少交企業(yè)所得稅又會(huì)故意低報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易。對(duì)企業(yè)而言，非常規(guī)范性交易比常規(guī)性交易更

33、容易發(fā)生錯(cuò)誤，可能是企業(yè)缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的原因，對(duì)于企業(yè)發(fā)生火災(zāi)、取得重要資產(chǎn)、簽發(fā)訂租賃合同等非常規(guī)性交易都較易發(fā)生交易記錄錯(cuò)誤。</p><p>　　4.1.4相關(guān)的合作者。如果企業(yè)交易發(fā)生在母公司與子公司之間，因母公司和子公司存在著密切的聯(lián)系，一些本來在獨(dú)立的兩個(gè)實(shí)體之間不會(huì)發(fā)生的交易卻會(huì)發(fā)生在母公司和子公司之間；因此，錯(cuò)報(bào)的可能性也會(huì)隨之加大，同時(shí)也增加了固有風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>

34、　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項(xiàng)。主觀判斷主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，例如存貨的計(jì)價(jià)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提......對(duì)于大修理、資產(chǎn)的部分替換之類的需要主觀判斷的事項(xiàng)要正確地記錄它們的信息。</p><p><b>　　4.2控制風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤后漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)

35、現(xiàn)或糾正的可能性。首先控制風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能否有效地防止或檢查錯(cuò)報(bào)的一種評(píng)估；其次，審計(jì)人員試圖把控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置為低于最大水平100%而作為審計(jì)計(jì)劃的一部分。企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要目的是防止錯(cuò)報(bào)或舞弊，假設(shè)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效的工作，那差錯(cuò)和舞弊就會(huì)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，進(jìn)而產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)差錯(cuò)和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)，則被審計(jì)單位管理當(dāng)局的重要任務(wù)是

36、建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)并保證其正確有效地發(fā)揮作用。</p><p><b>　　4.3檢查風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的未能被內(nèi)部控制所防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)受制于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)其他因素中的任何一個(gè)改變時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)發(fā)生變化。同時(shí)審計(jì)證據(jù)數(shù)

37、量的收集也會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的變化，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)人員收集更多的證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中的任何一個(gè)審計(jì)方或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會(huì)使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了這些錯(cuò)誤和舞弊。</p><p>　　固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)由直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)地實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，且要著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受風(fēng)險(xiǎn)。但無論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果怎樣，都要對(duì)各重要賬戶或

38、交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。</p><p>　　5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　5.1固有風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　5.1.1與被審計(jì)單位保持良好的溝通。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制很大程度上取決于被審計(jì)單位的各個(gè)因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。第一，審計(jì)人員在在發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告之前與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的溝通非常重

39、要。若與被審計(jì)單位充分協(xié)商，并解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)政策，盡量讓被審計(jì)單位充分尊重審計(jì)人員的意見和建議，且對(duì)重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。第二，審計(jì)人員在與被審計(jì)單位的日常交流中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況；審計(jì)單位和審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，展開各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)代理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問等，與被審計(jì)單位保持良好的信息溝通，化解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p>&l

40、t;p>　　5.1.2謹(jǐn)慎選擇委托單位，嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。謹(jǐn)慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對(duì)其行業(yè)主管、職工、工商、財(cái)稅、金融等部門是否有不正當(dāng)行為，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)約訂定書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形

41、式及其他要求和條件，同時(shí)表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。</p><p>　　5.2控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　5.2.1了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造且保持了誠實(shí)守信，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊的恰當(dāng)控制。<

42、/p><p>　　5.2.2被審計(jì)單位建立健全的內(nèi)部控制制度。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，它是決定審計(jì)工作是否順利進(jìn)行的重要因素，且被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。</p><p>　　5.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具。為了有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入

43、理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)而引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)模式，綜合各種審計(jì)證據(jù)來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制管理。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。審計(jì)工作質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，審計(jì)質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)越大。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分且居于核心地位，所以要提高審計(jì)工作質(zhì)量必須堅(jiān)持四個(gè)原則：規(guī)范化原則、

44、真實(shí)性原則、合法性原則和謹(jǐn)慎性原則。</p><p>　　提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。審計(jì)人員的素質(zhì)和思想道德在審計(jì)人員職業(yè)過程中其中關(guān)鍵性的作用，審計(jì)人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；只有提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，恪守審計(jì)規(guī)范，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p>

45、;<p><b>　　6.結(jié)論</b></p><p>　　從最初以揭錯(cuò)查弊為目的詳細(xì)審計(jì)到以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允為目的的抽樣審計(jì)，到目前的審計(jì)雙重模式可知，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的越來越深入，審計(jì)人員也在審計(jì)實(shí)踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法來降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只要審計(jì)人員能夠正視、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)事業(yè)必然會(huì)不斷的向前發(fā)展。</p><p><b

46、>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　1.陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2010（3）</p><p>　　2.張華.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代教育，2011（3）</p><p>　　3.喬春華.審計(jì)學(xué)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005</p><p>　　4.廉越.防范內(nèi)部