內(nèi)部審計(jì)案例研究175頁(yè)

1、1,內(nèi)部審計(jì)案例研究,一、西方的內(nèi)部審計(jì)二、我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析世界通信公司（World Com）案例通用電氣公司（GE）案例百事（Pepsi）集團(tuán)案例航天通信公司案例金鷹國(guó)際集團(tuán)公司案例,2,導(dǎo)入：,內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，能夠充當(dāng)管理者延長(zhǎng)的手臂或長(zhǎng)在背后的眼睛。同時(shí)，它還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)等外部審計(jì)監(jiān)督提供重要基礎(chǔ)。盡管內(nèi)部審計(jì)不可或

2、缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息披露較少，理論和案例研究相對(duì)而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來(lái)說(shuō)，世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計(jì)的成功范例，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。,3,一、西方的內(nèi)部審計(jì),（一）內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成1940年以前，內(nèi)部審計(jì)是外部會(huì)計(jì)公司的一個(gè)助手。1941年， 美國(guó)學(xué)者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方

3、法（Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure）》，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的“開山鼻祖”。布林克指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計(jì)的助手。,4,1941年底，約翰.瑟斯頓（John B. Thurston在美國(guó)倡導(dǎo)成立了世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ Insti

4、tute of Internal Auditors，IIA），被尊為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”，內(nèi)部審計(jì)開始成為引人注目的職業(yè)。,5,（二）內(nèi)部審計(jì)觀念的演變,1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立

5、評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。”從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段。,6,1957年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！眱?nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首

6、次提出內(nèi)部審計(jì)“衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性”的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少表明經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。,7,1971年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào)“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上”，而不是“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基

7、礎(chǔ)上”。這表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。,8,1978年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的《內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)概念：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)?！边@條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì)從“為管理服務(wù)”向“為組織服務(wù)”拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問(wèn)題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。

8、內(nèi)部審計(jì)由從簡(jiǎn)單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利。,9,1990年，《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書》提出：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?！卑褍?nèi)部審計(jì)定義為“建立在一個(gè)組織內(nèi)部”的服務(wù)工作，以此與外部審計(jì)相區(qū)別。,10,1993年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它

9、要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任?！贝舜味x明確了內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體含義，即“分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任”。,11,1999年，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)（職能），旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)（目標(biāo)）。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控

10、制和治理過(guò)程的效果（對(duì)象），幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ）。,12,“Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization''s operations. It helps an organization acco

11、mplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”,13,（三）內(nèi)部審計(jì)的最新定位,⒈特性：從獨(dú)立性到客觀性 在傳統(tǒng)觀念中，“獨(dú)立”是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征

12、，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。因此，從1947年第1個(gè)定義開始，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。但在最新定位中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更強(qiáng)調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說(shuō)，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè)增加價(jià)值，就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與控制的分析與建議是客觀的。,14,為了保持客觀性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師：（1）不應(yīng)該參加任何有可能

13、損害或者假定會(huì)損害他們無(wú)偏見(jiàn)的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。,15,問(wèn)題：如何理解獨(dú)立性的地位？,一味“獨(dú)立”的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰(shuí)來(lái)提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。而且，把“獨(dú)立”凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供服務(wù)時(shí)相對(duì)于外部服

14、務(wù)提供者處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立”的位置上。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。,16,獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒(méi)有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒(méi)有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過(guò)來(lái)，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。美國(guó)FASB原來(lái)倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)

15、則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國(guó)SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純?cè)瓌t為導(dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說(shuō)明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。,17,需要說(shuō)明的是，獨(dú)立性的概念并非毫無(wú)用處。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性，作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中，“獨(dú)立”被表述為“無(wú)阻礙地決定工作范圍和無(wú)阻礙地

16、完成工作的能力”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，獨(dú)立是對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言。顯然審計(jì)活動(dòng)是以內(nèi)部審計(jì)師為基礎(chǔ)的，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干涉”。,18,⒉職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng),確認(rèn)：為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)?！按_認(rèn)” 而非“保證” ，理由如下： （1） “保證” 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高內(nèi)

17、部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等因素，因此，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是通過(guò)檢查，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議，“確認(rèn)”職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。,19,（2）內(nèi)部審計(jì)的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對(duì)

18、其余內(nèi)部控制要素的再控制。（3）內(nèi)部審計(jì)不能“保證”任何事物 IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的“assurance”與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無(wú)關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對(duì)其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見(jiàn)，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。,20,確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也

19、可能衍生出確認(rèn)性服務(wù)。咨詢：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，如顧問(wèn)、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。,21,“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父” 勞倫斯.索耶（Lawrence B. Sawyer）認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛

20、，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。”,22,⒊對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程,在審計(jì)領(lǐng)域，“風(fēng)險(xiǎn)”一詞仿佛較多地與獨(dú)立審計(jì)相聯(lián)系，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。例如：內(nèi)部的有財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足、政策計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國(guó)家宏觀政策調(diào)整、國(guó)際金融市

21、場(chǎng)動(dòng)蕩等。企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過(guò)程的效果。,23,24,內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)在此核心作用之外拓展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取一定的安全措施，包括將業(yè)務(wù)看作是咨詢服務(wù)并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)其確認(rèn)服務(wù)的獨(dú)立性和客觀性。,25,來(lái)自管理層對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)是最基本的，而內(nèi)部審計(jì)是客觀確認(rèn)的主要來(lái)源，其它來(lái)源

22、包括外部審計(jì)師和獨(dú)立的專家檢查。內(nèi)部審計(jì)師提供三方面的確認(rèn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；（2）對(duì)“主要”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施；（3）可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。,26,研究表明，董事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)師均認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式是：（1）為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)；（2）為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn)。,27,內(nèi)部審計(jì)師

23、在考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)和治理之間的聯(lián)系及推動(dòng)方面的專長(zhǎng)，意味著內(nèi)部審計(jì)部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)者，甚至項(xiàng)目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的早期。隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)作用可能會(huì)減弱。如果組織雇用了風(fēng)險(xiǎn)管理專家或機(jī)構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計(jì)更可能通過(guò)專注于確認(rèn)作用來(lái)增加價(jià)值，而不是通過(guò)更多地開展咨詢活動(dòng)。,28,內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的聯(lián)系：共享某些

24、知識(shí)、技能和價(jià)值，都了解公司治理的要求，具有項(xiàng)目管理、分析和推進(jìn)技巧，重視良好的風(fēng)險(xiǎn)平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的區(qū)別：風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必為審計(jì)委員會(huì)提供獨(dú)立和客觀確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)師在介入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也不應(yīng)該低估風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的專業(yè)知識(shí)（例如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)量化和建模技術(shù)），這些知識(shí)對(duì)大部分內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)是陌生的。,29,內(nèi)部審計(jì)部門可以承擔(dān)的一些咨詢作用包括：（1）將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所

25、用的工具與技術(shù)提供給管理層；（2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的專業(yè)知識(shí)及對(duì)組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢(shì)；（3）提供建議，推動(dòng)專題討論會(huì)，指導(dǎo)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制，促進(jìn)共同語(yǔ)言、框架和理解的建立；（4）作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的中心；（5）協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。,30,確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定內(nèi)部審計(jì)師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任：在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，只要內(nèi)

26、部審計(jì)沒(méi)有實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)的職能（這是管理層的職責(zé)），而高級(jí)管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)就能夠提供咨詢服務(wù)。,31,在滿足某些條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可能拓展其對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的參與：（1）明確管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)；（2）內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過(guò)；（3）內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險(xiǎn)；（4）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。,32,

27、企業(yè)的總體管理控制機(jī)制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能達(dá)到這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。控制不再是抽象的、暗含的，而是能實(shí)實(shí)在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和制定出有效的管理程序，而且對(duì)于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進(jìn)控制手段。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計(jì)能為組織創(chuàng)造價(jià)值。,33,從傳統(tǒng)意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師在絕

28、大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)”，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒(méi)有傷害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)。但2002年美國(guó)《薩班斯——奧克斯萊法案》的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)人員從幕后逐漸走向前臺(tái)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見(jiàn)陳述書中則指出：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用。

29、,34,從對(duì)象界定來(lái)看，定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，既比較切合實(shí)際，又能有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問(wèn)題向主動(dòng)提出解決問(wèn)題的建議轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。風(fēng)險(xiǎn)管理是我們事業(yè)的推動(dòng)力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)我們的成功產(chǎn)生重大影響”。,35,⒋目標(biāo)：增加價(jià)值,在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低

30、代理成本而設(shè)計(jì)的，人們不關(guān)心它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無(wú)形的。在如今的高度競(jìng)爭(zhēng)且成本“過(guò)敏”的市場(chǎng)上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過(guò)程和非增值過(guò)程，然后盡可能地壓縮非增值過(guò)程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值。任何活動(dòng)只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計(jì)如果還固守過(guò)去的陣地，只能被淘汰出局。,36,新的角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為

31、自己的繼續(xù)存在爭(zhēng)得一席之地。內(nèi)部審計(jì)要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出：價(jià)值問(wèn)題將會(huì)取代獨(dú)立性來(lái)支配內(nèi)審工作。,37,內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過(guò)去針對(duì)個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。它從一個(gè)局部職能的“功能性思維”，轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來(lái)考慮問(wèn)

32、題和提出解決方案，從全局、長(zhǎng)期著眼促成各個(gè)部門、各個(gè)方面的有效合作。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。內(nèi)部審計(jì)盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)收集生產(chǎn)和銷售過(guò)程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層或全體人員，成為組織成功的關(guān)鍵因素。,38,⒌主體：開放式,在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定位中，“內(nèi)部

33、”一詞被拋棄了，內(nèi)部審計(jì)主體不再處于封閉狀態(tài)。按照通常的理解，內(nèi)部審計(jì)仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這是一種誤解。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù)”的主體性概念。 “內(nèi)部”這一概念唯一有價(jià)值的地方，在于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。,39,雖然有一些人認(rèn)為“內(nèi)部”這個(gè)概念是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試

34、圖使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)壟斷所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)。在美國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織替代內(nèi)部審計(jì)工作職能的外部化努力，已引起廣泛關(guān)注。,40,隨著外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)外部化將是一種潮流。其明顯的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：（1）獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的。高額的服務(wù)成本

35、費(fèi)用，可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)偅軌驅(qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是要由人來(lái)完成的，但有些部分要用到計(jì)算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的，但一流的會(huì)計(jì)公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定成本可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥ァ?41,（2）降低總成本如果建立一個(gè)自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)外部化則能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)

36、可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動(dòng)成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時(shí)，如果由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。,42,（3）保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也

37、無(wú)法建立足夠的專家意見(jiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。,43,（4）使管理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力內(nèi)部審計(jì)部門的日常審計(jì)往往是低效的，還可能會(huì)分散管理層的精力。如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常管理中。,44,（5）在外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，占有主動(dòng)權(quán)。

38、組織在決定采取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外購(gòu)時(shí)，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動(dòng)權(quán)。如果對(duì)服務(wù)不滿意，由于市場(chǎng)上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長(zhǎng)期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。（6）外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且部分一流的會(huì)計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度。,45,二、我國(guó)的內(nèi)部審計(jì),2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告在《中國(guó)內(nèi)

39、部審計(jì)》正式發(fā)表。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于主導(dǎo)地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以調(diào)查問(wèn)卷、召開座談會(huì)和深入單位調(diào)研等方式，在對(duì)普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎(chǔ)上，寫出了《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》。報(bào)告分為法律環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)發(fā)展、主要問(wèn)題、意見(jiàn)和建議及職業(yè)化建設(shè)六個(gè)部分。,4

40、6,（一）法律環(huán)境,⒈我國(guó)法律法規(guī)和規(guī)章（1）法律法規(guī)1982年12月，《中華人民共和國(guó)憲法》確定在我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1994年8月，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是新中國(guó)成立后第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計(jì)制度。,47,（2）審計(jì)署規(guī)定2003年3月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：明確內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督

41、和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。,48,（3）有關(guān)部門規(guī)定1997年12月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《上市公司章程指引》，規(guī)定公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布

42、《上市公司治理準(zhǔn)則》，規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)部控制制度。,49,2004年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。2

43、004年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，對(duì)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進(jìn)行了規(guī)定。2005年12月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體的要求。,50,⒉國(guó)外有關(guān)法律和規(guī)定2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯－奧克斯利法案》，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，上市公司必須在

44、年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。2002年8月，美國(guó)紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)（至少由三名成員組成）和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。,51,2004年6月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案404條款時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的有效性是考慮的重要因素。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在最新審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出，內(nèi)部審計(jì)人員可以就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對(duì)管理層提供咨詢、為完成記錄與測(cè)試提供資源、作為項(xiàng)目的

45、領(lǐng)導(dǎo)者提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息、作為自我評(píng)估活動(dòng)的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以支持管理層的評(píng)價(jià)。,52,（二）基礎(chǔ)建設(shè),⒈獨(dú)立性顯著增強(qiáng)據(jù)對(duì)1236家企業(yè)的調(diào)查，中央企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例占99.05%；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例為72.54%。,53,⒉地位明顯提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占41.75%；隸屬于董事會(huì)的占20.93%；隸屬于

46、副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占3.47%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的占66.14%，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的層次、地位有了明顯提高。,54,中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于董事會(huì)的占6.86%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。省級(jí)企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占40.22%；隸屬于董事會(huì)的占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理

47、或總會(huì)計(jì)師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占4.09%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85%。,55,⒊管理體制多樣化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的比例為20.89%。其中，中央企業(yè)16.95%，省級(jí)企業(yè)20.88%。（1）垂直管理模式。如中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司實(shí)行審計(jì)派駐制，審計(jì)部下設(shè)綜合審計(jì)處等5個(gè)處及審核委員會(huì)辦公室，在14個(gè)區(qū)域和省級(jí)設(shè)審計(jì)分部、38個(gè)地市大區(qū)設(shè)審計(jì)處作為審計(jì)部的派駐機(jī)構(gòu)。（2）分級(jí)管理模式。各級(jí)子企業(yè)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

48、，負(fù)責(zé)本企業(yè)的審計(jì)工作，對(duì)本企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。,56,（3）垂直和分級(jí)管理相結(jié)合的模式。如中國(guó)石油化工集團(tuán)公司總部設(shè)立審計(jì)局，按大區(qū)設(shè)派出審計(jì)分局，審計(jì)分局接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主。（4）集中管理模式。如武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司在總部設(shè)立一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，各子公司不另設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。,57,⒋規(guī)范化逐步提高據(jù)對(duì)1149家企業(yè)的調(diào)查，

49、79.72%的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和工作范圍進(jìn)行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級(jí)企業(yè)76.88%。如寶鋼集團(tuán)有限公司、中國(guó)海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司等企業(yè)，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》，規(guī)范了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)流程。,58,中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司建立了四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)制度體系：第一層次為綱領(lǐng)性制度，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的總綱、總規(guī)則；第二層次為基本

50、制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計(jì)的通用操作規(guī)范和各類審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施細(xì)則；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計(jì)實(shí)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,59,⒌隊(duì)伍得到加強(qiáng)（1）充實(shí)了工作力量據(jù)對(duì)1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員有31834人。其中專職人員占68.47％，兼職人員占31.53%。（2）隊(duì)伍素質(zhì)提升第一，隊(duì)伍構(gòu)成趨向復(fù)合型。擁有會(huì)計(jì)師職稱的人員占57.32%；經(jīng)濟(jì)師職稱占16.62%；

51、審計(jì)師職稱占15.91%；工程師職稱占10.15%。,60,第二，審計(jì)人員學(xué)歷水平提高。大專以上學(xué)歷占90.06%，本科以上學(xué)歷占46.7%，其中碩士研究生以上學(xué)歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學(xué)歷占52.22%；省級(jí)企業(yè)本科以上學(xué)歷占41.44%。第三，審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)

52、工作提供了人力資源保障。,61,（3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化內(nèi)部審計(jì)人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級(jí)企業(yè)平均年齡為39.45歲。（4）工作資歷較成熟從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%。總體來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員中從事內(nèi)部審計(jì)工作5年以上的近

53、60%，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供了資歷保障。,62,（三）業(yè)務(wù)發(fā)展,在多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。據(jù)對(duì)1280家企業(yè)不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重的調(diào)查：財(cái)務(wù)審計(jì)為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級(jí)

54、企業(yè)26.56%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級(jí)企業(yè)15.03%；,63,專項(xiàng)審計(jì)為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級(jí)企業(yè)8.77%；工程項(xiàng)目審計(jì)為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級(jí)企業(yè)9.71%；物資采購(gòu)審計(jì)為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級(jí)企業(yè)5.03%；其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級(jí)企業(yè)10.12%；內(nèi)部控制審計(jì)為8.39%，其中中央

55、企業(yè)7.93%，省級(jí)企業(yè)9.45%；,64,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級(jí)企業(yè)4.75%；計(jì)算機(jī)審計(jì)為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級(jí)企業(yè)為0.79%；其他審計(jì)為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級(jí)企業(yè)9.79%。各種不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重表明，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型與發(fā)展。,65,⒈普遍開展財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)

56、，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。,66,內(nèi)容：貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)、存貨審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、生產(chǎn)成本審計(jì)、損益審計(jì)、納稅管理審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)等。目前，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)雖已出現(xiàn)由占主導(dǎo)地位開始逐步弱化的趨勢(shì)。但財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，仍占據(jù)著重要位置。,67,⒉普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度

57、國(guó)有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，將審計(jì)關(guān)口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)工作實(shí)效。中國(guó)鐵道建筑總公司實(shí)施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度以來(lái)，已對(duì)27名擬提拔的人員進(jìn)行了任前審計(jì)，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績(jī)選人用人的導(dǎo)向和氛圍。,68,中國(guó)石油大慶油田公司除對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還開展了對(duì)機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)組長(zhǎng)等要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理

58、起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際情況，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個(gè)重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計(jì)流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性和工作效果。,69,⒊積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（１）專項(xiàng)審計(jì)天津天鐵冶金集團(tuán)有限公司開展了板坯連鑄工程項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)

59、了對(duì)工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進(jìn)了工程項(xiàng)目的規(guī)范化管理。中國(guó)兵器裝備集團(tuán)公司開展了長(zhǎng)期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)。中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)輪換業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。,70,中國(guó)通用技術(shù)控股集團(tuán)公司先后對(duì)海外機(jī)構(gòu)分配問(wèn)題、境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題、貿(mào)易板塊的費(fèi)用支出問(wèn)題、重大海外工程承包項(xiàng)目進(jìn)展情況、投資兼并問(wèn)題等開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過(guò)對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行深入分析，有針對(duì)性地提出了系統(tǒng)

60、的解決方案，為集團(tuán)公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合公司當(dāng)前管理上的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，深入開展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)了各單位在SP結(jié)算、咨詢費(fèi)用、高價(jià)值促銷品等方面管理的進(jìn)一步強(qiáng)化。,71,（２）工程項(xiàng)目審計(jì)中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，采取“前移審計(jì)關(guān)口”的方式，在搞好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的同時(shí)，大力推行“項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)”和“全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督”，為規(guī)范項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目資金

61、使用效率發(fā)揮了積極作用。中國(guó)石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計(jì)基建工程投資、維修費(fèi)用、材料費(fèi)用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費(fèi)用，同時(shí)還評(píng)價(jià)了投資和費(fèi)用的使用效果，揭示了投資和費(fèi)用使用過(guò)程中存在的管理問(wèn)題，促進(jìn)了資金使用效率和效果的提高。,72,（３）物資采購(gòu)審計(jì)中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二○三研究所開展的物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費(fèi)支出，

62、提高了經(jīng)濟(jì)效益。2005年以來(lái)完成了物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)118項(xiàng)，節(jié)約資金支出1520萬(wàn)元。,73,（４）管理效益審計(jì)中國(guó)石油化工集團(tuán)公司大力開展管理和效益審計(jì)，堅(jiān)持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個(gè)貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營(yíng)；三個(gè)結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證相結(jié)合；四個(gè)統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項(xiàng)目計(jì)劃、統(tǒng)一編制審計(jì)方案、統(tǒng)一組織項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一問(wèn)題定性和統(tǒng)計(jì)口

63、徑；五個(gè)檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計(jì)占全部審計(jì)項(xiàng)目的73.4%。,74,中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司圍繞采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過(guò)管理效益審計(jì)來(lái)判定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、有效性以及經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性，重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進(jìn)而評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性（3E）。廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，對(duì)下屬的三家控股子公司與合作公司進(jìn)行試點(diǎn)，將經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析與流程評(píng)估相

64、結(jié)合，取得了較好的效果。,75,湖南省現(xiàn)代投資公司對(duì)所屬的控股子公司輪流進(jìn)行管理效益審計(jì)，在肯定經(jīng)營(yíng)成績(jī)的同時(shí)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計(jì)單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。在對(duì)下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計(jì)后，子公司根據(jù)審計(jì)提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項(xiàng)的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范，探索了新的經(jīng)營(yíng)模式。,76,⒋探索開

65、展內(nèi)部控制有效性審計(jì)目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司、中國(guó)石油化工集團(tuán)公司、中國(guó)華能集團(tuán)公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)。,77,中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司在遵循薩班斯法案工作過(guò)程中，凸顯了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。中國(guó)神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，融入風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)，及時(shí)向被審計(jì)單

66、位提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和存在的問(wèn)題，在促進(jìn)改善管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。,78,內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，其價(jià)值是由幫助組織掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定的。從調(diào)查反饋的情況看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。中國(guó)神華能源股份有限公司以公司總部層面風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國(guó)監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問(wèn)題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)初始風(fēng)險(xiǎn)和管控有效性進(jìn)行評(píng)估，編制完成了《內(nèi)

67、部控制手冊(cè)》和《自我評(píng)估手冊(cè)》，初步搭建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。,79,中國(guó)南車股份有限公司以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲(chǔ)備等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，全面開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差距分析，確定

68、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果制定了以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為基礎(chǔ)的審計(jì)工作3年滾動(dòng)規(guī)劃，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的開展。,80,⒌加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)理論、審計(jì)管理、審計(jì)內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會(huì)計(jì)電算化的普及、ERP的廣泛應(yīng)用，審計(jì)信息化已成為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點(diǎn)。當(dāng)前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要以計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)的方式開展IT審計(jì)，審計(jì)人員利用

69、審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。,81,中國(guó)石油化工集團(tuán)公司自2004年以來(lái)，啟動(dòng)了在ERP環(huán)境下的輔助審計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）和審計(jì)查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，積極督促和引導(dǎo)廣大審計(jì)人員充分運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段，積極嘗試開展在線和遠(yuǎn)程審計(jì)，同時(shí)，還開發(fā)了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，提升了審計(jì)信息門戶的功能。中國(guó)石油大慶油田公司開發(fā)了財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和基建工程投資計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)