淺析上市公司合并財務報表的合并范圍

1、淺析上市公司合并財務報表的合并范圍[摘要]近年來，上市公司通過變動合并范圍操縱利潤的行為屢見不鮮。這種做法會影響到對上市公司真實狀況的反映，誤導財務報表使用者。新會計準則雖然更關注實質的控制，從定性標準和定量標準兩個方面來界定合并范圍，但仍存在一些漏洞。本文從財務報表使用者的角度出發(fā)，對我國《企業(yè)會計準則》對“合并范圍”的相關規(guī)定進行了粗淺的分析。[關鍵詞]合并財務報表；合并范圍；上市公司[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號

2、]10056432（2013）170067021上市公司合并財務報表合并范圍存在的問題1.1上市公司合并財務報表的概念上市公司合并財務報表是指用于反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的對外披露的財務報表。合并財務報表的編制是為了滿足利益相關者的財務信息需求。對企業(yè)集團管理層，他們需要通過合并財務報表了解企業(yè)集團的財務狀況、經營成果及現金流量，以便合理配置資源，提高資金使用效益，實現企業(yè)集團整體價值最大化

3、；對企業(yè)集團外部報表使用者，主要指投資人和債權人，他們承擔著企業(yè)的經營風險，需要通過合并會計報表了解經營者受托責任的履行情況及企業(yè)及時償還債務和利息的能力。因此，總的來納入合并財務報表的合并范圍。1.3存在的問題《企業(yè)會計準則》對合并范圍的界定帶有很大的主觀性，在一定程度上合并主體可以根據自己的需要選擇合并范圍，降低了會計信息的質量，使得合并財務報表會計信息再次失真，這也給需要做出正確決策的財務報表使用者帶來了障礙。例如，A公司擁有其關

4、聯方B公司49%的股權，在實質上控制了B公司。然而在編制合并財務報表時，A公司并沒有將其納入合并范圍，原因是什么呢？通過分析B公司的財務狀況，會發(fā)現B公司資產負債表上有大量的負債，如果將B公司納入合并范圍，A和B公司構成的整個集團就會有巨額負債產生。銀行作為財務報告使用者之一，一般會根據合并財務報表來判斷企業(yè)償債能力的強弱，從而決定是否借錢給企業(yè)，如果將B公司納入合并范圍，根據規(guī)定銀行將不會借錢給企業(yè)進行周轉或投資，這樣的結果最終就會影

5、響到A公司正常的生產經營活動和長期的發(fā)展。新合并財務報表準則中雖然明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，但由于合并范圍變動的相關規(guī)范都屬于原則性問題，在具體實施時，實質性控制權則很難制定據以判斷的統一的量化標準，從而不可避免地將導入專業(yè)判斷的主觀因素，在編制合并財務報表時會留下較大的操縱利潤空間。例如，通過調整關聯公司董事會或權力機構成員，表面上掌握其實際控制權，將其納入合并范圍，從而提升公司業(yè)績；通過收購其他公司的部分或全部股權使其成