[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第七章貨幣資金的審計

1、【本章要點(diǎn)提示】 ●貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)與測試程序 ●現(xiàn)金盤點(diǎn)，銀行存款的分析性復(fù)核、 函證，余額調(diào)節(jié)表的審計 ●其他貨幣資金的內(nèi)部控制與測試程序,第七章 貨幣資金的審計,,第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試,一、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。

2、（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度；（3）付款程序：申請→審批→復(fù)核→支付（比如借支差旅費(fèi)）；（4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批；（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,,2.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫存現(xiàn)金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職

3、務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；（4）檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,,【例】下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是( )。A．由出納人員兼任會計檔案保管工作B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D．由出納

4、人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作答案：D,,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計,一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)一般應(yīng)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（3）確定現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試1.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相

5、符。 2.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在；（2）參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師；（3）監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行；（4）監(jiān)盤范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營的庫存現(xiàn)金；（5）監(jiān)盤方式：突擊進(jìn)行；（6）監(jiān)盤過程：①制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序；②審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；④監(jiān)盤保險柜的現(xiàn)

6、金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；⑤監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）將監(jiān)盤結(jié)果填表。,,思考題,2003年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165

7、500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )元。（2003年）A.1300 B.2300 C.700 D.2700答案：B,第三節(jié) 銀行存款審計,一、銀行存款的審計目標(biāo) （1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有。 （2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定銀行存款的

8、余額是否正確。 （4）確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、銀行存款內(nèi)部控制的測試 （一）銀行存款的內(nèi)部控制 一般而言，一個良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： （1）銀行存款收支與記賬的崗位分離。 （2）銀行存款收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支付要有核準(zhǔn)。 （4）按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、以做到賬實(shí)相符。 （5）加強(qiáng)對銀行

9、存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,,按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍，申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)。財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應(yīng)及時登記入賬，一切憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編作會計記

10、錄的附件。,,（二）銀行存款內(nèi)部控制的了解與評價 1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。 2.抽取樣本并檢查收款憑證。 3.抽取樣本并檢查付款憑證。 4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，并與銀行存款總分類賬核對。 5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為

11、證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,,,,,注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進(jìn)行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括： （1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限處理。 （2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。 （3）是否存在出租、出借銀行賬戶的

12、情況。 （4）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。 （5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。,,注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： （1）核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。 （2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。 （3）核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。 （4）核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。 （5）核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是

13、否一致等等。,,為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查： （1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。 （2）核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 （3）核對付款憑證與銀行對賬是否相符。 （4）核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。 （5）核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。,,6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣銀行存款的被審計單

14、位，注冊會計師應(yīng)檢查外幣銀行存款日記賬及相關(guān)賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣銀行存款的增減變動是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣，選用方法是否前后期保持一致，檢查企業(yè)的銀行存款賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。 7.對銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。評價時，注冊會計師應(yīng)首先確定銀

15、行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)理力爭確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計風(fēng)險。,,三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括： 1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。 2.分析性復(fù)核程序

16、。計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金折借。如存在高息資金折借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。,,3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在（函證的主要目的）；（2）編制要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣幣種分別編制；（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理（P141）,,3.函證銀

17、行存款余額（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在、企業(yè)欠銀行的債務(wù)、企業(yè)未登記的銀行借款；（2）對象：所有存過款的開戶銀行；（3）方式：積極式詢證函。,,現(xiàn)金和銀行存款審計——實(shí)務(wù)鏈接,主要關(guān)注貨幣資金的存在性(E)和所有權(quán)(O),現(xiàn)金和銀行存款審計——實(shí)務(wù)鏈接,在現(xiàn)金和銀行存款部分主要要做的步驟（一）背景了解1.客戶有幾個銀行賬號，每個賬號都是什么樣的用途？2.客戶有哪些現(xiàn)金，都存放在哪里，各自是什么樣的用途？

18、3.客戶主要有哪幾種收款方式，例如：現(xiàn)金收款、電匯收款、支票收款等，分別對應(yīng)于客戶的哪一類業(yè)務(wù)？4.客戶主要有哪幾種付款方式，例如：現(xiàn)金收款、電匯收款、支票收款等，分別對應(yīng)于客戶的哪一類采購或支付？（二）收款和付款的內(nèi)控測試收款、付款,現(xiàn)金和銀行存款審計——實(shí)務(wù)鏈接,（三）實(shí)質(zhì)性測試1.取得現(xiàn)金和銀行存款的明細(xì)2.取得銀行對賬單上顯示的期末余額，然后函證全部銀行賬戶3.對外匯資金的匯率用得是否正確做一個測試4.審閱全部銀行

19、賬戶的銀行調(diào)節(jié)表（調(diào)節(jié)項目的原因等）5.如果存款很多，是否是資金使用上有問題？6.別忘了要披露用途受限制的、抵押的銀行借款,銀行存款審計案例,1.發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計人員審查某公司“銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)8月14日11#收款憑證的摘要記錄是“存入暫存款”，金額為20萬元；8月20日、21日和25日分別在24#、28#和31#憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額分別為10萬元、6萬元和4萬元。該公司連續(xù)3次提款且金額合計與11#憑證金額相同，審計人員

20、懷疑有問題。,銀行存款審計案例,2.追蹤查證審計人員調(diào)閱了11#收款憑證，其會計分錄為借：銀行存款 200000 貸：其他應(yīng)付款——甲單位 200000所附原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”。調(diào)出24#憑證，支票用途為“差旅費(fèi)”，28#憑證的支票用途為“支付目標(biāo)管理費(fèi)”，31#憑證的支票用途為“備用金”。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”時發(fā)現(xiàn)8月30日付款憑證40#摘要為“支付暫付款”20萬元。調(diào)閱40#憑證，其會計分錄為

21、借：其他應(yīng)付款——甲單位 200000 貸：庫存現(xiàn)金 200000,銀行存款審計案例,其原始憑證為甲單位打出的白條收據(jù)。審計人員進(jìn)而查閱甲單位的賬簿記錄，尚未有200000元的收入。在甲單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了有關(guān)商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)甲單位在8月13日售出一批，其價款為200000元，審計人員與其購貨方聯(lián)系，核定已付款，與其開戶銀行聯(lián)系，款項已劃到被審計單位。,銀行存款審計案例,3.問題被審計單位會計和出納人員為了獲得

22、好處費(fèi)，合伙將自己的賬戶出借給甲單位，非法套取現(xiàn)金200000元。4.調(diào)賬由于被審計單位出借賬號，但其收入屬于甲單位，不需要做調(diào)整分錄，被審計單位只作對該單位會計和出納的罰款分錄如下借：庫存現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入,庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)訓(xùn)項目,華興公司2008年2月4日的賬面庫存現(xiàn)金余額為6832元，2月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為5580元，支出金額為2000元。注冊會計師于2月5日下午5時對華興公司庫存現(xiàn)

23、金進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)：1.保險柜里現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)5108.7元（50張100元，2張50元，8張1元，1張5角，1張2角），另有單獨(dú)包封的未領(lǐng)工資1480元，沒有包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)。2.下列憑證已付款但尚未制證入賬：（1）職工朱敏1月25日借差旅費(fèi)643.3元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；（2）職工王林1月10日借款600元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途；3.華興公司下屬門市部送來當(dāng)天零售貨款2580元，附發(fā)票副本16張，未送存銀行，不包括在盤點(diǎn)實(shí)有

24、數(shù)內(nèi)，也沒有入賬，放在出納的辦公桌抽屜里。4.銀行核定庫存現(xiàn)金限額5000元。要求：1.如果2007年1月1日至2月4日的現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500元，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。2.討論華興公司現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出審計處理意見。,取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)訓(xùn)項目,華興公司的銀行賬號及存款情況如下：截止日期：2007年12月31日開戶銀行 賬號 銀

25、行賬面余額 銀行日記賬 差額工行朝陽支行 10142 689704.89 698769.94 9065.05農(nóng)行海淀支行 32189 569865.74 589023.56 19157.82建行海淀支行 9256 478534.98 268951.68 （199583.30）中行朝陽支行 4057 311505.38

26、 311505.38華興公司2007年12月末“銀行存款日記賬”余額為1878250.56元，銀行對賬單上企業(yè)存款余額為2049610.99元。經(jīng)逐筆核對，工行賬戶中發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）2007年12月25日，晉美公司以電匯方式向華興公司匯入代墊的產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用71434.95元，工行已經(jīng)入賬，公司尚未收到收賬通知。（2）2007年12月21日，在工行對賬單上有編號為2241999號轉(zhuǎn)賬支票劃出資金50000元，而公司

27、的銀行存款日記賬上無此記錄。審計時在查閱公司支票登記簿時發(fā)現(xiàn)此支票的存根，經(jīng)查證為出納員私自將款項借與親友使用，待其歸還后直接銷賬。（3）2007年12月26日，公司送存工行轉(zhuǎn)賬支票一張系南方公司開具，面值20000元，華興公司已按進(jìn)賬單入賬，銀行尚未入賬。（4）根據(jù)委托收款憑證，2007年12月31日，工行為公司支付電費(fèi)10500元，已從公司存款賬戶劃出，公司未收到付款通知和電力部門開具的發(fā)票，因而未入賬。,取得并檢查銀行存款余額

28、調(diào)節(jié)表實(shí)訓(xùn)項目,要求：1.編制華興公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.華興公司銀行存款業(yè)務(wù)中存在哪些問題？如何處理？,第四節(jié) 其他貨幣資金審計,一、其他貨幣資金的審計目標(biāo) 其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或 零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金額存款等。,

29、,其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括： （1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有。 （2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定其他貨幣資金的余額是否正確。 （4）確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、其他貨幣資金內(nèi)部控制的測試 一般而言，一個良好的其他貨幣資金的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到

30、以下幾點(diǎn)： （1）其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 （2）其他貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 （4）加強(qiáng)對其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,,其他貨幣資金內(nèi)部控制的測試程序包括： 1.了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊會計師在對其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括： （1）其他貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。 （2）其他貨

31、幣資金的記賬依據(jù)是否充分、恰當(dāng)。 （3）其他貨幣資金是否及時入賬。 （4）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。,,2.抽取樣本并檢查收支憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： （1）檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。 （2）檢查原始憑證是否充分、恰當(dāng)。 （3）檢查入賬金額是否正確。 （4）檢查入賬時間是否及時。,,3.抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的其他貨幣資

32、金明細(xì)賬，檢查其有無計算錯誤，并與其他貨幣資金總分類賬核對。 4.對其他貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。評價時，注冊會計師應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計風(fēng)險。,,注：一般而言，企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)較少，注冊會計師可以直接進(jìn)行其他貨幣

33、資金的實(shí)質(zhì)性測試。三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試 其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： （1）核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。 （2）函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。 （3）對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。,,（4）抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。（5）抽取資產(chǎn)負(fù)

34、債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（6）檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。,,本章小結(jié) 本章闡述了現(xiàn)金的內(nèi)部控制及其測試、銀行存款的內(nèi)部控制及其測試、其他貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試；本章闡述了現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試；本章也闡述了進(jìn)行上述測試的相關(guān)審計方法，如函證、盤點(diǎn)等。對庫存現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否真實(shí)

35、、合法；庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律，有無出借銀行帳戶；銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理；以及銀行存款余額是否正確。,,關(guān)鍵概念 貨幣資金、貨幣資金內(nèi)部控制、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)、出租銀行賬戶、出借銀行賬戶、銀行存款函證、銀行帳核對復(fù)習(xí)題 1、貨幣資金余額審計的具體目標(biāo)有那些？ 2、如何進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制測試？ 3、如何進(jìn)行貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試？ 4、如何審查現(xiàn)金和銀

36、行存款的真實(shí)性？,,討論及思考題 1、為了查明銀行存款的真實(shí)性，為什么在核對銀行帳后還要函證銀行存款？ 2、貨幣資金的審計能否替代收入和費(fèi)用成本的審計？為什么？ 3、對庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊性的檢查為什么要選擇在上午上班前或者下午下班時進(jìn)行？,,達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計案例,一、特點(diǎn) 本案例研究貨幣資金的控制測試程序、貨幣資金的確認(rèn)方法、針對會計核算中可能存在的舞弊形式所采用審核方法及其審計調(diào)整等。 二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)

37、 （1）貨幣資金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測試過程； （2）貨幣資金的審核程序與方法； （3）審計調(diào)整的過程及結(jié)果。 三、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 1、審計人——誠信會計師事務(wù)所 2、被審計人——達(dá)美股份有限公司 3、審計內(nèi)容：2004年度的會計報表審計中貨幣資金的審計及相關(guān)問題。 4、審計方法“調(diào)查表法”、“檢查憑證法” “實(shí)地考察法”和審閱法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、函證法,達(dá)美集團(tuán)

38、貨幣資金審計案例,5、內(nèi)部控制存在的問題： （1）財務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金盤點(diǎn)上堅持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。 （2）通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。 （3）對現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，經(jīng)常出現(xiàn)對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。 6、貨幣資金管理

39、存在的問題： （1）服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁； （2）私設(shè)小金庫； （3）出租出借銀行賬號； （4）因購貨單位支付空頭支票而未及時調(diào)賬； （5）短期貸款未入帳； （6）達(dá)美勞動服務(wù)公司明顯存在開陰陽發(fā)票； （7）短期投資記賬錯誤等問題。,教材P98的答案,1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主

40、要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財務(wù)章分別保管等。2．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？ 當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，

41、應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。3．對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)

42、用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。,教材P98的答案,4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5．如果本案

43、例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？ 答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達(dá)賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整。6．若現(xiàn)金盤點(diǎn)

44、中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？ 答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款-- 劉民 1000 貸：現(xiàn)金 　　　　1000,單項選擇,1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實(shí)被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列

45、現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（　?。?。A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員B.出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計人員 2.如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（　?。┑膸齑娆F(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A.審計報告日        B.資產(chǎn)負(fù)

46、債表日C.盤點(diǎn)日               D.外勤工作結(jié)束日,單項選擇,3.向開戶銀行函證，可以證實(shí)若干項目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是（　?。.銀行存款真實(shí)性B.是否有欠銀行的債務(wù)C.是否有漏列的負(fù)債D.是否有充作抵押擔(dān)保的存貨 4.以下對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的要求中，與銀行存款

47、無直接關(guān)系的是（　?。.按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符B.當(dāng)日收入現(xiàn)金及時送存銀行C.加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計D.收支與記賬崗位分離,單項選擇,5.如果注冊會計師已從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師（　?。.不需再向該銀行函證B.仍需再向該銀行函證C.復(fù)核銀行對賬單D.可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證,多項選擇,1.注冊會計師實(shí)施的下列各項審計程序中能夠證實(shí)銀行存款是否存在

48、的有（　 ?。?。A.分析定期存款占銀行存款的比例B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證銀行存款余額D.檢查銀行存款收支的正確截止 2.函證銀行存款余額，注冊會計師可以證實(shí)（　?。?。A.銀行存款是否存在B.銀行借款金額C.是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債D.是否存在或有負(fù)債,多項選擇,3.注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函（　　）。A.是以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行的B.屬于積極式、有償詢證函C.要求銀行直接回函至?xí)嫀熓聞?wù)所D.

49、包括銀行存款和借款余額 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應(yīng)（　?。┱{(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。A.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額B.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額C.加計資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額D.加計資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額,判斷題,1.如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊會計師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤點(diǎn)日金額。（　?。?2.即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零