關于財務理論研究方法的思考

1、陰窯學術交流陰窯園遠窯財會月刊淵會計冤援法務會計工作啟動的原因袁而并非條件遙所謂野隨著法律事項的解決而終結(jié)冶是指作為一項有爭議的法律事項袁隨著爭議的解決袁相關的法務會計工作全部結(jié)束遙此命題隱含兩層意思院淤法務會計是一事一處理袁不具有重復性或循環(huán)性袁這是法務會計與財務會計明顯不同的一點遙于法律事項未徹底解決袁法務會計就沒有結(jié)束遙這一點與傳統(tǒng)的司法會計有所不同遙在司法會計中袁司法會計人員出具司法會計鑒定報告后一般工作就已結(jié)束袁只有少數(shù)情況下

2、鑒定人會出庭接受詢問或質(zhì)證遙而法務會計的工作過程則包括從調(diào)查取證到提出法務會計報告堯參與訴訟策略制定堯出庭作證堯質(zhì)證堯上訴等袁直至該事項最終結(jié)束才算完成遙四、法律事項構成法務會計理論體系的核心任何一門學科都有一個概念體系和理論架構遙在法務會計學中袁法務會計的概念堯目的堯?qū)ο髨蚣僭O堯原則堯方法堯內(nèi)容體系等無不與法律事項相聯(lián)系遙法務會計具有鮮明的法律事項性特征袁這是它區(qū)別于財務會計堯管理會計等的顯著標志遙法務會計的法律事項性決定了它不適用于

3、財務會計的會計期間與持續(xù)經(jīng)營假設遙因為法務會計的使命在于查清待處理法律事項相關的財務會計事實袁不管其涉及多少個財務會計意義上的會計期間袁都必須一一核實袁并且法庭只有等全部事實查清之后才能對案件進行最后處理袁這決定了法務會計不能也沒有必要分期進行調(diào)查堯驗證并報告業(yè)務情況袁況且法務會計提供專家意見還受到舉證期限的限制遙法務會計的目的是要查清法律事項所涉及的財務會計事實袁不管該事實屬于哪個實體袁也不問其處于何種經(jīng)營狀態(tài)袁該查的一律都查袁因此持

4、續(xù)經(jīng)營根本不可能構成法務會計的前提之一遙同樣袁法務會計的對象亦受制于法律事項遙這里的法務會計對象不同于前述法務會計的服務對象袁它是指法律事項所涉及的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動或者其所涉及的資金運動或狀態(tài)袁是法務會計所要揭示的物質(zhì)內(nèi)容遙從法律的角度來看袁法務會計的對象就是法律事項所涉及的待證會計事實袁而非財務會計所指的會計具體對象和事項遙總之袁法律事項是法務會計理論體系的基石袁準確理解其含義堯內(nèi)容及影響袁對掌握和運用法務會計具有重要意義遙笫

5、財務學理論在近幾十年中取得了長足發(fā)展袁但與經(jīng)濟學等其他學科相比袁無論是在理論深度堯理論完整性與系統(tǒng)性方面袁還是在理論對實踐的指導作用堯理論效應的發(fā)揮等方面袁財務學均略顯遜色遙出現(xiàn)這些差距的原因是多方面的袁但研究方法的差距似乎是主要原因之一遙本文擬從研究方法入手袁探索財務理論進一步發(fā)展的途徑遙一、經(jīng)濟學研究方法的借鑒從科學方法堯嚴肅的學術研究角度來看袁財務學屬于應用經(jīng)濟學的一個分支袁它脫離應用經(jīng)濟學成為一門獨立的學科只有源園多年的歷史遙因

6、此袁經(jīng)濟學的研究方法或范式對財務理論研究具有較強的借鑒和指導意義遙現(xiàn)代經(jīng)濟學的基本研究思路和方法規(guī)范大體包括以下幾個主要環(huán)節(jié)院提出問題寅建立模型寅經(jīng)驗實證寅得出結(jié)論引提出假設寅構建模型寅導出假說問題的提出是經(jīng)濟學研究的首要環(huán)節(jié)遙按照研究性質(zhì)不同袁經(jīng)濟學的問題可分為兩種情況院淤對于開創(chuàng)性研究袁問題往往來自于經(jīng)濟實踐中不斷重復出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象袁但尚無人對此進行研究袁于是袁為什么會產(chǎn)生這種現(xiàn)象便成為研究的起點遙于對于繼承性研究袁問題來自于對已有

7、理論堯觀點或研究結(jié)論的思考袁通過思考發(fā)現(xiàn)已有結(jié)論內(nèi)部存在邏輯性矛盾袁或已有結(jié)論被新的經(jīng)驗事實所推翻袁需要進一步探討袁于是袁如何改進或完善前人的研究成果便成為研究的起點遙構建理論模型是經(jīng)濟學研究的第二個環(huán)節(jié)袁它又包括提出假設堯構建模型和導出假說三個環(huán)節(jié)遙提出假設的主要目的是使所研究的問題盡可能地簡化袁為構建模型創(chuàng)造條件遙為此袁研究者一方面需要大量參閱相關文獻資料袁力求獲得對研究對象的現(xiàn)實感覺曰另一方面需要發(fā)揮個人創(chuàng)造能力袁通過抽象思維活動

8、進行大膽猜想袁從而構建理論假說遙為使假說變成模型袁研究者需要正確把握和確定少數(shù)幾個主要變量堯剔除或合并其他非主要變量袁并在把握各主要經(jīng)濟變量相互作用機制及基本關系的基礎上袁提出數(shù)學公式或文字表述遙之后袁研究者依據(jù)所構建的理論假說模型袁通過嚴密的邏輯推理袁前后一貫地推導出各主要變量之間的定性或定量關系特征袁并對各種定性或定量關系特征的經(jīng)濟意義展開進一步的分析堯討論袁直至得到與假說構思相吻合的有關預測結(jié)論遙經(jīng)驗實證是經(jīng)濟學研究的第三個環(huán)節(jié)袁

9、其內(nèi)容主要是檢查理論假說能否經(jīng)得住經(jīng)驗資料的驗證遙如果能袁說明假說沒有被推翻袁可以暫時成立曰如果不能袁則說明假說不成立袁需要重新構建理論模型遙對實證檢驗結(jié)果進行分析堯解釋袁得出結(jié)論袁是經(jīng)濟學研究的最后一個環(huán)節(jié)遙在經(jīng)濟學研究中袁經(jīng)驗檢驗得到的具體數(shù)據(jù)分析結(jié)論往往不是一目了然堯也不是一步到位的袁有時驗證江蘇徐州張英明關于財務理論研究方法的思考援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰學術交流窯陰結(jié)果與理論假說的一致性袁表面上看似含糊不清袁甚至會有一定的矛

10、盾曰有時由于缺乏有關數(shù)據(jù)袁只能間接地或部分地檢驗理論假說等等遙因此袁解釋經(jīng)驗檢驗的結(jié)果有時是很復雜的袁需要做深入細致的分析遙如果最終理論假說被推翻袁應指出其不足袁并予以修正或重建袁或至少提出一種改進思路袁以便他人借鑒或在此基礎上做進一步研究遙如果最終理論假說未被推翻袁則可暫時接受袁并進而討論該研究成果對相關領域堯部門或人士的應用價值遙上述過程即為現(xiàn)代經(jīng)濟學研究的一般范式袁它對于由其衍生的財務學研究范式的構建極具指導意義遙財務理論研究的目

11、的是揭示財務活動各要素之間本質(zhì)的堯穩(wěn)定的堯規(guī)律性的聯(lián)系袁從而解釋財務管理現(xiàn)實和預測未來的財務管理結(jié)果遙鑒于現(xiàn)代財務理論的研究對象要要要財務活動與資本市場之間有著天然的緊密聯(lián)系袁而資本市場上存在大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)及其反映的經(jīng)驗事實袁要求對資本市場的研究大多采用實證分析方法袁因而對現(xiàn)代財務理論的研究也主要應以實證分析方法為主袁實證性強可以說是現(xiàn)代財務理論的一大特征袁這是由財務理論研究的對象及其特點所決定的遙前面介紹的現(xiàn)代經(jīng)濟學的基本研究方法正是

12、一種實證分析方法袁因此其基本思路也完全適用于財務理論研究遙當然袁現(xiàn)代財務學已脫離經(jīng)濟學成為一門相對獨立的學科遙雖然兩者的基本研究方法是相同的袁但兩者的研究對象堯研究目的和發(fā)展歷史的區(qū)別袁使我們在構建財務理論研究范式的過程中有必要關注經(jīng)濟學與財務學研究的差異袁并要努力避免實證分析方法自身的一些不足之處遙二、構建財務理論研究范式應注意的事項員援關于人性假定的區(qū)別遙所謂人性的假定袁它是指為了分析堯解釋堯推導的需要袁對微觀人的特點進行抽象袁并根

13、據(jù)這種抽象來分析其決策和行為遙人性假定是經(jīng)濟學和財務學進行理論分析的基本前提袁由于這一前提的區(qū)別袁導致了兩者在研究方法上的諸多不同遙經(jīng)濟學以節(jié)約成本堯擴大產(chǎn)出堯優(yōu)化資源配置為目標袁其人性假定偏重于人的野自然屬性冶要要要假定人是野經(jīng)濟人冶袁是以追求經(jīng)濟利益為唯一目的堯并按經(jīng)濟原則進行活動的主體遙以此為核心袁形成了經(jīng)濟學的公理體系和系統(tǒng)的方法堯原理與定律遙財務學是以有效配置財務資源堯?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟主體價值最大化作為目標的學科袁其人性假定偏重于人的

14、野社會屬性冶要要要假定人是野社會人冶堯野自我實現(xiàn)人冶堯野復雜人冶等遙雖然財務學也認識到追求經(jīng)濟利益是人的基本需要袁但在人的多種需要中這只是低級需要袁人還有安全堯尊重堯成就和自我實現(xiàn)等更高級的需要遙可見袁財務學研究的對象不只是財務活動袁還包括財務關系遙如何在組織財務活動的過程中處理好各種財務關系袁協(xié)調(diào)好各方面的經(jīng)濟利益袁這在重視野情理冶堯篤信野儒學冶的我國尤為顯得重要袁它對財務管理目標的實現(xiàn)具有十分重要的意義遙由于人性假定的差異袁財務學結(jié)

15、合豐富的財務實踐和日新月異的資本市場袁形成了許多藝術性堯技巧性很強的方法堯原理袁盡管其科學性堯系統(tǒng)性還有待進一步發(fā)展袁但它在藝術性堯?qū)嵺`性和權變性方面已超越理論經(jīng)濟學遙圓援關于數(shù)學方法的運用遙現(xiàn)代經(jīng)濟學的一個顯著特點是越來越多地運用數(shù)學方法進行理論研究袁包括數(shù)理經(jīng)濟分析堯統(tǒng)計經(jīng)濟分析和計量經(jīng)濟分析等方法袁絕大多數(shù)的經(jīng)濟學前沿研究都包含大量形式各異的數(shù)學符號或計量模型遙財務理論在發(fā)展過程中借鑒經(jīng)濟學的研究方法袁也大量運用了數(shù)學方法遙作為現(xiàn)

16、代財務理論基礎的有效市場理論堯投資組合理論堯期權定價理論堯資本資產(chǎn)定價模型和代理學說等袁這些理論研究無一不用數(shù)學符號或模型予以表述遙但財務理論研究在廣泛運用數(shù)學方法時袁必須正視數(shù)學方法的局限性院一是數(shù)學方法只是一種工具堯一種邏輯語言袁它本身并不涉及任何價值判斷袁它的好壞全在于人對它的使用遙國外經(jīng)濟學界曾經(jīng)盛行野數(shù)字不會說謊袁但說謊者在使用數(shù)字冶這一說法袁我國一些地區(qū)也曾出現(xiàn)過野數(shù)字出官袁官出數(shù)字冶的非正?，F(xiàn)象遙二是作為量的分析手段袁數(shù)學

17、方法的運用必須以財務活動質(zhì)的分析為前提袁相對于質(zhì)的分析方法袁數(shù)學方法只能作為技術工具處于野為他所用冶的次要地位遙三是現(xiàn)實社會中的制度堯文化堯社會習俗堯價值偏好等社會因素直接影響著人的財務行為袁這些因素是很難用數(shù)學模型加以描述和解釋的遙顯然袁為適應時代潮流堯跟上主流經(jīng)濟學的前進步伐袁財務理論研究必須重視數(shù)學方法袁但也不能沉溺其中袁必須努力把制度堯文化堯習俗等社會因素納入財務行為的解釋框架袁增強財務理論的解釋能力袁避免財務學因過多地依賴模型

18、堯數(shù)據(jù)而變得狹隘袁以致成為沒有血液循環(huán)的軀體遙猿援關于制度分析方法的借鑒遙自亞當窯斯密以來袁經(jīng)濟學家們始終以經(jīng)濟人假設為前提袁在制度不變的前提下來研究經(jīng)濟問題袁這在一定程度上簡化了復雜多變的經(jīng)濟現(xiàn)象袁有利于經(jīng)濟學家對經(jīng)濟問題作深入的分析遙但是袁現(xiàn)實生活中的人類經(jīng)濟行為遠比傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中的經(jīng)濟人假設復雜得多袁只考慮經(jīng)濟因素袁忽視非市場的力量對社會經(jīng)濟的影響袁會使得經(jīng)濟學很難解釋現(xiàn)實生活中的諸多經(jīng)濟現(xiàn)象遙于是袁圓園世紀猿園年代在西方誕生了制

19、度經(jīng)濟學派袁他們將制度作為變量袁并用正統(tǒng)經(jīng)濟學的研究方法來分析制度的構成和運用袁揭示制度對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響以及制度在經(jīng)濟體系中的地位和作用袁由此形成了經(jīng)濟學的制度分析方法論遙傳統(tǒng)財務理論雖然承認人不只是野經(jīng)濟人冶袁還是野社會人冶堯野自我實現(xiàn)人冶堯野復雜人冶等袁但在構建財務學基本理論時袁它考慮更多的還是經(jīng)濟因素袁而把制度堯文化堯習俗等社會因素基本排除在了財務學的理論框架之外遙由于傳統(tǒng)財務理論沒有把制度納入財務行為的解釋框架袁對制度與財務

20、行為之間的內(nèi)在聯(lián)系缺乏深入分析袁使得其解釋功能大大下降袁也無法為財務制度的改革和創(chuàng)新提供理論支持遙由制度經(jīng)濟學的研究可知袁社會經(jīng)濟是一個整體的系統(tǒng)袁經(jīng)濟系統(tǒng)中的一切事物之間都相互關聯(lián)堯相互依存袁而且任何事物都是其他事物的原因遙按照這樣的邏輯袁我們在從事財務學研究時袁就不能只關注野經(jīng)濟變量冶而忽視野非經(jīng)濟變量冶淵政治和法律制度等冤袁也不能認為非經(jīng)濟變量對財務行為不發(fā)生作用袁而應該把制度作為內(nèi)生變量納入財務理論研究的框架之中袁創(chuàng)立制度內(nèi)生的