應(yīng)用作業(yè)成本法計算高校生均培養(yǎng)成本

1、作業(yè)成本法是一種向成本對象分配間接費用的方法。相對于傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本法改變了單一的分配標(biāo)準(zhǔn)和過于依賴產(chǎn)品數(shù)量的做法，具有分配因素細(xì)化、分配結(jié)果相對準(zhǔn)確的特點?；谧鳂I(yè)成本管理的高校生均培養(yǎng)成本的計算主要立足于高校在培養(yǎng)學(xué)生過程中發(fā)生的各種資源消耗，從作業(yè)管理的角度重新審視資源消耗過程，運用作業(yè)成本法對高校的生均培養(yǎng)成本進(jìn)行量化，更為準(zhǔn)確地計算出高校生均培養(yǎng)成本。作業(yè)成本觀認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)是為完成各種產(chǎn)品制造而由各種相關(guān)作業(yè)構(gòu)成的集

2、合體，產(chǎn)品生產(chǎn)過程就是相關(guān)資源的消耗過程，這一過程表現(xiàn)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法突破了“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的分?jǐn)偡椒?，利用成本成因的可追溯性，通過細(xì)化成本分配因子來分配不同的間接費用，將產(chǎn)品成本分?jǐn)側(cè)谌氘a(chǎn)品作業(yè)過程，充分遵循產(chǎn)品差異化和多元化。一、高校已具備運用作業(yè)成本法的條件運用作業(yè)成本法對生均培養(yǎng)成本進(jìn)行研究是作業(yè)成本應(yīng)用領(lǐng)域的擴展，從適用性來看，高校已具備運用作業(yè)成本法的條件，主要表現(xiàn)在：1.教育資源匱乏。我國高校的

3、規(guī)模進(jìn)一步擴大，教育資源分配不公，區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展與高校間綜合實力具有平衡性，特別是優(yōu)質(zhì)的教育資源的短缺導(dǎo)致競爭更加激烈。無論從高校自身的辦學(xué)效率還是從國家教育資源整體考慮，都迫切要求我們將有限的資源配置到效益高的部門，慎重對待納稅人的每一分錢，以使盡量多的人享受到公共教育資源，達(dá)到資源配置的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。2.市場需求多樣化。高校的發(fā)展過程是與市場緊密結(jié)合的過程，也是投入多元化的格局形成的過程。目前，高校基本形成政府投入、非稅收入、其他

4、收入和社會資源等多渠道投入模式。由于打破了政府投入單一的主渠道，受學(xué)校的歷史、區(qū)域、綜合實力及培養(yǎng)領(lǐng)域的影響，高校的經(jīng)費籌集和資金實力在改革后呈現(xiàn)出差異化的特征，除少數(shù)軍事、警察、國防科技等特殊行業(yè)高校外，其余高校市場化的程度大幅度提高，高校辦學(xué)體制改革徹底打破了高校隸屬和學(xué)生就業(yè)的行業(yè)封鎖，社會新興職業(yè)層出不窮是高校開設(shè)新專業(yè)的直接動力。同時，高等教育從“兩包”（國家包經(jīng)費、包分配）轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟勺浴保ㄗ再M上學(xué)、自謀出路）后大大促使高校在

5、培養(yǎng)人才時對市場的依賴，由市場需求拉動高校的專業(yè)設(shè)置、人才培養(yǎng)方案和層次。高校學(xué)生培養(yǎng)從精英轉(zhuǎn)向了大眾，人才培養(yǎng)也從學(xué)校主導(dǎo)型轉(zhuǎn)向了市場導(dǎo)向型。顯然，多樣化的市場需求帶動了高校人才培養(yǎng)多樣化，也擴大了專業(yè)培養(yǎng)成本之間的差異。傳統(tǒng)的成本測算因采用的分配因素單一，只通過系數(shù)折合方法來修正不同學(xué)歷層次單位學(xué)生之間的數(shù)量差異，體現(xiàn)不出專業(yè)間學(xué)制和學(xué)歷的區(qū)別，得出的結(jié)果往往是全校培養(yǎng)成本一個價。3.高校管理水平的提高。具體表現(xiàn)在：淤管理人員素質(zhì)逐

6、步提高。高校逐步改變“重教學(xué)、輕管理”的做法，堅持教學(xué)管理一起抓，引進(jìn)專業(yè)性人才充實管理崗位，同時加強對在崗人員的再學(xué)習(xí)和再培訓(xùn)。于管理條件的改善提高了工作效率。高校在提高管理人員素質(zhì)的同時，加大了管理硬件與軟件的投入力度，諸如圖書館管理系統(tǒng)、實驗室管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、水電分類計費系統(tǒng)等。盂核算及報告標(biāo)準(zhǔn)日趨規(guī)范和統(tǒng)一。目前，新的政府收支科目已經(jīng)出臺，高等教育主管部門統(tǒng)一了科目設(shè)置和預(yù)決算報表格式，國有資

7、產(chǎn)清理、非稅收入管理和國庫集中支付等都實現(xiàn)了統(tǒng)一的軟件操作平臺，促進(jìn)了高校標(biāo)準(zhǔn)化管理，增強了高校間、區(qū)域間的可比性。榆基礎(chǔ)資料庫和統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫逐步完善。人員素質(zhì)及計算機的應(yīng)用促進(jìn)了資料搜集、整理和積累，為作業(yè)成本核算提供了第一手的原始資料，徹底改變了有工作無資料、有資料無統(tǒng)計、有統(tǒng)計不連貫、人走資料無以及手工統(tǒng)計隨意性大的狀況。虞教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化逐步形成。高校借助教學(xué)管理系統(tǒng)對實驗室、計算機室、教學(xué)樓等設(shè)施設(shè)備的使用實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理；

8、利用學(xué)生課程計劃和校園一卡通，實現(xiàn)學(xué)生培養(yǎng)作業(yè)管理的網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化，學(xué)生的學(xué)習(xí)、活動都在學(xué)校的掌控之中，數(shù)字化校園的基本功能初步體現(xiàn)。二、高校實施作業(yè)成本法的基本策略目前，我國高校執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》和基于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的《高等學(xué)校財務(wù)制度》，這有別于我國企業(yè)普遍采用企業(yè)會計準(zhǔn)則；高校財務(wù)收支以收付實現(xiàn)制確應(yīng)用作業(yè)成本法計算高校生均培養(yǎng)成本【摘要】本文探討了作業(yè)成本法在高校生均培養(yǎng)成本方面的應(yīng)用環(huán)境和基本應(yīng)用策略，以使

9、計算出的生均培養(yǎng)成本更接近于實際，為高校計算生均培養(yǎng)成本提供參考。【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法高校生均培養(yǎng)成本陰窯圓園窯財會月刊淵理論冤援認(rèn)，運用作業(yè)成本法測算生均培養(yǎng)成本則要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。筆者建議從以下幾方面開展工作：1.界定生均培養(yǎng)成本。生均培養(yǎng)成本的界定是十分重要的前提工作，在計算成本的過程中，必須對高校各項支出的性質(zhì)進(jìn)行分析。筆者在依據(jù)相關(guān)性原則、把握重要性原則、堅持實質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上把高校培養(yǎng)成本理解為高校培養(yǎng)學(xué)生直接花費的物

10、化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)后的高校支出細(xì)化為科研、教學(xué)培養(yǎng)和社會服務(wù)三項，其中教學(xué)培養(yǎng)部分落實到單位學(xué)生則稱為“生均培養(yǎng)成本”。由于高校收費因?qū)I(yè)不同而有所差異，我們也可將生均培養(yǎng)成本的計算細(xì)化到專業(yè)生均培養(yǎng)成本。2.高校教育支出會計數(shù)據(jù)的調(diào)整。目前，高校發(fā)生的各項支出是建立在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，在應(yīng)用作業(yè)成本法時必須修正高校發(fā)生的相關(guān)支出，其步驟為：（1）確定高校成本核算期。高校的成本核算期具有特殊性，是以產(chǎn)品生產(chǎn)周期

11、（學(xué)制）還是以會計年度為成本核算期呢？由于年度之間成本發(fā)生不平衡和學(xué)生數(shù)量可變，筆者傾向于選擇學(xué)制年限。雖然這么做較復(fù)雜，但學(xué)制年限成本累計成本正好反映了專業(yè)培養(yǎng)的總成本，準(zhǔn)確性較高。（2）高校固定資產(chǎn)的管理與核算調(diào)整。目前，高校購置固定資產(chǎn)直接列入支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶，不計提折舊。這么做在管理過程中容易出現(xiàn)所有者缺位、賬實不符等現(xiàn)象，缺乏嚴(yán)肅性。筆者建議，在作業(yè)成本法下，將資本性支出從公用支出中分離出來單獨核算

12、，在可持續(xù)發(fā)展原則和配比原則的基礎(chǔ)上，確定資產(chǎn)的折舊期間、折舊方法和折舊率；關(guān)注閑置、特殊用途、周期使用或很少使用的專用設(shè)備處理；解決非市場化手段取得的土地和政府配置設(shè)備等資產(chǎn)；解決培養(yǎng)活動與非培養(yǎng)活動共用的資產(chǎn)問題等。（3）成本剔除。我國高校在發(fā)展過程中承擔(dān)的許多非培養(yǎng)活動產(chǎn)生的支出不應(yīng)納入分配范圍，如后勤社會化改革以后發(fā)生的宿管、物業(yè)、水電、車隊、飲食等采用獨立核算、自負(fù)盈虧的支出，非獨立核算統(tǒng)收統(tǒng)支部分的支出也應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原

13、則酌情參與分配。3.高校培養(yǎng)活動的資源歸集。作業(yè)成本觀認(rèn)為，企業(yè)就是各種相關(guān)作業(yè)連接起來的集合體，產(chǎn)品的生產(chǎn)就是資源消耗的過程。高校培養(yǎng)作業(yè)是需要消耗資源的，而資源的初始狀態(tài)沒有太大的區(qū)別，當(dāng)其以不同形式被耗用時，就以不同的作業(yè)表現(xiàn)出來，并承載所耗資源的價值（指有效作業(yè)）。高校耗用的資源按其經(jīng)濟性質(zhì)可以為以下幾種：淤人員支出，主要反映高校辦學(xué)過程中發(fā)生的人員工資、津貼、課時酬金、臨時人員支出及其他人員支出；于公用支出，主要反映高校在辦學(xué)

14、過程中管理部門的日常經(jīng)費、業(yè)務(wù)部門發(fā)生的各種業(yè)務(wù)費；盂對個人和家庭的補助支出，主要反映學(xué)生助學(xué)金、離退休補助和其他對教職工的無償補助等，此三項與高校會計科目設(shè)置是一致的；榆待攤固定資產(chǎn)折舊，分析“固定資產(chǎn)”科目，利用確定的分類、折舊期限、折舊方法和折舊率，確定核算期內(nèi)應(yīng)予攤銷的資本耗用。值得注意的是，高等教育基建目前采取單獨核算的方式，形成的固定資產(chǎn)并入高校本部固定資產(chǎn)參與攤銷，本身只反映在建工程部分。4.高校培養(yǎng)活動的作業(yè)流程分析。這

15、是作業(yè)成本法核算的前提，表現(xiàn)為利用作業(yè)成本管理思想，制定高校培養(yǎng)學(xué)生的作業(yè)流程。實務(wù)中應(yīng)堅持可行性與重要性原則，抓重點環(huán)節(jié)，簡化次要環(huán)節(jié)，結(jié)合高校財務(wù)管理系統(tǒng)中普遍采用的部門和項目管理，做到操作準(zhǔn)確。我們知道，高校的會計科目是按支出的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置的，如發(fā)工資、支付購買設(shè)備款和無償撥付生活費等，而部門所屬的項目設(shè)置大多是根據(jù)高校二級部門及其功能進(jìn)行設(shè)置，如教務(wù)部門所屬的教學(xué)改革項目和資產(chǎn)部門所屬的教學(xué)設(shè)備購置項目?？颇吭O(shè)置具有一致性（指一

16、級、二級科目和個別二級科目下的三級科目），各高?；鞠嗤蚨哂锌杀刃?；項目設(shè)置及管理則具有差異性，反映高校在機構(gòu)設(shè)置、職能劃分和部門間的協(xié)調(diào)制約關(guān)系等。若以會計科目為橫向（教育事業(yè)支出科目和固定資產(chǎn)科目），以項目設(shè)置為縱向（部門所屬的項目），就構(gòu)成了一個兼具經(jīng)濟性質(zhì)和功能特點的交叉結(jié)構(gòu)，根據(jù)部門工作重點和經(jīng)費使用額度及頻率，依據(jù)一定的重要性水平，梳理出作業(yè)流程，從結(jié)點中尋找作業(yè)中心，高校的教學(xué)活動、行政管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)、資產(chǎn)

17、管理等都可作為作業(yè)中心進(jìn)行作業(yè)成本分配，但作業(yè)中心的確立和作業(yè)中心再細(xì)化與高校本身的機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費歸口管理方式有密切關(guān)系，不能一概而論。5.培養(yǎng)成本的核算與比較分析。在特定高校相關(guān)成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過資源動因分配，實現(xiàn)高校的培養(yǎng)資源向培養(yǎng)作業(yè)分配，形成作業(yè)成本庫，再通過作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫成本分配到各產(chǎn)品庫（即高校的各專業(yè)培養(yǎng)成本），最后通過數(shù)量分配與直接費用分?jǐn)傤~合計，得出相關(guān)專業(yè)的生均培養(yǎng)成本。值得注意的是，雖然作業(yè)動因不同，但

18、各項作業(yè)成本分配的方法和步驟有相同之處，為減少核算工作量，可以通過開發(fā)作業(yè)成本分配應(yīng)用軟件或建立EXCEL模板來實現(xiàn)成本核算，以避免重復(fù)勞動，減少計算的工作量。同時，由于標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本差異在校際之間主要體現(xiàn)為區(qū)域因素，在一所高校特定專業(yè)的生均培養(yǎng)成本既定的情況下，可通過物價指數(shù)等手段推導(dǎo)出其他地區(qū)對應(yīng)專業(yè)的生均培養(yǎng)成本，擴大生均培養(yǎng)成本的比較范圍，為管理部門進(jìn)一步研究教育成本分?jǐn)?、高?？沙掷m(xù)發(fā)展等內(nèi)容提供參考。主要參考文獻(xiàn)1.王平心.作業(yè)