稅收成本的成因及對策

1、稅收成本的成因及對策。譚旋摘要任何經(jīng)濟活動都有成本問題，稅收活動也不另外。本文在假定稅務(wù)機關(guān)以最高效率運行的前提下，從八個方面闡述稅收成本的成因，探討降低稅收成本的治本措施。關(guān)鍵詞稅收稅收成本1、需要量度納稅能力每一個成年人交納同等稅金的人頭稅(p011tax)是最簡單、成本最低的稅，它不會改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟行為，因而經(jīng)濟上持中性，不會產(chǎn)生扭曲成本，征管上甚至可由街道委員會代收，納稅人也無需計算其應(yīng)納稅額。然而，人頭稅與稅制設(shè)計中的平等和公

2、平原則不相符。謀取“縱向”和“橫向”公平的目標給稅制設(shè)計提出了要求?？v向平等要求在不同收入的家庭中合理分配稅負，稅負需與納稅能力掛鉤?！皺M向”平等則要求同等納稅能力支付同樣稅負。一旦政府需要計量收入、財富或消費以量度納稅能力時，事情就變得復(fù)雜起來，稅收成本立即上升。量度納稅能力的成本與稅基的選取有關(guān)。量度勞動所得一般相對簡單，盡管在量度福利或以資本收入出現(xiàn)的工資收入時會遇到一些困難。量度資本所得則通常復(fù)雜得多，在企業(yè)層次上，需要計算資產(chǎn)

3、的折舊，這是一件不可能精確做到的事情，而且折舊扣除還需要復(fù)雜的記錄保存和計算工作；在個人層次上，將累計資本所得計入稅基復(fù)雜到幾乎不可能，即使計入已實現(xiàn)的資本所得也非易事。全面量度資本收入的要求，如自用房屋的租金價值和通貨膨脹調(diào)整，復(fù)雜到無法實現(xiàn)。如果使用財富作為稅基，計量將變得更為復(fù)雜，因為許多類型的財富，如房地產(chǎn)、家庭產(chǎn)業(yè)等，只有在出售之時，才能知道其真正價值。即使以消費為稅基，若在個人層次上征收，保持所有消費記錄將是一項極大的負擔(dān)。

4、如果在商業(yè)層次上征收消費稅，例如銷售稅和增值稅，則比所得稅簡單得多，但這會限制按納稅能力調(diào)節(jié)稅負的程度。同等能力支付同樣稅負的“橫向”平等同樣也增加了稅制的復(fù)雜程度。若以某種收入或消費來測量富裕程度，不可避免地會遇到如何考慮納稅作者簡介：譚旋，同濟大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院博士研究生人之間的差異問題。兩個同等收入的家庭，一家支付了高額的醫(yī)療費用，而另一家則沒有，顯然兩家的富裕程度不一樣。如果要將這類差異反映在稅負的計算之中，就要求稅務(wù)政策在是否

5、考慮家庭特殊情況和由此而增加的復(fù)雜性(稅收成本)之間做出取舍。因而，稅制設(shè)計只能以取得大致公平為目標，不可能考慮每一個納稅人的特定情況，2在個人層次而非企業(yè)層次上征稅盡管稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的理論研究證明實際稅負與由哪一方向稅務(wù)部門交稅無關(guān)，但稅制的簡單性與可執(zhí)行性的確取決于征稅機制?？傮w而言，在企業(yè)水平上征收所得稅和消費稅比在個人層次上征稅簡單。例如，由零售商代征消費稅比由個人保持記錄以向稅務(wù)部門報稅的機制簡單得多。在所得稅征收中，要求雇主報告雇

6、員收入并代扣個人所得稅，比雇員自己做要簡單多。顯然，由企業(yè)保存雇員、股東和消費者的收入和消費記錄比個人做要有效率，況且在許多情況下，公司自身也需要保存這些記錄。因此，要求雇主保存并報告雇員收入雖會給雇主增加一點額外的負擔(dān)，但使整個所得稅征收過程大大簡化。因為預(yù)扣稅很精確，日本和英國的多數(shù)納稅人無需申報個人所得稅。3采用累進稅率而非單一稅率累進稅率本身并未直接給納稅過程增加太多的復(fù)雜性，因為一旦納稅收入計算出來，計算納稅額是一件輕而易舉的

7、事情。但是，累進稅率結(jié)構(gòu)的確增加了稅制的復(fù)雜性，如果每個人面對同一稅率，那么大多數(shù)所得稅可從收入源企業(yè)征收，而不需要從收入接受者一個人參與，也無需個人調(diào)整。但當(dāng)使用多重稅率時，這就變得十分困難，為了得到正確的稅負，雇主、銀行及金融機構(gòu)需要知道每個人所有的收入來源及稅負，必須將個人納入征稅過程。英國稅制能夠精確預(yù)扣稅而無需40《上海管理科學(xué)》2003年第6期萬方數(shù)據(jù)|金融與財就I稅收成本的成因及對策O譚旋摘要任何經(jīng)濟活動都有成本問題，稅收

8、活動也不另外。本文在假定稅務(wù)機關(guān)以最高效率運行的前提下，從八個方面闡述稅收成本的成因，探討降低稅收成本的治本措施。關(guān)鍵詞稅收稅收成本1、需要量度納稅能力每一個成年人交納同等稅金的人頭稅(polltax)是最簡單、成本最低的稅，它不會改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟行為，因而經(jīng)濟上持中性，不會產(chǎn)生扭曲成本，征管上甚至可由街道委員會代收，納稅人也無需計算其應(yīng)納稅額。然而，人頭稅與稅制設(shè)計中的平等和公平原則不相符。謀取“縱向“和“橫向“公平的目標給稅制設(shè)計提出

9、了要求?？v向平等要求在不同收入的家庭中合理分配稅負，稅負需與納稅能力掛鉤?！皺M向“平等則要求同等納稅能力支付同樣稅負。一旦政府需要計量收入、財富或消費以量度納稅能力時，事情就變得復(fù)雜起來，稅收成本立即上升。量度納稅能力的成本與稅基的選取有關(guān)。量度勞動所得一般相對簡單，盡管在量度福利或以資本收入出現(xiàn)的工資收入時會遇到一些困難。量度資本所得則通常復(fù)雜得多，在企業(yè)層次上，需要計算資產(chǎn)的折舊，這是一件不可能精確做到的事情，而且折舊扣除還需要復(fù)雜

10、的記錄保存和計算工作在個人層次上，將累計資本所得計入稅基復(fù)雜到幾乎不可能，即使計入已實現(xiàn)的資本所得也非易事。全面量度資本收入的要求，如自用房屋的租金價值和通貨膨脹調(diào)整，復(fù)雜到無法實現(xiàn).如果使用財富作為稅基，計量將變得更為復(fù)雜，因為許多類型的財富，如房地產(chǎn)、家庭產(chǎn)業(yè)等，只有在出售之時，才能知道其真正價值。即使以消費為稅基，若在個人層次上征收，保持所有消費記錄將是一項極大的負擔(dān)。如果在商業(yè)層次上征收消費稅，例如銷售稅和增值稅，則比所得稅簡單

11、得多，但這會限制按納稅能力調(diào)節(jié)稅負的程度。同等能力支付同樣稅負的“橫向“平等同樣也增加了稅制的復(fù)雜程度。若以某種收入或消費來測量富裕程度，不可避免地會遇到如何考慮納稅作者簡介:譚旋，同濟大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院博士研究生?40?人之間的差異問題。兩個同等收入的家庭，一家支付了高額的醫(yī)療費用，而另一家則沒有，顯然兩家的富裕程度不一樣。如果要將這類差異反映在稅負的計算之中，就要求稅務(wù)政策在是否考慮家庭特殊情況和由此而增加的復(fù)雜性〈稅收成本〉之間做

12、出取舍。因而，稅制設(shè)計只能以取得大致公平為目標，不可能考慮每一個納稅人的特定情況，2.在個人層次而非企業(yè)層次上征稅盡管稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的理論研究證明實際稅負與由哪一方向稅務(wù)部門交稅元關(guān)，但稅制的簡單性與可執(zhí)行性的確取決于征稅機制?？傮w而言，在企業(yè)水平上征收所得稅和消費稅比在個人層次上征稅簡單。例如，由零售商代征消費稅比由個人保持記錄以向稅務(wù)部門報稅的機制簡單得多。在所得稅征收中，要求雇主報告雇員收入并代扣個人所得稅，比雇員自己做要簡單多。顯然，

13、由企業(yè)保存雇員、股東和消費者的收入和消費記錄比個人做要有效率，況且在許多情況下，公司自身也需要保存這些記錄。因此，要求雇主保存并報告雇員收人雖會給雇主增加一點額外的負擔(dān)，但使整個所得稅征收過程大大簡化。因為預(yù)扣稅很精確，日本和英國的多數(shù)納稅人無需申報個人所得稅。3.采用累進稅率而非單一稅率累進稅率本身并未直接給納稅過程增加太多的復(fù)雜性，因為一旦納稅收人計算出來，計算納稅額是一件輕而易舉的事情。但是，累進稅率結(jié)構(gòu)的確增加了稅制的復(fù)雜性，如

14、果每個人面對同一稅率，那么大多數(shù)所得稅可從收入源一企業(yè)征收，而不需要從收入接受者一個人參與，也無需個人調(diào)整。但當(dāng)使用多重稅率時，這就變得十分困難，為了得到正確的稅負，雇主、銀行及金融機構(gòu)需要知道每個人所有的收入來源及稅負，必須將個人納入征稅過程。英國稅制能夠精確預(yù)扣稅而無需《上海管理科學(xué))2003年第6期萬方數(shù)據(jù)多數(shù)納稅人報稅的原因之一就是除了那些高收入者外，其它人都面臨同一稅率。因此，為了實現(xiàn)在企業(yè)層次上征稅，必須簡化稅率檔次，如香港

15、所采用的單一稅率制。同樣的原理也適用于消費稅，如果采用單一稅率且沒有減免項目，總消費能夠在商業(yè)層次上得以計量和征收，絲毫不需要個人的參與。累進稅率還通過另一種方式間接增加了稅制的復(fù)雜性。高邊際稅率增加了避稅激勵因素，鼓勵納稅人投入大量的能量和資金設(shè)計避稅方法，因為減少每一元應(yīng)納稅收入的回報率就是邊際稅率，邊際稅率愈高，回報率也愈高。4.減免項目過多某些以公平為目的的減免項目不僅使稅基收縮，而且使稅制更加復(fù)雜。抵減稅條款、特別的折舊條款和

16、其它優(yōu)惠，都要求記錄保持和復(fù)雜的計算。而且，每一扣除項目和抵減稅額均涉及到哪類活動符合條件的模糊性。例如，如果某人不時將自己的房子或汽車商用，他能夠得到多少扣除金額為了避免這些模糊不清的事項，稅務(wù)部門需要頒布和執(zhí)行條例，而納稅人又會設(shè)計新的方法繞過這些條例規(guī)定，使稅收成本進入惡性循環(huán)。有些減免項目是為了鼓勵某些社會期望的行為，因為幾乎所有的經(jīng)濟問題都涉及稅務(wù)，任何時候，一項政府應(yīng)如何鼓勵某些經(jīng)濟活動或抑制另一些活動的建議出臺時，幾乎都會

17、對稅收提出相應(yīng)的要求。結(jié)果是稅制成了征稅系統(tǒng)和激勵項目的海和物，稅務(wù)部門的功能變得更加復(fù)雜。5.存在稅務(wù)套利機會當(dāng)同樣的交易因包裝不同而稅負不同時，納稅人會企圖重新包裝交易以便少交稅，稅務(wù)部門則會盡力阻止，額外稅務(wù)成本因而得以產(chǎn)生。例如，我國工資和薪金收入的最高稅額為45%，紅利稅為20%，資本所得稅尚未開征，這提供了將一般收入(工資〉轉(zhuǎn)為紅利和資本所得的動力，如高級主管除工資以外的股本收入。同樣的道理也可用于公司與個人所得稅之間的差異

18、，當(dāng)公司稅明顯低于個人所得稅時，就會有很強的動機將收入設(shè)法留在公司或以其它稅務(wù)優(yōu)惠方式發(fā)給個人。6.預(yù)防避稅、逃稅措施不當(dāng)只要存在降低稅負的機會，就會有人不斷地發(fā)展新的、精明的“避稅“或“逃稅“方法，政府則力圖控制這些活動，不斷頒布新的規(guī)定，使稅制變得更加復(fù)雜和繁瑣。結(jié)果是因部分納稅人或企業(yè)企圖鉆空子，使所有納稅人和公司的納稅負擔(dān)增加，金融與財稅!稅務(wù)部門的任務(wù)也更加繁重。在這一領(lǐng)域的改進方法是盡量減少從事避稅、逃稅活動所能得到的回報，

19、使這類活動無利可圖采取有針對性的反避稅、逃稅措施，避免因少數(shù)人的不良行為而殃及池魚z同時，還需消除政府官員以預(yù)防避逃稅活動為借口有意編制復(fù)雜規(guī)定以日后從中獲利的動機。7.地方稅不統(tǒng)一由于地區(qū)間政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的不平衡，地方稅在稅種選擇、稅基定義、稅率選取上不可避免地存在差異，給必須應(yīng)付不同地方稅務(wù)部門的跨地區(qū)企業(yè)造成極大的納稅負擔(dān)。解決這一問題的出路是協(xié)調(diào)各地的稅收政策，減少地區(qū)間的差異。8稅則的不可操作性稅則過于復(fù)雜固然會增加稅務(wù)

20、成本，但過于粗略，則缺乏可操作性，使稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)過大，納稅者則常無所適從，納稅者與稅務(wù)部門間的溝通發(fā)生困難，自覺納稅的意愿下降。這種情況下，納稅者必將花費大量人力物力計算稅負、與稅務(wù)部門周旋。在稅務(wù)部門內(nèi)部，基層將不得不經(jīng)常向上級部門請示，使整個稅務(wù)部門工作效率下降，執(zhí)法力度降低，進一步助長了偷稅漏稅活動，導(dǎo)致稅收流失，稅收的單位成本上升。參考文獻BlumenthalMarsha.JoelSlemrod.1992.“TheCom

21、plianceCostoftheU.S.IndividualIncomeTaxSystem:ASecondLookafterTaxRefm.“NationalTaxJournalVol.45.No.2(June):185:2022Herman.Tom.1995d.“TaxComplexityWeighsIncreasinglyHeavilyontheEconomy.“TheWallStreetJourna!June7:Al3傅道鵬，“稅

22、收成本之我見“，(財政研究t997年6月.p52544王志瑞也談稅收成本“，(財政研究1997年6月.p55565JosephA.Pechman.“FederalTaxPolicy“.1987.NtonPublicatlOnCausationStrategyonRevenueCostTanXuanAbstract:RevenueCostisaubiquitouseconomicphenomenonreducingrevenuecosti