論企業(yè)稅收籌劃的風險及對策

1、企業(yè)鏟霉／39論企業(yè)稅收篙劍釣鳳隆殷習笨胡光軍摘要：對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)為取得收入、實現利潤而必須支付的費用，而費用總是越少越好，自然稅收費用也是越少越好。如何才能減少稅收費用有兩種途經：一是偷稅。偷稅是一種違法行為，會受到法律的制裁；二是稅收籌劃。稅收籌劃是指充分利用國家的法律彈性，通過對生產經營活動和財務活動的合理籌劃和安排，達到節(jié)約稅收費用，減輕稅收負擔的一種活動。本文分析稅收籌劃與企業(yè)經營目標的關系，從企業(yè)稅收籌劃的定義、企

2、業(yè)稅收籌劃的目標、企業(yè)稅收籌劃的分類、企業(yè)稅收籌劃的風險問題及企業(yè)稅收籌劃的會計政策選擇，提出“最合理納稅”的稅收籌鬟I目標定位，并著重探討稅收籌凳l的風險防范與會計政策選擇。關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經營管理；目標定位；風險問題；對策中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：CN43—1027／F(2006)7—039—02作者：衡南縣審計局，全國造價工程師、審計師；湖南，衡陽，42100】一、企業(yè)稅收籌劃的定義稅收籌劃(1I娃P】an

3、ning)的定義盡管有各種表述，但就實質而言，是指企業(yè)在遵循稅法導向的基礎上，通過合理與精心組織生產經營活動與財務管理活動，從而得到稅收利益的行為。依法納稅是企業(yè)應盡的義務。每一個企業(yè)都應當按照稅法的規(guī)定及時、足額地繳納各種稅金。對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)為取得收入、實現利潤而必須支付的費用，它和其他費用支出并沒有本質的區(qū)別。企業(yè)從事生產經營活動的目的就是為了實現利潤，而利潤是企業(yè)取得的收入減去相關費用后的余額，因此費用總是越少越好。自然

4、稅收費用也是越少越好。如何才能減少稅收費用有兩種途徑：一是偷稅；二是稅收籌劃。偷稅是一種違法行為，會受到法律的制裁。因此稅收籌劃是企業(yè)減少稅收費用的唯一出路。稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視，正確、積極地實施稅收籌劃，采用適宜的會計政策、正確的技術方法，企業(yè)可以幫助利潤最大化或價值最大化。二、企業(yè)稅收籌劃的目標定位有人認為，企業(yè)稅收籌劃的目標應定義為：在法律許可的范圍實現稅后利益最大化。筆者認為，實現稅后利益最大化應當是稅收籌劃的服務目標，

5、即企業(yè)的生產經營目標，而不是稅收籌劃本身的目標。企業(yè)稅收籌劃本身的目標應當定義為：最合理納稅或最優(yōu)納稅。這一目標定位的基本思想是：企業(yè)的稅收籌劃的目的既不是不納稅，也不是單純的節(jié)稅，而是最合理的納稅。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下企業(yè)的整體稅負最輕；二是在規(guī)范的基礎上企業(yè)的涉稅損失最少。所謂在合法的前提下企業(yè)的整體稅負最輕，是指企業(yè)在依法履行納稅義務后，其實際的整體稅收負擔最輕。企業(yè)稅負有名義負擔與實際負擔之分。名義負擔是一種

6、法定負擔，即稅收法律、法規(guī)等規(guī)定的企業(yè)應當承擔的稅負；實際負擔是一種經濟負擔，即不考慮稅負轉嫁因素，企業(yè)在計算納稅時，由于稅率形式(如超額累進稅率、有免征額的比例稅率)、稅基確定(如部分收入、所得不征稅或免稅)和稅收優(yōu)惠(如稅額減征、免征及稅額退還)等因素影響，可能使實際稅負大大低于名義稅負。稅收負擔可以單一稅種來計算，也可以各種稅綜合來計算。由于稅與稅之間往往存在著此消彼長的關系，因此以企業(yè)實際繳納的各種稅的稅額與其總收入或生產經營收

7、入之比，作為衡量企業(yè)實際稅收負擔較為科學。判斷一個企業(yè)的稅負輕重狀況并考慮開展稅收籌劃時，主要有兩種方法：一是客觀比較法，即將本企業(yè)的稅負與同行業(yè)類似規(guī)模企業(yè)的稅負進行比較；二是主觀認同法，即企業(yè)從自身的實際出發(fā)對現有稅收負擔的接受程度。如果現有的稅收負擔與企業(yè)的生產經營關系協(xié)調，企業(yè)發(fā)展十分順利，企業(yè)應當認同現有的稅收負擔，沒有必要花更多時間與精力去考慮稅收籌劃問題；反之，則應當認真研究并積極開展稅收籌劃。所謂在規(guī)范的基礎上企業(yè)的涉稅

8、損失最少，是指企業(yè)在規(guī)范會計核算、財務管理和申報納稅基礎上，與稅收相關的各種損失最少。從稅收實踐來看，企業(yè)常見的涉稅損失主要有三種：(1)機會損失。是指企業(yè)由于不了解或不及時了解稅收政策，喪失了享受稅收優(yōu)惠政策的機會而導致的損失。(2)操作損失。是指企業(yè)在生產經營活動和財務核算過程中由于操作不當而導致多納稅引起的利益損失。(3)違規(guī)損失。是指企業(yè)由于違反稅收法律法規(guī)而導致的損失。主要有：違反稅務登記、建賬建制、納稅申報、發(fā)票管理等方面的

9、規(guī)定而被處罰款；逾期繳納稅款而被加收滯納金；偷稅、抗稅、騙稅等被處罰款；違反稅法構成犯罪而被處罰金等。違規(guī)損失還會導致企業(yè)名譽損失等超經濟損失，最終又會直接或間接地影響企業(yè)的經濟利益。上述稅收籌劃的目標定位，一方面強調了稅收籌劃應通過利用稅收優(yōu)惠政策等措施，積極爭取直接的稅收利益，另一方面也強調了稅收籌劃應通過規(guī)范企業(yè)核算與管理，減小各種涉稅損失，消極爭取間接的稅收利益。事實上，稅收籌劃作為一種要求極高的理財活動，一般的企業(yè)及其管理者，

10、限于政策業(yè)務水平，要想通過稅收籌劃獲得直接的稅收利益具有相當的難度，而萬方數據AQ企韭家天地理論頓，∞06，7通過稅收籌劃獲得間接的稅收利益則相當容易，因此強調稅收籌劃的目標的兩方面含義更有理論意義和現實意義。三、企業(yè)稅收籌劃的風險與任何一種謀求經濟利益的管理活動一樣，稅收籌劃也存在著各種風險。稅收籌劃風險是指稅收籌劃的失敗及其后果，主要包括三個方面：一是不依法納稅的風險；二是對有關稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險；三是在系統(tǒng)性稅收籌

11、劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成稅收籌劃風險?，F階段稅收籌劃的風險主要有以下幾個方面：1稅收政策不穩(wěn)定導致的風險我國的稅收政策變化比較頻繁，～方面為企業(yè)稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來風險。因為每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，在這期間如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據原有稅收政策設計的籌劃方案，由合法籌劃方案變成不合法籌劃方案，或者由合理的籌劃方案變成不合理的籌劃方案，從而產生籌劃風險

12、。2稅收法律不明晰導致的風險我國現有的稅收法律、法規(guī)層次較多，除了全國人大及其常委會制定的稅收法律和國務院制定的稅收法規(guī)外，還有大量的有關稅收職能部門制定的稅收行政規(guī)章。這些行政規(guī)章往往不夠明晰，但其涉及的內容卻通常又是籌劃可以有所作為的領域。在這種情況下，企業(yè)如依據這些行政規(guī)章開展稅收籌劃，就有可能因為對這些行政規(guī)章體現的稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。3稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險我國目前代表國家征稅的主體有海關、財政、國稅、地

13、稅多個系統(tǒng)的機構。各系統(tǒng)之間稅務行政執(zhí)法職能有時相互重疊。且我國稅法執(zhí)行過程中的具體稅收解釋權又屬于稅務行政執(zhí)法機關，加上稅務機關工作人員的業(yè)務素質或其他因素影響，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的現象在全國許多地方時有發(fā)生。在稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下開展稅收籌劃，常見的風險問題是：稅務行政執(zhí)法主體將企業(yè)本屬于稅收籌劃的行為認定為避稅或偷稅行為，或者將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不究，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為未來產生更大的稅收籌

14、劃風險留下禍根。4稅收籌劃項目選擇不適當導致的風險從理論上說，稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、生產、經營、分配等各個領域都可以開展，但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，涉及的稅收籌劃項目有多有少、有大有小、有急有緩，這就有一個合理選擇問題。如果企業(yè)未加合理選擇，隨心所欲地開展稅收籌劃，其籌劃成功的概率必然較低。5稅收籌劃基礎不可靠導致的風險稅收籌劃基礎是指企業(yè)領導和有關人員對稅收籌劃的認識、企業(yè)會計核算與財務管理水平、企業(yè)以往的依法納稅狀況等方

15、面的基礎條件。如果企業(yè)領導對稅收籌劃根本不重視，或者把稅收籌劃錯誤地理解為不擇手段地少納稅；如果企業(yè)的會計核算和財務管理水平很低，會計信息嚴重失真；如果企業(yè)以往的稅收籌劃基礎極不可靠，那么在這樣的企業(yè)開展稅收籌劃就極具風險性。6籌劃主體能力不勝任導致的風險企業(yè)開展稅收籌劃，要求參與人員不僅具有財務會計、稅收政策、企業(yè)管理、經濟法律等方面的專業(yè)知識，而且還要具有統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力。參與的有關人員即使具有強烈的工作熱情，如果專業(yè)能力

16、不勝任，也很難使稅收籌劃真正取得成效。7籌劃方案設計不科學導致的風險科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。在稅收實踐中，不科學的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現：一是稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，如要求企業(yè)在較短的時間內大幅度進行組織結構調整或轉行轉產等；二是稅收籌劃方案不符合成本效益原則，即稅收籌劃獲得的稅收利益不足以彌補開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用和機會成本；三是稅收籌劃方案就事論事，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計，如有

17、的企業(yè)已資金較緊張，但稅收籌劃方案要求其大量涉足新領域、興辦新企業(yè)；有的企業(yè)資產負債率本已很高，但稅收籌劃方案仍要求堅持債權融資，反對股權融資；有的企業(yè)交際應酬活動和廣告宣傳效果比較有限，但稅收籌劃方案因有關費用支出未達到稅法允許的扣除標準，仍一味強調企業(yè)應增加交際應酬費和廣告費支出，凡此種種都是缺少全局觀和戰(zhàn)略觀的稅收籌劃。稅收籌劃的方案設計不科學，稅收籌劃的結果便可想而知。8籌劃方案實施不到位導致的風險科學的稅收籌劃方案必須通過有效

18、的實施來實現。一旦有了科學的稅收籌劃方案，如果在實施過程中半途而廢，或者突然變更實施條件，或者實施措施不落實，或者實施方法不適當等，都有可能導致整個稅收籌劃前功盡棄。四、企業(yè)稅收籌劃的對策上述八個方面的稅收籌劃風險，有的是外部因素產生的風險，有的是內部因素產生的風險，有的是內外部因素共同影響產生的風險。但不論何種風險，一經產生都會給企業(yè)帶來經濟損失和其他相關損失。因此，應重視企業(yè)稅收籌劃風險問題的研究，有針對性地制定相應的對策。筆者認為

19、防范企業(yè)稅收籌劃風險一是要遵從企業(yè)稅收籌劃原則，二是要實施正確的會計政策。參考文獻：[1]蓋地正確認識稅收籌劃的積極意義[N]，中國稅務報，2000年第2期。[2]黃董良企業(yè)稅收籌劃的目標定位與風險問題探討[J]，稅務研究，2004年第3期。[3]余采稅收籌劃理念[J]，中國審計，2004年第2期。[4]湖南省會計人員繼續(xù)教育企業(yè)會計制度[z]，中國人民大學出版社。[5]張志康稅收籌劃中企業(yè)會計政策的選擇[J]，稅務研究。2004年第四