對(duì)制約企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

1、Financial&ManagementI財(cái)務(wù)與管理對(duì)制約企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析◎文／劉永麟隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，追求企業(yè)價(jià)值最大化也已經(jīng)成為眾多企業(yè)追求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，稅收籌劃作為幫助企業(yè)提高理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必要手段已經(jīng)受到很多企業(yè)的重視。本文從稅收籌劃的概念和作用人手，對(duì)影響企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的三大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)地分析，并提出相關(guān)建議。一、稅收籌劃的概述(一)稅收籌劃的含義現(xiàn)代

2、企業(yè)稅收籌劃最早起源于西方，到二十世紀(jì)七八十年代，稅收籌劃的概念才慢慢普及。但是國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家對(duì)稅收籌劃的定義也是各持已見(jiàn)。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》對(duì)稅收籌劃的定義是指通過(guò)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。國(guó)內(nèi)稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔在《稅收籌劃》一書(shū)中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心編寫(xiě)的《稅收代理實(shí)務(wù)》中指出，稅

3、務(wù)籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。本文中所指的稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化這一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。(二)稅收籌劃的作用本文從稅收籌劃的微觀和宏觀兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。第一，從微觀方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅有利于增強(qiáng)納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)

4、通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行深入的了解可以根據(jù)稅收政策做出符合自身利益的有關(guān)決策，即利用稅收籌劃為企業(yè)自身服務(wù)。同時(shí)，企業(yè)利益最大化也就是收入與支出之間差額的最大化，在企業(yè)收入確定的前提下，只有盡量降低企業(yè)的外在成本和內(nèi)在成本才能提高企業(yè)總體效益，所以企業(yè)可以利用稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅金等外在成本。第二，從宏觀方面來(lái)看，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作可以促進(jìn)國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，幫助我國(guó)稅制的不斷完善。國(guó)家制定的稅收政策目標(biāo)主要是通過(guò)降低稅負(fù)或者遞延納稅來(lái)實(shí)現(xiàn)

5、的，而稅收籌劃的主要工作就是通過(guò)幫助企業(yè)尋找稅負(fù)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。所以，通過(guò)稅收籌劃可以幫助稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)仍然存在不完善的地方，只有通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為的選擇、分析和判斷才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而建立健全我國(guó)的稅制。二制約企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)l(二)建立預(yù)算管理制度，制度是規(guī)范個(gè)人與組織行為的準(zhǔn)則，起著規(guī)范、約束人們行為的作用。全面預(yù)算管理的執(zhí)行離不開(kāi)行之有效的管理制度，其應(yīng)包括：預(yù)算編制組織機(jī)構(gòu)

6、的管理制度、預(yù)算編制制度、預(yù)算控制制度、預(yù)算調(diào)整管理制度、預(yù)算獎(jiǎng)懲制度和預(yù)算分析報(bào)告制度。(三)確定預(yù)算編制范圍，全面預(yù)算的編制包括企業(yè)的所有收支項(xiàng)目，具體可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。(四)制定預(yù)算管理目標(biāo)，企業(yè)預(yù)算的編制要遵循合法、科學(xué)、經(jīng)濟(jì)和可操作的基本原則，目標(biāo)的確立必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，目標(biāo)的制定如果脫離實(shí)際，(五)分解預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，企業(yè)全面預(yù)算管理的

7、實(shí)施不是某個(gè)部門(mén)或者某些人的行為，而是企業(yè)整體上下全體員工共同參與的一項(xiàng)管理與落實(shí)的活動(dòng)，管理委員會(huì)制定企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)根據(jù)各部門(mén)的人力、財(cái)力和職責(zé)合理分配、下達(dá)執(zhí)行目標(biāo)，做到步步有目標(biāo)、步步有措施、步步有落實(shí)。(六)做好過(guò)程控制與差異分析，企業(yè)要保證預(yù)算目標(biāo)能順利實(shí)現(xiàn)，最大限度降低預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果的偏離值，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中控制措施尤其重要，企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算控制小組，或指派財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全程跟蹤控制，定期形成控制和差異分

8、析報(bào)告，向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)，并提出整改建議?？刂七^(guò)程要注意做好原始數(shù)據(jù)分析、報(bào)告和統(tǒng)計(jì)工作，為委員會(huì)進(jìn)行差異調(diào)整或者制定下一年度預(yù)算目標(biāo)提供決策依據(jù)。(七)做好預(yù)算結(jié)果的考核與獎(jiǎng)懲，預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲是通過(guò)對(duì)目標(biāo)分解和任務(wù)完成情況進(jìn)行考核，并實(shí)施獎(jiǎng)懲，從而達(dá)到員工向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)地效果。它可以充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性和增強(qiáng)員工的主人公意識(shí)，對(duì)提高公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，起著重要的作用。預(yù)算考核與

9、獎(jiǎng)懲，必須堅(jiān)持客觀、公正、公開(kāi)、責(zé)利相結(jié)合的原則，要將過(guò)程考核與結(jié)果考核相結(jié)合。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段，其在企業(yè)發(fā)展中的重要性已經(jīng)得到了許多企業(yè)的認(rèn)可，并廣泛推行，只要我們不斷地學(xué)習(xí)和借鑒，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步豐富和改進(jìn)我們的管理理念，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，就一定能提高我們的管理工作質(zhì)量，一定能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益?？谧髡邌挝弧＝K省徐州機(jī)電工程鑫等職業(yè)學(xué)校June2011IAccountantI49萬(wàn)方

10、數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)與管理iFinancial＆Management企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，受到很多風(fēng)險(xiǎn)的影響，如法律征管風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃工作的正常開(kāi)展，只有充分了解這些風(fēng)險(xiǎn)才能在日常工作中找出正確的應(yīng)對(duì)方法。(一)法律方面的風(fēng)險(xiǎn)一方面，在國(guó)家立法方面存在許多問(wèn)題。目前，我國(guó)只出臺(tái)了一部法律、一則實(shí)施條例及部分規(guī)范性文件，在企業(yè)收入確定、成本扣除和具體的征管方面存在著大量的空白。如新的《所得稅法》中規(guī)定企

11、業(yè)中如果有安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，如殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、下崗工人等，其支付的工資可以加計(jì)扣除。但是在實(shí)際的操作中，具體的加計(jì)扣除的方法卻沒(méi)有說(shuō)明，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中就存在著一定的誤區(qū)。這些沒(méi)有明確的規(guī)定就會(huì)影響到企業(yè)的稅收籌劃行為，只有明確的、完整的法律條文，企業(yè)才能根據(jù)它來(lái)安排自己的籌劃行為。相反，缺少相關(guān)的法律條文或者規(guī)定不明確，企業(yè)就可能在稅收籌劃中存在著不多的不足。另一方面，在執(zhí)法層面上，我國(guó)稅收征管水平不高制約了稅收籌劃的發(fā)展

12、。這一點(diǎn)得到了廣大學(xué)術(shù)界人士的普遍認(rèn)可。雖然經(jīng)過(guò)多年的稅制改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)亂征稅的情況已經(jīng)得到了很大的改觀，依法征稅也已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的首要原則。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然在征稅過(guò)程中存在著許多的不合理支出，如，對(duì)偷稅、漏稅行為的處罰幅度較大，上限和下限之間沒(méi)有明確的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)自己衡量容易給企業(yè)帶來(lái)不少可乘之機(jī)等。(二)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)從領(lǐng)導(dǎo)者的角度來(lái)說(shuō)，在我國(guó)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往把重心放到企業(yè)的銷(xiāo)售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市

13、場(chǎng)占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務(wù)，極少關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。甚者，很大一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)和定位，認(rèn)為稅收籌劃就是鉆法律的“空子”，是偷稅行為。這種認(rèn)識(shí)使得企業(yè)不能充分利用稅收籌劃行為為企業(yè)節(jié)約成本、提高經(jīng)營(yíng)效益。當(dāng)然，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者把納稅金額與對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)結(jié)合起來(lái)，認(rèn)為納稅數(shù)額越大，對(duì)國(guó)家做的貢獻(xiàn)越大，也會(huì)樹(shù)立企業(yè)良好的形象，從而從心理上就不支持企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃。從財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)說(shuō)，許多企

14、業(yè)的財(cái)務(wù)人員只了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，不主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅法知識(shí)：在處理賬目時(shí)，被動(dòng)的按照銷(xiāo)售金額確定繳納的稅金，不會(huì)利用遞延稅金等稅收籌劃行為為企業(yè)帶來(lái)一定的利益。同時(shí)，不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)缺乏明確的目標(biāo)和合理的安排，只在需要的時(shí)候開(kāi)展籌劃行為，這極大地阻礙了稅收籌劃在企業(yè)的發(fā)展。(三)戰(zhàn)略管理上的風(fēng)險(xiǎn)第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。國(guó)資委的一項(xiàng)調(diào)查顯示，大約有5347％的企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，沒(méi)有考慮到稅收籌劃因素，

15、使得企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏系統(tǒng)性和安排性，并且由于企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)的高層沒(méi)有及時(shí)對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，也可能引起籌劃工作的失敗。例如，某外資企業(yè)收購(gòu)國(guó)內(nèi)一家小型企業(yè)，由于企業(yè)高層沒(méi)有注意到新《所得稅法》的頒布，導(dǎo)致企業(yè)的收購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)間在新法律頒布之后完成，企業(yè)原本計(jì)劃的“兩年免稅、三年減半”的稅收優(yōu)惠政策失敗，這次的稅收籌劃工作也50l會(huì)計(jì)角I20116就失敗，為此企業(yè)可能需要多支付相應(yīng)的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的減少。第二，

16、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的稅收籌劃方案難以得到其他部門(mén)的配合。由于企業(yè)不同部門(mén)有不同的目標(biāo)，這些目標(biāo)之間可能存在著矛盾，如財(cái)務(wù)部門(mén)希望通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售收入延后來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，而銷(xiāo)售部門(mén)從個(gè)人薪酬待遇和銷(xiāo)售業(yè)績(jī)方面考慮，不希望企業(yè)有籌劃行為；財(cái)務(wù)部門(mén)可能考慮到國(guó)家對(duì)殘疾人、下崗職工的稅收優(yōu)惠政策，在用工時(shí)多考慮這些人，而人力部門(mén)則從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看選擇勞動(dòng)力素質(zhì)高的員工，這些矛盾激化會(huì)影響到企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。三稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范建議針對(duì)上文提到的制

17、約企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)展的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，本文認(rèn)為為了降低相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)稅收籌劃行為在企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該采取以下幾項(xiàng)措施：(一)企業(yè)管理者增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)稅收籌劃在企業(yè)中不僅僅是一項(xiàng)財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。所以，企業(yè)的管理者應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的籌劃觀念，在制定公司發(fā)展規(guī)劃或者戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)該將其作為重要的因素予以考慮，只有這樣才能激發(fā)財(cái)務(wù)人

18、員對(duì)稅收籌劃工作的主動(dòng)性和積極性，合理的運(yùn)用各項(xiàng)籌劃手段，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在降低稅負(fù)成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。(二)重視企業(yè)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等組成的，每個(gè)部分之間既有聯(lián)系又有矛盾，只有各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)信息的充分共享，達(dá)到和諧的溝通，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同樣，財(cái)務(wù)部門(mén)作為稅收籌劃行為的實(shí)施部門(mén)，在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該與其他部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)之間進(jìn)行橫向和縱向的交流，詳細(xì)地闡述稅收籌劃的

19、方案、目的及意義，獲得部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的支持，避免不溝通帶來(lái)的一系列矛盾。(三)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃眾所周知，稅收籌劃是一種專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高的綜合性謀劃活動(dòng)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，不管是大型企業(yè)還是小型企業(yè)都選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，這樣不僅可以提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性，還能降低企業(yè)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)值得我們國(guó)家借鑒，在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不完善、不科學(xué)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者可以聘請(qǐng)高質(zhì)量的權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。中介機(jī)構(gòu)在對(duì)

20、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)國(guó)家提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策達(dá)到替企業(yè)節(jié)約稅負(fù)的目的，即使稅收籌劃活動(dòng)失敗了，企業(yè)也可以根據(jù)合同規(guī)定從中介機(jī)構(gòu)獲得相應(yīng)的賠償，減少稅收籌劃失敗帶來(lái)的損失。綜上所述，對(duì)影響我國(guó)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析具有重大的意義。從微觀層面來(lái)講，了解稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)提高稅收籌劃的意識(shí)，還能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)：從宏觀層面來(lái)講，對(duì)制約企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析不僅可以推動(dòng)我國(guó)稅收理論的深入發(fā)展，還對(duì)完