論企業(yè)的稅收籌劃 (1)

1、118現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。盡管現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法五花八門，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。但從其減輕稅收負(fù)擔(dān)或免

2、除納稅義務(wù)所采取的手段來看，主要有以下幾種：一、利用稅收優(yōu)惠政策法這種方法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法，這里主要介紹創(chuàng)造條件籌劃法。創(chuàng)造條件籌劃法是指納稅人要想盡辦法能使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件從而享受優(yōu)惠待遇。納稅人可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行稅收籌劃：1.利用免稅應(yīng)盡

3、量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。比如，國家對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。2.利用減稅應(yīng)爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。比如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)高科技產(chǎn)品可以減征相應(yīng)的企業(yè)所得稅。3.利用稅率差異應(yīng)尋求稅率最低化、減稅最大化、稅率差

4、異的穩(wěn)定性和長期性。在開放經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。4.利用分劈技術(shù)應(yīng)盡量將所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。5.利用稅收扣除應(yīng)盡量使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化，應(yīng)盡量使稅收扣除額、寬免額和

5、沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損額等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。6.利用退稅應(yīng)盡量爭取退稅待遇和使用退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對(duì)某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。7.利用稅收抵免籌劃應(yīng)盡量使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，

6、應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，可以選擇繳納稅款更少的方案。二、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法這種方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。主要包括：1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)

7、籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)。2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企

8、業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)實(shí)行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應(yīng)盡可能早地將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。3.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇債券的

9、溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅

10、法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且還包括有：無償使用財(cái)政資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對(duì)著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場，以及復(fù)雜的國別稅制，稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。論企業(yè)的稅

11、收籌劃劉勁松中國南車集團(tuán)長江車輛有限公司株洲分公司財(cái)務(wù)處湖南株洲412000摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；優(yōu)惠政策法；籌劃法中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X（2010）06011801萬方數(shù)據(jù)118現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從

12、而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。盡管現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法五花八門，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。但從其減輕稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅義務(wù)所采取的手段來看，主要有以下幾種：一、利用稅收優(yōu)惠政策法這種方法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政

13、策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法，這里主要介紹創(chuàng)造條件籌劃法。創(chuàng)造條件籌劃法是指納稅人要想盡辦法能使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件從而享受優(yōu)惠待遇。納稅人可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行稅收籌劃：1.利用免稅應(yīng)盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免

14、稅待遇。比如，國家對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。2.利用減稅應(yīng)爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。比如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)高科技產(chǎn)品可以減征相應(yīng)的企業(yè)所得稅。3.利用稅率差異應(yīng)尋求稅率最低化、減稅最大化、稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在開放經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。4.利用分劈技術(shù)應(yīng)盡

15、量將所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。5.利用稅收扣除應(yīng)盡量使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化，應(yīng)盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損額等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少

16、，所節(jié)減的稅款就越大。6.利用退稅應(yīng)盡量爭取退稅待遇和使用退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對(duì)某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。7.利用稅收抵免籌劃應(yīng)盡量使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似

17、或利弊基本相抵的條件下，可以選擇繳納稅款更少的方案。二、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法這種方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。主要包括：1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采

18、用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)。2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)

19、在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)實(shí)行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應(yīng)盡可能早地將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。3.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，

20、而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。企

21、業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且還包括有：無償使用財(cái)政資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對(duì)著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場，以及復(fù)雜的國別稅制，稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。論企業(yè)的稅收籌劃劉勁松中國南車集團(tuán)長江車輛有限公司株洲分公司財(cái)務(wù)處湖南株洲412000摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重