稅收籌劃第三講——增值稅籌劃

1、第三章—增值稅的稅收籌劃（3）,三、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,1.計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,,,,銷(xiāo)售額×稅率,組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=成本×(1+成本利潤(rùn)率)×稅率,,,,,,購(gòu)進(jìn)額×稅率,買(mǎi)價(jià)×13%,運(yùn)輸金額×7%,收購(gòu)金額×10%,,組成計(jì)稅價(jià)格×稅率={成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消

2、費(fèi)稅稅額}×稅率,,,小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率,關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,,購(gòu)置稅控收款機(jī)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵免,,,,2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃,1)銷(xiāo)售方式的稅收籌劃2)結(jié)算方式的稅收籌劃3)銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃,1)銷(xiāo)售方式的稅收籌劃,,,,銷(xiāo)售折扣,還本銷(xiāo)售,以舊換新,以物易物,,,,,,,,,現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,銷(xiāo)售折讓,銷(xiāo)售方式,銷(xiāo)

3、售折扣,還本銷(xiāo)售,以舊換新,以物易物,,,,,現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,銷(xiāo)售折讓,折扣不得從銷(xiāo)售額中扣減,按打折后的價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額,按折讓后的價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額,還本支出不能從銷(xiāo)售額中扣減,,,,,,,新貨物按照同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額舊貨物的支出不得從銷(xiāo)售額中扣除,以實(shí)物核算銷(xiāo)售額或購(gòu)貨額,,,S,S,S,S,S,S,銷(xiāo)售方式,價(jià)格,案例,某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取

4、得增值稅專用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：1）將商品以7折銷(xiāo)售；2）凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3）凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值100元的商品。,問(wèn)：對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)三種方案那種方案最優(yōu)（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，計(jì)算時(shí)可以不考慮）,解：,1）7折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。應(yīng)納增值稅=70

5、7;（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）稅前利潤(rùn)=70÷(1+17%)－60÷(1+17%)=8.55（元）應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14元）稅后凈利潤(rùn)=8.55－2.14=6.41（元）,2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元） 銷(xiāo)售100元商品應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%

6、－60÷(1+17%)×17%=5.81 （元） 贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74 （元）應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55 （元）個(gè)人所得稅： 為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所

7、得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30÷（1-20%）×20%=7.5（元）,企業(yè)所得稅：稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3 （元）贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款在計(jì)算所得稅時(shí)不允許稅前扣除應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）－60

8、47;(1+17%)]×25%=8.55（元）稅后利潤(rùn)=11.3－8.55=2.75 （元）,3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=7.5(元)稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5 =-3.31（元）應(yīng)納所得稅=[10

9、0÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55 (元)稅后凈利潤(rùn)=-3.31- 8.55 =-11.86 (元)由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。,2)結(jié)算方式的稅收籌劃,,,,直接收款,托收承付委托收款,賒銷(xiāo)分期付款,代銷(xiāo),,,,結(jié)算方式,,視同銷(xiāo)售,收到銷(xiāo)售款,辦理托收手續(xù),合同約定收款日期,,預(yù)收貨款,貨物發(fā)出,收到銷(xiāo)售款,貨物移送,,T,,T,,T,

10、,T,,T,,T,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款選擇委托代銷(xiāo)方式—受托方商品出售后開(kāi)具銷(xiāo)貨清單交給委托方，委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)而且是在銷(xiāo)售后付款結(jié)算的方式銷(xiāo)售，采取委托代銷(xiāo)方式結(jié)算，收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)售額取得延遲納稅時(shí)間目的是為了推遲納稅時(shí)間，獲得納稅遞延的利益,某工藝飾品廠是增值稅小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)某工藝飾品，使用征收率為3%，該

11、廠為了在該市場(chǎng)上打開(kāi)銷(xiāo)路，與一家知名度較高的飾品經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)商，委托經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)工藝飾品，在洽談中，他們遇到了困難，該經(jīng)銷(xiāo)商為增值稅一般納稅人，使用稅率17%，由于工藝飾品廠為小規(guī)模納稅人，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣，經(jīng)銷(xiāo)商的增值稅稅負(fù)達(dá)到了17%。,案例,方案一：工藝飾品廠以每件200元價(jià)格委托經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)，經(jīng)銷(xiāo)商再以300元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，預(yù)計(jì)每年銷(xiāo)售1000件工藝飾品 方案二：經(jīng)銷(xiāo)商與工藝飾品廠簽訂租賃合同，工藝飾品廠直接在經(jīng)銷(xiāo)商處

12、銷(xiāo)售產(chǎn)品，按照差價(jià)作為租賃費(fèi)支付給經(jīng)銷(xiāo)商，經(jīng)銷(xiāo)商只需交納營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需交納增值稅。 請(qǐng)為工藝飾品廠和經(jīng)銷(xiāo)商籌劃銷(xiāo)售方式,工藝廠,差價(jià)=1000*[300/(1+17%)-200]= 56410.26,解：,經(jīng)銷(xiāo)商,結(jié)論： 從兩個(gè)方案的收益比較上可知工藝廠和經(jīng)銷(xiāo)商都應(yīng)選擇簽訂租賃合同,3)銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃,通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間價(jià)格轉(zhuǎn)移達(dá)到延期納稅的目的如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復(fù)雜的所得稅的問(wèn)題,甲、乙、丙為集團(tuán)公

13、司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系；三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性 。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月，市場(chǎng)月利率為2%。,案例,問(wèn)： 關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行定價(jià)，選擇正常市價(jià)還是轉(zhuǎn)移價(jià)格？,,,企業(yè),增值稅,定價(jià),解：,如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷

14、;（1+17%）×17%－4000 =72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷（1+17%）×17%－72650 =87180－72650=14529（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－

15、 87180×80% =81368－69744=11624（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）,如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400÷（1+17%）×17%－40000 =58120-40000=18120（元）乙企業(yè)

16、應(yīng)納增值稅額=(1000×80%×500+1000×20%×600)÷(1+17%)×17%-58120=17436（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（1000×80%×700）÷（1+17%）×17%-（1000×80%×500）÷（1+17%）×17% =81367-58120=23247（元）集