企業(yè)年金所得稅制研究.pdf

1、企業(yè)年金稅制研究滯后是阻礙企業(yè)年金發(fā)展的重要因素。企業(yè)年金在我國采用信托模式進(jìn)行管理，企業(yè)年金是由委托人與受托人之間的信托關(guān)系和受托人與其他管理機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系構(gòu)成的，它的運(yùn)行經(jīng)歷設(shè)立、繳費(fèi)、投資、領(lǐng)取四個(gè)環(huán)節(jié)組合，探討企業(yè)年金所得稅制必須圍繞這四個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行。 企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)是提供企業(yè)年金管理服務(wù)的機(jī)構(gòu)，包括受托人、帳戶管理人、投資管理人和托管人。受托人又分為企業(yè)年金理事會(huì)和法人受托人機(jī)構(gòu)。企業(yè)年金理事會(huì)不是獨(dú)立的民事

2、主體，不能從事任何營利性活動(dòng)，因此不具有納稅主體資格。理事的勞動(dòng)報(bào)酬在職工福利費(fèi)中稅前扣除，其余管理費(fèi)用只能由稅后利潤來支付。企業(yè)年金基金運(yùn)行過程中的直接費(fèi)用不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。其他的企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)從企業(yè)年金基金中獲得的管理費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額課征所得稅，企業(yè)年金運(yùn)行中的直接費(fèi)用不得在管理機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額中列支。 并非在企業(yè)年金運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)都產(chǎn)生納稅義務(wù)。企業(yè)年金設(shè)立環(huán)節(jié)沒有經(jīng)濟(jì)利益的流轉(zhuǎn)，因此不發(fā)生納

3、稅義務(wù)。企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)是企業(yè)年金財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人的環(huán)節(jié)。企業(yè)繳費(fèi)可以獲得一定比例的稅前扣除，目前這個(gè)比例是4％。依據(jù)所得稅制基本原理，繳費(fèi)環(huán)節(jié)職工對企業(yè)繳費(fèi)負(fù)有所得稅納稅義務(wù)，在這一環(huán)節(jié)暫免征收個(gè)人所得稅從而給與納稅人延期納稅的好處是各國的通例。企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)是企業(yè)年金資產(chǎn)增值的環(huán)節(jié)，個(gè)人帳戶中的資產(chǎn)增值對職工產(chǎn)生納稅義務(wù)。企業(yè)年金在這一環(huán)節(jié)對職工暫免征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)是職工受益利益的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，職工在領(lǐng)取養(yǎng)老金的當(dāng)