論納稅人信賴利益保護.pdf

1、信賴利益保護是目前許多大陸法系國家行政法中的一項基本原則。在我國，由于稅務(wù)行政機關(guān)出爾反爾、言而無信的情事時常發(fā)生，并且稅法理論上稅收法律關(guān)系是債權(quán)債務(wù)關(guān)系逐漸得到越來越多的學(xué)者認同，對納稅人的信賴利益進行保護成為當(dāng)前稅法理論和實務(wù)中的熱點問題。本文試圖通過對納稅人信賴利益保護的系統(tǒng)介紹和分析，從中汲取國外納稅人信賴利益保護的有益經(jīng)驗，提出符合中國國情的納稅人信賴利益保護機制。 在當(dāng)前我國建設(shè)社會主義和諧社會和誠信政府的歷史條件

2、下，對納稅人信賴利益保護進行系統(tǒng)深入的研究具有重大意義。首先，納稅人信賴利益保護以保護納稅人的合法信賴利益為目的，要求在稅務(wù)行政權(quán)行使的過程中，在注重行政效率、維護公共利益的同時，更強調(diào)公平、公正，強調(diào)對處于弱勢地位的納稅人的保護，體現(xiàn)了現(xiàn)代法治公平、平等、人權(quán)等基本精神。其次，對納稅人信賴利益予以保護也是平衡公共利益和個體利益，建設(shè)和諧社會和促進稅收誠信的客觀要求。稅法的重要價值之一在于維護公共利益，但創(chuàng)造和諧社會不能僅考慮公共利益，

3、沒有對納稅人個人利益的保障就難認定社會是和諧完美的、正義的。納稅人信賴利益保護以避免信賴損害的發(fā)生，保護納稅人的信賴利益為宗旨，為有效平衡公共利益與納稅人個人利益提供了法律依據(jù)。 在內(nèi)容機構(gòu)上，本文共分四個部分，約四萬一千字。本文第一章介紹了納稅人信賴利益保護的一些基本問題，歸納出了納稅人信賴利益保護的概念和構(gòu)成要件，對納稅人信賴利益保護的必要性進行了分析。本文第二章對納稅信賴利益保護的理論依據(jù)進行了深入探討，重點分析了“誠信類

4、推說”、“法律安定說”、“基本權(quán)利說”和“法治國家說”等四種學(xué)說，并在此基礎(chǔ)上提出了自己的看法。本文第三章探討了納稅人信賴利益保護的具體適用及其實現(xiàn)機制，分析了在各不同種類的稅務(wù)行政行為的撤銷、廢止中納稅人信賴利益如何具體適用；重點分析了程序性保護、存續(xù)保護和財產(chǎn)保護等納稅人信賴利益保護實現(xiàn)機制。本文第四章在分析我國社會基礎(chǔ)和現(xiàn)實條件的基礎(chǔ)上，對我國現(xiàn)有有關(guān)納稅人信賴利益保護的法進行了梳理，并如何完善我國的納稅人信賴利益保護機制提出了自

5、己的構(gòu)想。本文的創(chuàng)新之處有三個方面。首先，本文對納稅人信賴利益保護中“信賴”的范圍作了擴大的理解，指出不僅是單方性、處分性的具體行政行為，其他諸于行政主體頒布稅收法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件以及稅收慣例、規(guī)則、稅收行政指導(dǎo)、稅收計劃、稅收承諾等都應(yīng)當(dāng)在信賴之列。其次，本文認為對納稅人信賴利益保護理論依據(jù)的探尋不應(yīng)停留在某一個原則上，而應(yīng)當(dāng)將各學(xué)說加以融合，共同作為納稅人信賴利益的理論依據(jù)。第三，本文將納稅人信賴利益保護與我國建設(shè)社會主義和諧社