客戶特征對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性影響研究——基于客戶規(guī)模與誠(chéng)信的視角.pdf

1、在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，聲譽(yù)可用來(lái)標(biāo)志人的行為特征，并為行為人帶來(lái)精神和物質(zhì)上的雙重價(jià)值，在一個(gè)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，聲譽(yù)機(jī)制可以幫助聲譽(yù)主體獲得物質(zhì)上的收益，另外也可以幫助改善市場(chǎng)環(huán)境，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以順利運(yùn)行。同樣地，在整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)中，CPA聲譽(yù)機(jī)制也為幫助CPA實(shí)現(xiàn)聲譽(yù)的物質(zhì)收益發(fā)揮著重要的作用。然而，近年來(lái)，我國(guó)乃至全球范圍內(nèi)頻繁發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊丑聞，整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的誠(chéng)信狀態(tài)堪憂，從某種程度上看，聲譽(yù)機(jī)制并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用。在提供審計(jì)

2、服務(wù)時(shí)，客戶是影響CPA個(gè)人行為的一個(gè)很重要的因素，客戶的特征可以直接影響CPA對(duì)聲譽(yù)的投資，進(jìn)而影響CPA聲譽(yù)機(jī)制的作用?；诖?，本文從客戶特征的角度出發(fā)，研究客戶規(guī)模和客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的影響。
　　本文首先詳細(xì)分析了CPA聲譽(yù)的基礎(chǔ)理論。從“CPA聲譽(yù)”的概念內(nèi)涵出發(fā),分析了CPA聲譽(yù)機(jī)制的基本內(nèi)容及其作用機(jī)理,為下文的分析提供理論基礎(chǔ)。其次，對(duì)客戶特征進(jìn)行細(xì)分，將其劃分為客戶規(guī)模與客戶誠(chéng)信兩個(gè)維度。從客戶規(guī)模和

3、客戶誠(chéng)信兩個(gè)角度進(jìn)行深入分析，提出二者對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的影響假設(shè)。第三，為驗(yàn)證假設(shè)的正確性，本文選取2011-2015年我國(guó) A股上市公司數(shù)據(jù)作為樣本，建立多元線性回歸模型，將客戶規(guī)模、客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的影響進(jìn)行實(shí)證研究。
　　通過(guò)研究，本文發(fā)現(xiàn)：第一，客戶規(guī)模會(huì)影響CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性，客戶規(guī)模越大，客戶對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求越高，對(duì)其他潛在客戶的影響越大，CPA違約的賠償責(zé)任也越大，出于對(duì)聲譽(yù)機(jī)制實(shí)施的成本效益考慮

4、，CPA在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，會(huì)盡量符合客戶的預(yù)期，因而CPA聲譽(yù)機(jī)制越有效，即客戶規(guī)模與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性正相關(guān)。第二，客戶誠(chéng)信會(huì)影響CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性，客戶誠(chéng)信度越低，由于“逆向選擇”問(wèn)題，客戶會(huì)選擇低聲譽(yù)CPA來(lái)為其提供審計(jì)服務(wù)；從CPA本身的角度來(lái)看，由于客戶誠(chéng)信低而造成審計(jì)合謀凈現(xiàn)值大，CPA會(huì)放棄對(duì)聲譽(yù)的投資，CPA聲譽(yù)機(jī)制也就將失去效用。相反，當(dāng)客戶誠(chéng)信度較高時(shí)，CPA對(duì)自身聲譽(yù)進(jìn)行投資會(huì)獲得相對(duì)持久的收益，因此在進(jìn)行審計(jì)

5、時(shí)，會(huì)更加注重審計(jì)質(zhì)量的提高，并提高自己的聲譽(yù)，CPA聲譽(yù)機(jī)制才會(huì)發(fā)揮作用。即客戶誠(chéng)信度越高， CPA聲譽(yù)機(jī)制越有效，客戶誠(chéng)信與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性正相關(guān)。第三，進(jìn)一步研究還發(fā)現(xiàn)，在代理問(wèn)題、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，客戶特征與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性關(guān)系會(huì)受到影響：代理問(wèn)題較嚴(yán)重時(shí)，會(huì)削弱客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用，但不會(huì)影響客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用；國(guó)有控股條件下，會(huì)加強(qiáng)客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性

6、的促進(jìn)作用，削弱客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的影響；宏觀經(jīng)濟(jì)較好時(shí)，會(huì)增強(qiáng)客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用，但會(huì)削弱客戶誠(chéng)信與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性之間的關(guān)系。
　　的提高，并提高自己的聲譽(yù)，CPA聲譽(yù)機(jī)制才會(huì)發(fā)揮作用。即客戶誠(chéng)信度越高， CPA聲譽(yù)機(jī)制越有效，客戶誠(chéng)信與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性正相關(guān)。第三，進(jìn)一步研究還發(fā)現(xiàn)，在代理問(wèn)題、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，客戶特征與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性關(guān)系會(huì)受到影響：代理問(wèn)題較嚴(yán)

7、重時(shí)，會(huì)削弱客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用，但不會(huì)影響客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用；國(guó)有控股條件下，會(huì)加強(qiáng)客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用，削弱客戶誠(chéng)信對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的影響；宏觀經(jīng)濟(jì)較好時(shí)，會(huì)增強(qiáng)客戶規(guī)模對(duì)CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性的促進(jìn)作用，但會(huì)削弱客戶誠(chéng)信與CPA聲譽(yù)機(jī)制有效性之間的關(guān)系。
　　針對(duì)研究得出的結(jié)論，本文提出了以下幾方面建議：（1）培養(yǎng)客戶對(duì)高聲譽(yù)CPA的需求（2）建立審計(jì)質(zhì)量的識(shí)