上市公司審計(jì)“換所不換師”的經(jīng)濟(jì)后果研究——基于審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)水平的視角.pdf

1、最近幾年中，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的公司出于各種原因發(fā)生了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換和改變。隨著上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，已聚焦了諸多學(xué)者、社會(huì)公眾及政府各監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注。在文獻(xiàn)梳理中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都將目光聚焦于于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的動(dòng)因及其可能造成的經(jīng)濟(jì)后果，他們不僅通過(guò)大量的理論分析，還通過(guò)搜集數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象的研究領(lǐng)域進(jìn)行了擴(kuò)充。需要警惕的是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的研究領(lǐng)域中，諸多學(xué)者是從會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)進(jìn)行的分析。我們要注意的是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的研究領(lǐng)域中，基于審計(jì)師個(gè)體的視角來(lái)研究的學(xué)者少之又少。
　　本文將會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更按照其變更的類(lèi)型及研究角度出發(fā)對(duì)其變更進(jìn)行細(xì)分時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在部分簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽并帶走客戶(hù)流動(dòng)到新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，從而形成了“換所不換師”。在從新視角的研究過(guò)程中，一方面，從獨(dú)立性理論視角進(jìn)行對(duì)“換所不換師”式變更與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)關(guān)系的深入剖析，并分析其所產(chǎn)生的原因及結(jié)果；另一方面

3、，基于資產(chǎn)專(zhuān)用性角度研究這種特殊變更形式對(duì)審計(jì)收費(fèi)水平產(chǎn)生的影響機(jī)理，從而對(duì)“換所不換師”現(xiàn)象進(jìn)行權(quán)衡與選擇。以我國(guó) A股的上市公司相應(yīng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將帶絕對(duì)值符號(hào)的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)分別作為審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)水平的替代測(cè)度指標(biāo)，以是否發(fā)生“換所不換師”為自變量，并加入相應(yīng)控制變量，對(duì)該特殊形式與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)水平的關(guān)系分別進(jìn)行了研究分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在“換所不換師”發(fā)生后，上市公司的盈余管理水平發(fā)生了變化并呈上升趨勢(shì)，

4、這說(shuō)明“換所不換師”對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響；同時(shí)，在“換所不換師”發(fā)生后，審計(jì)收費(fèi)水平也發(fā)生了變化并呈下降趨勢(shì)，這表明“換所不換師”的發(fā)生降低了審計(jì)收費(fèi)水平。最后，從社會(huì)公眾角度出發(fā)，審計(jì)收費(fèi)水平雖有所下降，但審計(jì)質(zhì)量的降低不利于社會(huì)公眾和信息需求及使用者做出決策。本文出于對(duì)研究結(jié)論的穩(wěn)健性考慮，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)得出的結(jié)論進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)論依然如故，并未發(fā)生變化?？梢哉f(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)里，“換所不換師”雖然使審計(jì)收費(fèi)水平下降了