第三方涉稅信息共享法律制度研究.pdf

1、正如西方諺語(yǔ)所說(shuō)的那樣，“稅收像死亡一樣不可避免”，對(duì)現(xiàn)代國(guó)家來(lái)說(shuō)，穩(wěn)定有序的稅收管理活動(dòng)是國(guó)家機(jī)器良性運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和保障。隨著科技的進(jìn)步與信息時(shí)代的到來(lái)，納稅人與征稅人之間日益擴(kuò)大的信息差距成為當(dāng)前稅收征管面臨的最大難題，也是造成當(dāng)前我國(guó)納稅遵從度低的一個(gè)重要原因。考慮到納稅人“理性經(jīng)濟(jì)人”的角色與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的限制，與第三方合作，共享涉稅信息成為消除當(dāng)前信息不對(duì)稱現(xiàn)象的一個(gè)比較可行的路徑。
　　第三方涉稅信息，顧名思義，是指

2、在稅收征管活動(dòng)中由征納雙方以外的第三人掌握的涉稅信息。而稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獲取較為全面的信息，關(guān)鍵在于對(duì)“第三方”的界定。同時(shí)，任何制度的構(gòu)建離不開(kāi)理論的支撐，建立第三方涉稅信息共享制度也需要信息不對(duì)稱、最優(yōu)稅制、稅收遵從、新公共管理等理論作為基礎(chǔ)。除了深厚的理論基礎(chǔ)，以法律制度保障涉稅信息的共享還具有防止稅款流失、提高征管效率、實(shí)現(xiàn)稅收正義的現(xiàn)實(shí)必要性。加上現(xiàn)行稅收法律的保障、國(guó)外豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建我國(guó)的第三方涉稅

3、信息共享制度并非天方夜譚。
　　第三方涉稅信息在我國(guó)稅務(wù)征管中的運(yùn)用并非空白。一方面，當(dāng)前立法體例中存在一些相關(guān)的法律規(guī)范對(duì)信息共享活動(dòng)進(jìn)行管理。另一方面，很多地方進(jìn)行了有益的探索，積極踐行十八屆三中全會(huì)倡導(dǎo)的稅收共治理念，如走在全國(guó)前列的“山東青島模式”。但是，其中也暴露出很多不容忽視的問(wèn)題，如法律供給嚴(yán)重不足、現(xiàn)行信息報(bào)告制度過(guò)于籠統(tǒng)單薄、共享制度缺乏有效性等，難以提高征管效能，制約了我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。
　　放眼

4、國(guó)際，發(fā)達(dá)國(guó)家很早就開(kāi)始運(yùn)用第三方涉稅信息來(lái)加強(qiáng)稅收征管，同時(shí)大多建立起完善的法律制度來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。譬如，美國(guó)在上世紀(jì)60年代就開(kāi)始探索建立第三方信息報(bào)告制度，發(fā)展到今天已經(jīng)相當(dāng)完善。域外的成功實(shí)踐為我國(guó)涉稅信息共享法律制度的構(gòu)建提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合這些有益的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國(guó)的第三方涉稅信息共享制度應(yīng)遵循以下思路:首先，構(gòu)建第三方涉稅信息共享法律體系，在修訂《稅收征管法》的基礎(chǔ)上完善其他相關(guān)的法律規(guī)范;其次，建立信息共享制度，擴(kuò)大信息共享