內(nèi)部控制信息披露管制研究.pdf

1、21世紀以來，美國安然，世通、施樂、中航油新加坡分公司等一系列財務(wù)舞弊案件相繼曝光，透過這些事件我們不難發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部控制的薄弱是公司舞弊得逞的重要影響因素。上述舞弊事件引發(fā)了資本市場對上市公司會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑，嚴重打擊了資本市場上投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的信心，影響了資本市場的健康發(fā)展。鑒于此，2002年7月美國國會頒布《薩班斯——奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），加強了在內(nèi)部控制及信息披露方面的監(jiān)管，要求管理層對內(nèi)部控制的有效性

2、進行評估并報告，而且該報告還要經(jīng)審計師的審計。此后，世界其他國家在修訂和頒布的資本市場監(jiān)管法規(guī)內(nèi)都增加了對內(nèi)部控制信息披露的詳細要求。2008年6月和2010年4月，我國財政部聯(lián)合五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司董事會應(yīng)披露內(nèi)部控制有效性的自我評價報告和注冊會計師對內(nèi)部控制的審計報告，自此我國內(nèi)部控制信息披露也從自愿性披露進入到強制性披露階段。內(nèi)部控制信息作為一種重要的非財務(wù)信息，直接影響到利益

3、相關(guān)者的判斷和決策。因此，內(nèi)部控制信息披露管制研究已成為當前政府監(jiān)管部門、理論界和企業(yè)界的共同課題，對該課題進行研究不僅具有重要的理論價值，而且具有重要的實踐意義。
　　本文在梳理國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露管制相關(guān)研究文獻的基礎(chǔ)上，運用演繹、歸納、比較分析、引證等規(guī)范研究方法和數(shù)理統(tǒng)計分析等實證研究方法，主要對以下幾方面內(nèi)容開展研究。
　　首先，對內(nèi)部控制信息披露管制的供給需求進行了分析。在內(nèi)部控制信息披露管制的需求分析中，主要

4、分析了投資者、債權(quán)人、審計師、企業(yè)管理當局和政府等利益相關(guān)者的需求特征；在內(nèi)部控制信息披露管制的供給分析中，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制信息披露管制供給呈現(xiàn)政府主導(dǎo)的特征；內(nèi)部控制信息披露管制過程實質(zhì)上是上市公司與政府之間的博弈過程，接著對上市公司與政府之間的博弈均衡進行了分析，認為上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細程度與政府監(jiān)管的力度密切相關(guān)；最后探討了一個有效的內(nèi)部控制信息披露管制的形成過程。
　　其次，對內(nèi)部控制信息披露管制的現(xiàn)狀分析。一方

5、面對我國內(nèi)部控制信息披露管制政策的發(fā)展歷程進行梳理，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)我國內(nèi)部控制信息披露管制的特征，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制信息披露管制制度存在的問題；另一方面對我國內(nèi)部控制信息披露管制實踐中的困境進行了剖析，發(fā)現(xiàn)管制主體、管制內(nèi)容等方面有待改進，這些為我國內(nèi)部控制信息披露管制框架體系構(gòu)建提供了線索。
　　再次，運用信息熵模型計算的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)對2007-2011年五年間境內(nèi)外同時上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量進行了檢驗。檢驗

6、結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量一級指標特征中，可比性質(zhì)量特征指數(shù)較低，在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量二級指標特征中，重要性質(zhì)量特征指數(shù)和真實性質(zhì)量特征指數(shù)均較低，這說明我國內(nèi)部控制規(guī)范的遵循性程度較低，缺乏內(nèi)部控制缺陷認定標準，同時說明上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不健全。該研究結(jié)論為本文設(shè)計內(nèi)部控制信息披露管制框架體系和優(yōu)化管制制度提供了實證依據(jù)。
　　第四，對市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)的內(nèi)部控制信息披露管制政策進行了比較研究。尤其是對薩班斯法

7、案頒布以后的變化進行探討，并對其特點加以評析。通過對這些國家上市公司內(nèi)部控制信息披露管制制度的比較分析，得出對我國內(nèi)部控制信息披露管制的幾點啟示，這些將為構(gòu)建我國內(nèi)部控制信息披露管制體系和優(yōu)化我國內(nèi)部控制信息披露管制制度提供幫助。
　　第五，我國內(nèi)部控制信息披露管制框架體系的構(gòu)建及政策建議。在前面對內(nèi)部控制信息披露管制進行理論分析和實踐分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的外部環(huán)境，構(gòu)建了我國內(nèi)部控制信息披露管制框架體系，接著對內(nèi)部控制信息披露

8、管制框架體系的構(gòu)成要素進行了詳細闡述，最后提出優(yōu)化我國內(nèi)部控制信息披露管制制度的政策建議。
　　本文在借鑒前人研究成果基礎(chǔ)上，旨在對內(nèi)部控制信息披露管制問題進行系統(tǒng)研究，并力爭有所創(chuàng)新。本研究的主要貢獻在于：第一，提出了內(nèi)部控制信息披露管制目標的層次觀。內(nèi)部控制信息披露管制目標結(jié)構(gòu)體系包括三個層次：終極目標、中間目標和具體目標。終極目標是保護利益相關(guān)者的利益、保障市場公平；中間目標是“避免市場失靈”和“避免政府失靈”；具體目標是保

9、證內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量符合相應(yīng)的標準。三個目標相互聯(lián)系、互為補充、依次遞進，形成了一個完整的有機體系。第二，在管制主體設(shè)計方面，考慮到我國管制模式的實際，提出設(shè)立一個上市公司內(nèi)部控制管制委員會，負責協(xié)調(diào)督導(dǎo)現(xiàn)有內(nèi)部控制信息披露管制主體中各職能部門的職責，建立政府各監(jiān)管職能部門的溝通協(xié)調(diào)合作機制。第三，構(gòu)建了基于利益相關(guān)者權(quán)益保護的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指標評價體系。內(nèi)部控制信息披露管制的目標就是消除內(nèi)部控制信息披露的外部性，保護每個利益相

10、關(guān)者的權(quán)益，滿足利益相關(guān)者權(quán)益保護目標的高質(zhì)量內(nèi)部控制信息應(yīng)當具有以下三個基本質(zhì)量特征：充分披露、公允性和可比性。在此基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了包括3個一級指標和7個二級指標以及22個三級指標的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)評價體系。第四，構(gòu)建了我國內(nèi)部控制信息披露管制框架體系。在對內(nèi)部控制信息披露管制進行理論分析和實踐分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國國情，借鑒國外尤其是美國內(nèi)部控制信息披露管制的經(jīng)驗，提出了構(gòu)建我國內(nèi)部控制信息披露管制框架體系的設(shè)想。這一框架