企業(yè)所得稅稅制改革對(duì)上市公司收入分配格局的影響研究.pdf

1、目前，我國(guó)已成為全球貧富兩極分化最嚴(yán)重的國(guó)家之一，全國(guó)居民基尼系數(shù)在1990年就已經(jīng)達(dá)到0.445，到2007年上升至0.484，超過(guò)國(guó)際上公認(rèn)的0.4警戒線，這表明我國(guó)已經(jīng)到了必須直面和解決分配不公問題，切實(shí)維護(hù)社會(huì)公平與正義的階段。而稅收制度作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種強(qiáng)有力手段，必然成為國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配不公問題的首要選擇。另一方面，我國(guó)收入分配機(jī)制主要存在三大問題，而微觀分配機(jī)制的系統(tǒng)性“缺陷”是導(dǎo)致收入分配不公現(xiàn)象的重要原因，因此，本

2、文研究的收入分配問題是建立在微觀經(jīng)濟(jì)主體的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而企業(yè)所得稅作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的直接稅，對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為會(huì)產(chǎn)生直接影響，故本文以2008年企業(yè)所得稅稅制改革作為切入點(diǎn)，從微觀視角將稅制改革問題和收入分配公平問題有機(jī)結(jié)合起來(lái)探討，以期對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅制和促進(jìn)企業(yè)收入分配制度的完善盡綿薄之力。
　　本文基于利益相關(guān)者理論、企業(yè)稅收利益相關(guān)者理論、企業(yè)稅收契約關(guān)系理論、馬斯格雷夫的“稅收影響點(diǎn)”理論等，對(duì)企業(yè)所得稅稅制改革和企業(yè)收入分配格

3、局進(jìn)行了以下三個(gè)方面的具體研究：第一，根據(jù)前人的研究，厘清企業(yè)所得稅稅制改革及所得稅稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)收入分配格局的影響，并由此提出了本文的四個(gè)假設(shè)；第二，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法，搜集整理了我國(guó)1599家制造業(yè)上市公司2005年至2012年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析了這些上市公司的勞動(dòng)所得率、資本所得率和稅負(fù)率在企業(yè)所得稅稅制改革前后的變化趨勢(shì)，以使我們能更直觀地了解企業(yè)收入分配格局中勞動(dòng)所得與資本所得的比重問題；第三，在相關(guān)文獻(xiàn)和理論的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)

4、2005年至2012年上市公司為研究對(duì)象，以國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)來(lái)源，從勞動(dòng)所得、股東所得、債權(quán)人利息所得和國(guó)家稅收四個(gè)維度對(duì)企業(yè)收入分配格局進(jìn)行測(cè)度，采用所得稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅制改革年份兩個(gè)變量作為自變量，實(shí)證分析了企業(yè)所得稅稅制改革對(duì)企業(yè)收入分配格局的影響，得出的實(shí)證結(jié)果與前文的假設(shè)并不完全一致，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅制改革年份的啞變量與勞動(dòng)所得率、股東所得率存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，與稅負(fù)率、債權(quán)人利息率存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，該啞變量與債權(quán)

5、人利息率的回歸結(jié)果并未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，而所得稅稅負(fù)率與債權(quán)人利息率、股東所得率之間的關(guān)系并非假設(shè)所推導(dǎo)的那樣，該自變量與債權(quán)人利息率、股東所得率之間分別存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系和正相關(guān)關(guān)系，這說(shuō)明所得稅稅負(fù)率下降時(shí)，債權(quán)人利息率提高而股東所得率下降。
　　根據(jù)前文對(duì)企業(yè)所得稅稅制改革前后我國(guó)上市公司收入分配格局變化情況的理論分析和實(shí)證分析，筆者分別從納稅主體和征稅主體的角度提出對(duì)策和建議：(1)作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)新稅法的相關(guān)